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1、第四章第四章 出口货物退（免）税会计出口货物退（免）税会计 第第4 4章章 出口货物退（免）税会计出口货物退（免）税会计 4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 4.2出口货物退（免）税的计算与申报出口货物退（免）税的计算与申报 4.3出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 出口货物退（免）税的基本政策出口货物退（免）税的基本政策：基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费
2、税出口货物免税。增值税出口货物实行零税率n税率为零是指货物在出口时，其税率为零是指货物在出口时，其整体税负为零，不仅在出整体税负为零，不仅在出口环节不必纳税，而且还应该退还其以前纳税环节已纳的口环节不必纳税，而且还应该退还其以前纳税环节已纳的税款税款。n目前，我国出口退税政策目前，我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。退税。n对本道环节生产或销售货物的增值部分免征
3、增值税n对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付消费税出口货物免税n消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产环节直接免税4.1认识认识出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 出口货物税收政策分为：出口货物税收政策分为：1.1.出口免税并退税出口免税并退税 2.2.出口免税不退税出口免税不退税 3.3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税享受出口货物退（免）税的出口商范围n我国现行享受出口货物退（免）税的出口商具体有下列5类：l1、有进出口经营权的外贸企业l2、有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司l3、外商投资企业l4、委托外贸企业代理出口的企业l5、特定的退税企业。包括对外承
4、包工程公司、将货物销售给外轮和远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司等。4.1 出口货物退（免）税概述增值税退（免）税办法的具体适用增值税退（免）税办法的具体适用：1.1.免税并退税免税并退税政策政策（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。（3）属于下列情况的特定出口的货物：3.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述1.1.免税并退税政策免税并退税政策（4）凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免抵退”税办法的规定办理出口退（免）税。4.1出口货物退（免）税
5、概述出口货物退（免）税概述2.2.除另有规定外，除另有规定外，免税但不予退税免税但不予退税（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税；12类出口货物:抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品 4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述2.2.除另有规定外，免税但不予退税除另有规定外，免税但不予退税（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产
6、品）出口的，免税但不予退税；（4）对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理；4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述2.2.除另有规定外，免税但不予退税除另有规定外，免税但不予退税（5）对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税；（6）外贸企业从流通企业购进直接出口的货物，准予按现行规定的手续和程序办理退（免）税。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述2.2.免税但不予退税免税但不予退税（7）来料加工复出口的货物，进口原材料免税，加工自制的货物出口不退税；（8）避孕药品和用
7、具、古旧图书，内销、出口均免税；（9）出口卷烟，有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税；4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述2.2.免税但不予退税免税但不予退税（10）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税；（11）国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等；4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述4.4.免税也不退税免税也不退税（12）援外出口货物（自1999年1月1日起，对一般物资援助项下出口货物，
8、仍实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策）；（13）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜自2001年1月1日起按17的退税率退还增值税）、白银等。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述3.3.不不免税也不退税免税也不退税除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：（1）国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13的退税率退税）；4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述5.5.视同自产产品给予退（免）税视同自产产品给予退（
9、免）税对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税：（1）生产企业出口外购的产品，凡同时符合规定条件的；（2）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合规定条件之一的；4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述5.5.视同自产产品给予退（免）税视同自产产品给予退（免）税（3）凡同时符合规定条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税；（4）生产企业委托加工收回的产品，同时符合规定条件的；4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概
10、述5.5.视同自产产品给予退（免）税视同自产产品给予退（免）税（5）生产企业从流通企业购进并直接出口的货物，对退税试点的企业可按出口自产货物的规定，实行“免抵退”税办法；对非退税试点的企业，其退税范围继续按有关出口产品视同自产产品退税的规定执行。（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围n n出口货物退（免）税管理办法规定：对出口的出口货物退（免）税管理办法规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货
11、物外，都是出模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。均应予以退还已征口货物退（免）税的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：4.1 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）增值税政策适用范围出口货物退（免）增值税政策适用范围：1.1.出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围 一般应同时具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财
12、务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。解析n将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述2.2.出口退（免）税政策适用的纳税人范围出口退（免）税政策适用的纳税人范围 适用于自营或委托出口的货物的出口商。包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述3.3.对出口企业的分类管理对出口企业的分类管理 可以享受退（免）税的出口企业必须按规定办理工商营业执照、税务登记证
13、和出口企业退税登记证。有进出口经营权的企业，主要有外贸企业、工贸企业、内资生产企业、外商投资企业、特准退（免）税企业；无出口经营权委托外贸企业代理出口货物的企业，目前仅指内资生产企业。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述3.3.对出口企业的分类管理对出口企业的分类管理（1）对出口企业的分类 主管出口退税的税务机关对本地区所辖出口企业（包括外商投资企业）进行分类管理，依据其近年来出口退（免）税的实际情况，将出口企业划分为A、B、C、D四类。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述（2）对出口企业的管理 对A类企业实行先预退税后核销的管理办法 对B类企业实行按简化凭证申报办
14、理退税的管理办法 对C类企业实行单证齐全方可申报办理退税的管理办法 对D类企业实行严格的退税申报、审核、审批管理办法4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述（3）对出口企业的审查和调整 出口企业的分类实行1年1审制。每年年度退税清算结束1个月内，各主管出口退税的税务机关应依上年出口退（免）税实际，对出口企业的分类重新进行调整。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税办法出口货物退（免）税办法：1.1.出口货物增值税退（免）税办法出口货物增值税退（免）税办法 （1）“免、退”税 （2）“免、抵、退”税 （3）“免、抵”税 （4）“免”税 n两种退税计算办法两
15、种退税计算办法n 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。我国出口货物才会涉及如何计算退税的问题。我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是第一种办法是“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的自营和委托出口自产货物的生产企业生产企业；第二种办；第二种办法是法是“先征后退先征后退”办法，目前主要用于收购货物办法，目前主要用于收购货物出口的出口的外（工）贸企业外（工）贸企业。二、出口