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1、第十一章第十一章 出口退税出口退税 复习思考复习思考出口退（免）什么税出口退（免）什么税？为什么要实行出口退（免）税为什么要实行出口退（免）税？出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述1出口货物退（免）税额的计算出口货物退（免）税额的计算2出口货物退（免）税的筹划出口货物退（免）税的筹划3本章主要内容出口货物退（免）税会计处理出口货物退（免）税会计处理4第一节第一节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述p应把握的几个问题应把握的几个问题出口退（免）税的基本政策出口退（免）税的基本政策出口退（免）税的条件出口退（免）税的条件出口退（免）税的范围出口退（免）税的范围出口退税的税率出口退
2、税的税率 出口退（免）税的方式出口退（免）税的方式第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述p一、出口货物退（免）税概述：p1、对报关出口的货物退还在国内各项生产环节和流转环节按税法规、对报关出口的货物退还在国内各项生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。p2、是国际上通用的一项税收措施。目的为鼓励各国出口货物公平竞争。p2.1出口货物实行零税率有助于提高货物在国际市场上的竞争力。p2.2间接税属转嫁税，税款已转嫁消费者。出口货物是在国外消费，因此可将生产和流转环节的税款退还。p2.3进口国要征收进口税，可以避免双重征
3、税。第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述二、出口货物退（免）税的基本政策又免又又免又退退只免不退只免不退不免也不退不免也不退第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述p基本法规政策：基本法规政策：p出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法（国税发（国税发200551号）及一系列补充规定。号）及一系列补充规定。p中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第第2条第条第3款：款：“纳税人出口货物，税率为零。纳税人出口货物，税率为零。”p中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例 第第11条：条：“对纳税人出口应税消费品，免
4、征消费费。对纳税人出口应税消费品，免征消费费。”第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述p三、出口货物退（免）税的范围：三、出口货物退（免）税的范围：p1、企业范围：、企业范围：p有进出口经营权的外贸企业。有进出口经营权的外贸企业。p有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。司。p有进出口经营权的工贸企业、集生产和贸易为一有进出口经营权的工贸企业、集生产和贸易为一体的集团贸易公司等。凡执行外贸企业财务制度，体的集团贸易公司等。凡执行外贸企业财务制度，无生产实体、仅从事出口贸易的，比照外贸企业；无生产实体、仅从事出口贸易的，比照外贸企
5、业；有生产实体，且从事出口业务，执行工业企业财有生产实体，且从事出口业务，执行工业企业财务制度的，比照生产企业。务制度的，比照生产企业。第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述p外商投资企业。外商投资企业。p委托外贸企业代理出口的企业。委托外贸企业代理出口的企业。p经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业。资企业和合资连锁企业。p第七类：第七类：特准退还或免征增值税和消费税的企业特准退还或免征增值税和消费税的企业。注：除上述企业之外，其他非生产型企业出口货物注：除上述企业之外，其他非生产型企业出口货物一律不予退（免
6、）税一律不予退（免）税第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述p2、货物范围：、货物范围：p2.1一般退（免）税的货物范围：一般退（免）税的货物范围：p同时符合四个条件同时符合四个条件 属于增值税、消费税征收范围的货物属于增值税、消费税征收范围的货物 必须报关离境必须报关离境 在财务会计上作出口销售处理在财务会计上作出口销售处理 必须已经收汇并核销必须已经收汇并核销 申报出口退税时必须提供的资申报出口退税时必须提供的资料：料：1、出口货物报关单（出口退、出口货物报关单（出口退税专用联）；税专用联）；2、出口收汇核销单（出口退、出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明；税专
7、用联）或远期收汇证明；3、出口货物专用发票；、出口货物专用发票；4、出口企业、出口企业增值税纳税增值税纳税申报表申报表 第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述p2.2特准退（免）税货物范围：特准退（免）税货物范围：特殊情况：不同时具备四个条件，但由于货物销售方式、消费特殊情况：不同时具备四个条件，但由于货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退（免）税。退（免）税。P258259p2.3特准不予退税的免税出口货物特准不予退税的免税出口货物：p1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企
8、业代理属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口的自产货物;p2.外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口，免税外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口，免税但不予退税。但有特殊规定除外。但不予退税。但有特殊规定除外。p3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品包括免税农产品)出出口的，免税但不予退税。口的，免税但不予退税。第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述p2.4特准不予退（免）税的出口货物特准不予退（免）税的出口货物：p1.来料加工复出口的货物；来料加工复出口的货物；2.避孕药品
9、和用具、古旧图书；避孕药品和用具、古旧图书；3.有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；划内的卷烟；4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。需部门调拨的货物。5.国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。p2.5生产企业视同自产产品予以退税的货物：生产企业视同自产产品予以退税的货物：国税函国税函20021170号号 p四、出口退税的税率四、出口退税的税率 1、增值税退税率、增值税退税率 2007年出口退税政策调整后：年出口退税政策调整后：17%、13%、11%、9%、5%20
10、08年年11月出口退税政策调整后：月出口退税政策调整后：17%、14%、13%、11%、9%、5%最新的出口退税政策：最新的出口退税政策：17%、16%、15%、13%、11%、5%2、消费税退税率、消费税退税率 生产企业：免征不退生产企业：免征不退 外贸企业：征多少，退多少外贸企业：征多少，退多少第第1节节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 我国出口退税政策我国出口退税政策几次变迁及其背景几次变迁及其背景分析分析 财政部王晓华：我国现行的财政部王晓华：我国现行的5档出档出口退税率口退税率 出口退税政策历次调整出口退税政策历次调整.doc 政策解读：为何三个月内再调出口政策解读：为
11、何三个月内再调出口退税率退税率.出口退税大调整出口退税大调整.doc出口退税出口退税政策解说政策解说相关链接相关链接出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述生产企业出口或委托生产企业出口或委托出口自产货物出口自产货物 外贸企业外贸企业出口收购货物出口收购货物出口退出口退（免）税（免）税“免、抵、退免、抵、退”办法计算应退税办法计算应退税额额“先征后退先征后退”办法办法计算应退税额计算应退税额两种出口退税方法的含义、范围和具体计算方式两种出口退税方法的含义、范围和具体计算方式不同不同五、出口退（免）税的方式五、出口退（免）税的方式p一、生产企业自营或委托出口生产货物应退（免）税额的计算一、生
12、产企业自营或委托出口生产货物应退（免）税额的计算（“免、抵、退免、抵、退”）p1、“免、抵、退免、抵、退”的含义的含义p出口环节免征增值税；出口环节免征增值税；p 出口货物的进项税额从内销产品销项税额中抵顶；出口货物的进项税额从内销产品销项税额中抵顶；p 内销产品销项税额不足抵顶的进项税余额予以退税。内销产品销项税额不足抵顶的进项税余额予以退税。第第2节节 出口货物退（免）税额的计算出口货物退（免）税额的计算第第2节节 出口货物退（免）税额的计算出口货物退（免）税额的计算p2、“免、抵、退免、抵、退”税的计税依据税的计税依据p（1）FOB价（离岸价）装运港船上交货价（离岸价）装运港船上交货 计
13、税依据计税依据=FOB价价-国外银行扣汇国外银行扣汇-佣金（外）佣金（外）p（2）CFR价（成本加运费）价（成本加运费）计税依据计税依据=CFR价价-国外银行扣汇国外银行扣汇-佣金（外）佣金（外）-海运费海运费p（3）CIF价（成本加保险费、运费）价（成本加保险费、运费）计税依据计税依据=CIF价价-国外银行扣汇国外银行扣汇-佣金（外）佣金（外）-海海运费运费-保险费保险费 3、“免、抵、退免、抵、退”应退税额的计算应退税额的计算 （1）计算当期应纳税额（负数则为期末留抵税额）计算当期应纳税额（负数则为期末留抵税额）内销销项税额（进项税额免抵退税中不得免征和抵扣税额）内销销项税额（进项税额免抵
14、退税中不得免征和抵扣税额）-上期上期期末留抵税额期末留抵税额+上期出口应退税额上期出口应退税额 其中，其中，不得免征和抵扣税额出口收入不得免征和抵扣税额出口收入（征税率退税率）（征税率退税率）如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则不得免征和抵扣税额为：如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则不得免征和抵扣税额为：（出口收入免税进口料件）（出口收入免税进口料件）（征税率退税率）（征税率退税率）第第2节节 出口货物退（免）税额的计算出口货物退（免）税额的计算会计上作进项会计上作进项税额转出税额转出3、“免、抵、退免、抵、退”应退税额的计算应退税额的计算（2）计算当期免抵退税额：）计算当期免抵退税
15、额：出口收入出口收入退税率退税率 如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则当期免抵退税额应为：如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则当期免抵退税额应为：（出口收入免税进口料件）（出口收入免税进口料件）退税率退税率（3）确定当期应退税额）确定当期应退税额 若当期应纳税额为正，则交纳增值税若当期应纳税额为正，则交纳增值税 若当期应纳税为负且其绝对值小于当期免抵退税额，按期末留抵税额退若当期应纳税为负且其绝对值小于当期免抵退税额，按期末留抵税额退税；税；若当期应纳税额为负且其绝对值大于当期免抵退税额，按当期免抵退若当期应纳税额为负且其绝对值大于当期免抵退税额，按当期免抵退税额退税税额退税第第2节节
16、 出口货物退（免）税额的计算出口货物退（免）税额的计算p某生产企业某生产企业2006年年5月份出口销售收入为月份出口销售收入为6000万元，内销收入为万元，内销收入为500万元，进项税额为万元，进项税额为700万万元；元；6月出口销售收入为月出口销售收入为1000万元，内销收入为万元，内销收入为4000万元，进项税额为万元，进项税额为300万元，征税率万元，征税率17%，退税率为，退税率为13%。p试计算各月份应退税额和免抵额试计算各月份应退税额和免抵额免抵退计算举例：免抵退计算举例：p5月份月份p免抵退税不得免征和抵扣额免抵退税不得免征和抵扣额=60004%=240万元万元 p应纳税额应纳税
17、额=50017%（700240）=375万元万元 p“免、抵、退免、抵、退”税额税额=600013%=780万元万元p应退税额应退税额=375万元万元 p免抵额免抵额=405万元万元 p6月份：上期留抵月份：上期留抵375万元，上期退税万元，上期退税375万元。万元。p免抵退税不得免征和抵扣额免抵退税不得免征和抵扣额=10004%=40万元万元 p应纳税额应纳税额=400017%（30040）-375+375=420万元万元 p免抵退税额免抵退税额100013%130万元万元p免抵额免抵额=130万元万元 p若该企业若该企业5月份申报出口月份申报出口1000万元，万元，6月份申报出口月份申报出
18、口6000万元，万元，则有则有p5月份：月份：p免抵退税不得免征和抵扣额免抵退税不得免征和抵扣额=10004%=40万元万元 p应纳税额应纳税额=50017%（70040）=575万元万元 p“免、抵、退免、抵、退”税额税额=100013%=130万元万元p应退税额应退税额=130万元万元 p免抵额免抵额0p期末留抵税额期末留抵税额=445万元万元 p6月份：上月留抵月份：上月留抵575万元，上月退税额万元，上月退税额130万元。万元。p免抵退税不得免征和抵扣额免抵退税不得免征和抵扣额=60004%=240万元万元 p应纳税额应纳税额=400017%（300240）445=175万元万元 p“
19、免、抵、退免、抵、退”税额税额=600013%=780万元万元 p免抵税额免抵税额=780万元万元 p二、外贸企业收购出口或委托其他外贸企业出口货物应退二、外贸企业收购出口或委托其他外贸企业出口货物应退（免）税额的计算（免）税额的计算（“先征后退先征后退”）p1、“先征后退先征后退”的含义的含义外贸企业收购出口货物，免征出口环节增值税；其购进成本中已经外贸企业收购出口货物，免征出口环节增值税；其购进成本中已经支付的增值税，待货物报关出口后按规定的退税率计算予以退还支付的增值税，待货物报关出口后按规定的退税率计算予以退还（征、退税率之差额转入出口货物成本）（征、退税率之差额转入出口货物成本）第第
20、2节节 出口货物退（免）税额的计算出口货物退（免）税额的计算p2、“先征后退”应退税额的计算应退税额购进货物增值税专用发票金额应退税额购进货物增值税专用发票金额退税率退税率注：注：（1）购进持普通发票的特准退税货物应退税额的计算购进持普通发票的特准退税货物应退税额的计算p应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1征收率）征收率）3%p（2）从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的）从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物应退税额的计算：出口货物应退税额的计算：p应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额3%
21、第第2节节 出口货物退（免）税额的计算出口货物退（免）税额的计算p3、外贸企业进料加工复出口货物退税额的计算外贸企业进料加工复出口货物退税额的计算:p3.1作价加工方式：作价加工方式：p应退税额应退税额=复出口货物的购进金额复出口货物的购进金额*退税率退税率-销售进口料件的应销售进口料件的应抵扣税额抵扣税额 销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额销售进口料件金额*复出口货物退税率复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税额海关已对进口料件的实征增值税额 复出口货物退税率：比较进口料件征税税率与复出口货物退税率从复出口货物退税率：比较进口料件征税税率与复出口货物退
22、税率从低适用。低适用。销售进口料件时销售发票上注明的应交税额不计征入库，在出销售进口料件时销售发票上注明的应交税额不计征入库，在出口退税时在退税额中抵扣。口退税时在退税额中抵扣。p某进出口公司2009年8月发生下列业务：8月10日，以进料加工方式进口一批玉米，到岸价格50万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税8万元。以作价加工的方式销售玉米给某厂进行加工柠檬酸出口，开具销售玉米的专用发票金额450万元，税额58.5万元，8月20日收回柠檬酸，工厂开具专用发票，金额600万元，税额102万元。（玉米增值税率为13%，柠檬酸退税率为13%）p应退税额=600*0.13-（450*0.13-8
23、）=27.5万元。p3.2委托加工方式：委托加工方式：p应退税额应退税额=购进原辅材料的进项税额购进原辅材料的进项税额*原辅材料适原辅材料适用退税率用退税率+加工费金额加工费金额*复出口货物退税率复出口货物退税率+海关海关对进口料件实征增值税对进口料件实征增值税p4、来料加工方式：原材料进口免税、免征加工、来料加工方式：原材料进口免税、免征加工环节的增值税、耗用的国产辅料不办理退税（对环节的增值税、耗用的国产辅料不办理退税（对其所耗用的国产辅料应负担的进项税额作转出计其所耗用的国产辅料应负担的进项税额作转出计入成本）。入成本）。p三、出口应税消费品应退消费税额的计算1、外贸企业出口和代理出口应
24、税消费品应退消费税计算：外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税计算：应退消费税额出口货物的工厂销售额应退消费税额出口货物的工厂销售额税率税率 出口数量出口数量购进单价购进单价税率税率 或或 应退消费税额应税消费品出口数量应退消费税额应税消费品出口数量单位税额单位税额2、生产企业出口或委托出口自产应税消费品应退消费税额的计算、生产企业出口或委托出口自产应税消费品应退消费税额的计算 有出口经营权的出口企业：免征有出口经营权的出口企业：免征 无出口经营权的出口企业：先征后退，征多少退多少无出口经营权的出口企业：先征后退，征多少退多少 应征（退）税额出口货物离岸价应征（退）税额出口货物离岸价外汇牌
25、价外汇牌价税率税率 或或 应征（退）税额出口货物数量应征（退）税额出口货物数量单位税额单位税额第第2节节 出口货物退（免）税额的计算出口货物退（免）税额的计算一、一、账户设置：账户设置：其他应收款其他应收款出口退税出口退税应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（出口退税）（出口退税）（进项税额转出）（进项税额转出）第第4节节 出口退税的会计处理（增值税）出口退税的会计处理（增值税）核算当期核算当期“免、免、抵、退抵、退”税额，税额，记贷方记贷方核算当期核算当期“免、免、抵抵”税额，记税额，记借方借方核算当期核算当期“不得免征和抵扣不得免征和
26、抵扣”税税额，记贷方（不得免征和抵扣税额，记贷方（不得免征和抵扣税额抵减额用红字登记）额抵减额用红字登记）核算当期应退税核算当期应退税额，记借方额，记借方二、二、生产企业生产企业“免、抵、退税免、抵、退税”的会计处理的会计处理（一）购进货物（一）购进货物1、国内购进货物（略）、国内购进货物（略）2、国外购进货物、国外购进货物借：材料采购借：材料采购进料加工进料加工 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）若需支付进口关税、增值税、消费税若需支付进口关税、增值税、消费税借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款第第4
27、节节 出口退税的会计处理出口退税的会计处理二、二、生产企业生产企业“免、抵、退税免、抵、退税”的会计处理的会计处理（二）销售货物（二）销售货物1、国内销售货物（略）、国内销售货物（略）2、出口货物、出口货物（1）自营出口）自营出口借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品若出口离岸价中含有应向国外支付的运保佣金或其他费用时，应冲减收入，若出口离岸价中含有应向国外支付的运保佣金或其他费用时，应冲减收入，不得免征和抵扣税额可同步冲减，也可期末一并结算不得免征和抵扣税额可同步冲减，也可期末一并结算 第
28、第4节节 出口退税的会计处理出口退税的会计处理二、二、生产企业生产企业“免、抵、退税免、抵、退税”的会计处理的会计处理（二）销售货物（二）销售货物（2）委托代理出口）委托代理出口收到外贸企业送交的收到外贸企业送交的“代理出口结算单代理出口结算单”时作相应账务处理（同上），在支付代理时作相应账务处理（同上），在支付代理手续费时作手续费时作借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款（三）免、抵、退税的处理（三）免、抵、退税的处理1、申报后，按申报的或已经批准的应退税额、应免抵额作、申报后，按申报的或已经批准的应退税额、应免抵额作借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 应交税费应交税费
29、出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）第第4节节 出口退税的会计处理出口退税的会计处理二、二、生产企业生产企业“免、抵、退税免、抵、退税”的会计处理的会计处理（三）免、抵、退税的处理（三）免、抵、退税的处理按出口退税中不得免征和抵扣税额作按出口退税中不得免征和抵扣税额作借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）若有国外免税进口的料件，应按国税机关在若有国外免税进口的料件，应按国税机关在生产企业进料加工贸易免税证明生产企业进料加工贸易免税证明注明的注
30、明的“不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额”作作借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2、收到退税款时作、收到退税款时作借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税第第4节节 出口退税的会计处理出口退税的会计处理红字冲减红字冲减二、二、外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的会计处理的会计处理（一）国内购进货物时（一）国内购进货物时借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）贷：银行存款（或应付账款、应付
31、票据等）（二）货物报关出口时（二）货物报关出口时1、确认收入、确认收入2、结转成本、结转成本3、对退税率与征税率的差额作进项税额转出、对退税率与征税率的差额作进项税额转出借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）对按规定的退税率计算的应退税额，作对按规定的退税率计算的应退税额，作借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）第第4节节 出口退税的会计处理出口退税的会计处理无须计提销无须计提销项税项税一、一、生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口而直接免
32、税的，无生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口而直接免税的，无须进行消费税相关处理须进行消费税相关处理二、生产企业委托外贸企业代理出口而实行先征后退的二、生产企业委托外贸企业代理出口而实行先征后退的1、将货物交付外贸企业时，先行计算并交纳消费税、将货物交付外贸企业时，先行计算并交纳消费税借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2、货物出口后由外贸企业申请退税并将退税额退还生产企业时，作、货物出口后由外贸企业申请退税并将退税额退还生产企业时，作借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（已出口的货物发生退关、退货而退还消费税时作相反分录）（已出口的货物发生退
33、关、退货而退还消费税时作相反分录）第第4节节 出口退税的会计处理（消费税）出口退税的会计处理（消费税）三、外贸企业自营出口应税消费品三、外贸企业自营出口应税消费品1、货物报关出口后，确认收入、结转成本（略）货物报关出口后，确认收入、结转成本（略）按计算的应退消费税额按计算的应退消费税额借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2、收到退税款时，作、收到退税款时，作借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税若已退消费税的出口货物发生退关、退货而补交已退还消费税，作相反分录若已退消费税的出口货物发生退关、退货而补交已退还消费税，作相反
34、分录四、外贸企业接受委托代理出口应税消费品四、外贸企业接受委托代理出口应税消费品1、货物报关出口并收到已退消费税款时、货物报关出口并收到已退消费税款时借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款2、将消费税款退还生产企业时、将消费税款退还生产企业时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款已出口的货物发生退关、退货而补交消费税款时已出口的货物发生退关、退货而补交消费税款时借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款收到生产企业退还的消费税款时作相反分录。收到生产企业退还的消费税款时作相反分录。第第4节节 出口退税的会计处理（消费税）出口退税的会计处理（消费税）p某自营出口生
35、产企业9月份发生如下业务：p1.本期外购货物500万元已入库，取得增值税专用发票注明进项税额85万元，增值税申报表上期留抵进项税额15万元。p2.本期收到其主管国税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格100万元，不得免征和抵扣税额抵减额4万元，免抵退税抵减额13万元。p3.本期收到主管国税机关出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单一份，批准上期出口货物的应免抵税额10万元，应退税额5万元，于当月办理发退库。p4.本期内销货物500万元，自营进料加工复出口货物400万元，来料加工复出口货物工缴费销售额100万元。p5.当月实际支付国外运保佣50万
36、元并冲减了销售。p6.本期取得单证齐全退税资料出口额300万元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70%，并于10月10日前向退税机关申报。p7.该企业内、外销货物均适用增值税税率17%，复出口货物的退税率为13%。p9月份出口免抵退税额计算：p当期免抵退不得免征及抵扣税额=400*（17%-13%）-100*（17%-13%）=12万元p来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=100/（500+400+100-50）*85=8.95万元p当期应纳税额=85-（85-12-8.95）-15+5=10.95万元p当期免抵退税额=（400-50）*13%-100*13%=32.5万元p当期退税额=0
37、元p当期免抵额=32.5万元p会计处理：p1.借：原材料500应交税费-应交增值税（进项税额）85贷：银行存款585p2.借：主营业务成本-出口产品成本-4贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）-4p3.借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）10其他应收款-出口退税5贷：应交税费-应交增值税（出口退税）15借：银行存款5贷：其他应收款-出口退税5p4.借：银行存款585贷：主营业务收入-内销500应交税费-应交增值税（销项税额）85借：银行存款100贷：主营业务收入-来料加工贸易出口100借：主营业务成本-出口8.95贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）8.95借：银行存款
38、400贷：主营业务收入-进料加工贸易出口400借：主营业务成本-出口16贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）16p5.贷：主营业务收入-出口收入-50贷：银行存款50p6.借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）10.95贷：应交税费-未交增值税10.95p7.单证收齐并向国税机关申报时，不需做账务处理，只登记退税申报台账。p1、统筹报送单证，合理安排各期内外销比例筹划方法、统筹报送单证，合理安排各期内外销比例筹划方法p筹划依据：筹划依据：虽然征退税总量从长期看是相等的，但退税额有时间滞后性，而内销货物应纳税虽然征退税总量从长期看是相等的，但退税额有时间滞后性，而内销货物应纳税额则需按期
39、缴纳。此外，缴纳增值税则同时伴随着缴纳相应的城建税及教育费附额则需按期缴纳。此外，缴纳增值税则同时伴随着缴纳相应的城建税及教育费附加等，而退税则不会退还此类附加税。因此在内、外销比例各期波动较大的情况加等，而退税则不会退还此类附加税。因此在内、外销比例各期波动较大的情况下可设法将应退税额用来抵顶内销货物应纳税额，一方面获取资金时间价值，另下可设法将应退税额用来抵顶内销货物应纳税额，一方面获取资金时间价值，另一方面节减城建税等支出。一方面节减城建税等支出。筹划方法：筹划方法：企业在一定时期内通过调整影响退税数额计算的因素，包括出口销售额的大企业在一定时期内通过调整影响退税数额计算的因素，包括出口
40、销售额的大小、进项税额的大小、内外销比例等，从而调整当期应纳税额或应退税额，小、进项税额的大小、内外销比例等，从而调整当期应纳税额或应退税额，减少前期应退税额和后期应纳税额，使免抵税额达到最大，充分抵顶内销货减少前期应退税额和后期应纳税额，使免抵税额达到最大，充分抵顶内销货物的应纳税额，避免了前期应退税额数额很大而又不能到位所造成的对生产物的应纳税额，避免了前期应退税额数额很大而又不能到位所造成的对生产资金的占压。同时，随着各期应纳增值税额的减少，城建税及教育费附加支资金的占压。同时，随着各期应纳增值税额的减少，城建税及教育费附加支出也随之减少。出也随之减少。一、出口退（免）增值税筹划第第4节
41、节 出口退（免）税纳税筹划出口退（免）税纳税筹划2、出口方式的筹划自营（委托）出口（实行“免、抵、退）买断出口（通过关联外贸企业出口，实行“先征后退”）筹划要点：（1）若出口货物进项税额较大，应退税额也比较大，同时内销数量很小的情况下，）若出口货物进项税额较大，应退税额也比较大，同时内销数量很小的情况下，出口企业应采用出口企业应采用“先征后退先征后退”的办法。主要是的办法。主要是“先征后退先征后退”是按月办理的，虽然是按月办理的，虽然出口企业每月向税务局缴纳出口货物销售收入对应的增值税，但同时可以通过退出口企业每月向税务局缴纳出口货物销售收入对应的增值税，但同时可以通过退税得到补偿。同时还可以
42、通过关联外贸企业降低销售价格，获得更多的税收利益。税得到补偿。同时还可以通过关联外贸企业降低销售价格，获得更多的税收利益。（2）若进项税额较小，或内销比例较大时，选择）若进项税额较小，或内销比例较大时，选择“免、抵、退免、抵、退”方法比较有利。方法比较有利。因为以内销为主的出口企业采用因为以内销为主的出口企业采用“免、抵、退免、抵、退”方法，企业可以用出口免税方法，企业可以用出口免税后的出口货物进项税额来抵顶内销部分的销项税额，从而货物的内销部分应后的出口货物进项税额来抵顶内销部分的销项税额，从而货物的内销部分应纳税额减少或为零，保证了企业资金不被长期占用。纳税额减少或为零，保证了企业资金不被
43、长期占用。一、出口退（免）增值税筹划第第4节节 出口退（免）税纳税筹划出口退（免）税纳税筹划p案例:某生产企业2009年8月购进货物6000万元,可抵扣的进项税额为1020万元,直接出口价为10000万元(离岸价),无内销,该生产企业出口货物执行“免抵退”增值税政策,征税率为17%,退税率为13%。p方案一、自营出口：p不得退税额=10000(17%-13%)=400(万元),应纳增值税=400-1020=-620(万元),p免抵退税额=1000013%=1300(万元)p应退增值税=620(万元)p免抵税额=1300-620=680万元p方案二：买断出口：p该生产企业将产品以8000万元(不
44、含增值税)销售给关联外贸公司,外贸公司再以10000万元出口。p生产企业应纳增值税=800017%-1020=340(万元)p应纳城建税及附加=340*0.115=39.1万元p关联外贸公司应退增值税=800013%=1040(万元)p公司集团净退税=1040-340=700(万元)。因此,通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口净退税增加80万元(700-620)，增加其他税费39.1万元，集团公司共实现税收收益40.9万元。p3、国外料件加工复出口贸易方式的筹划加工复出口三种方式及其税法规定：自营进口自营进口国外料件正常报关进口，出口后退还已缴纳的消费税和增值税进料加工进料加工进口减征或
45、免征（通常保税进口），出口退税（有征、退税率之差）来料加工来料加工进口及加工环节免税，出口不退税税务筹划要点：退税率等于征税率时，采用进料加工方式征、退税率差额越大，进料加工方式越不利退税率低于征税率时：若耗用国产料件少，宜采用来料加工方式；若耗用国产料件多，宜采用进料加工方式。出口退（免）税中增值税的税务筹划出口退（免）税中增值税的税务筹划某出口型生产企业利用国外A公司提供的进口料件为该公司加工化工产品一批，可采用进料加工或来料加工贸易方式。若进料加工，保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为15万元，该化工产品征税
46、率17，退税率13。若采用来料加工，加工费800万元，其他条件不变。试进行两种贸易方式下的税负分析案例进料加工方式下，该业务应纳增值税为（出口销售额进口料件）（1713）进项税额（18001000）1517万元来料加工方式下：进口、加工和出口环节均免税，应纳增值税为0,比进料加工方式少纳税17万元。上例中耗用的进口料件若改为1500万元，其他条件不变则：进料加工方式下应纳增值税为（出口销售额进口材料）（1713）进项税额（18001500）153万元。显然比来料加工方式多获退税3万元，此时应选用进料加工方式。p出口退（免）消费税的筹划1、退货的税务筹划相关规定：纳税人直接出口的应税消费品发生退
47、货退关时，经申请并经主管税局批准，可暂不补交已退消费税，待实际转为内销时再补交筹划要点：获得主管税局批准暂不补税尽量延长转内销时需纳税的时间筹划原理：相对收益筹划原理2、提高消费税征税范围内货物的经营比重适用范围：收购应税消费品出口的外贸企业3、消费税出口退（免）税筹划应注意的问题复习思考p1.生产企业和外贸企业出口退税方式有何不同？如何利用这种差异来进行纳税筹划？p2.如何进行国外料件加工复出口业务的筹划？p3.现行会计制度下对出口企业退税的如何进行会计处理？复习思考p4.某进出口公司2010年4月发生下列业务：4月2日，以进料加工方式进口一批不锈钢，到岸价格126万美元，海关按85%的免税
48、比例征收进口增值税20万元。加工成品后复出口的价格为1500万元。（征税率为17%，退税率为13%）现有两种加工方式可供选择：p（1）作价加工的方式：以1100万元销售给某厂进行加工，按1500万元收回后直接出口。于4月5日开出专用发票给某厂，金额1100万元，税额187万元，4月20日收回产品，工厂开具专用发票，金额1500万元，税额255万元；p（2）委托加工的方式，由公司自购原辅材料250万元，取得增值税专用发票，金额250万元，税额42.5万元，加工费为150万元，取得工厂开具加工费专用发票，金额150万元，税额25.5万元。p试分析该公司应采用何种方式进行加工获取的退税额最大。最新税
49、收法规政策及办税事项查询常用网站最新税收法规政策及办税事项查询常用网站1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:03:3110:03:3110:0311/9/2022 10:03:31 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:03:3110:03Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:03:3110:03:3110:03Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要
50、素。11月-2211月-2210:03:3110:03:31November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202210:03:31上午10:03:3111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:03上午11月-2210:03November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/910:03:3110:03:3109 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:03:31上午10:03上午10:03:3111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/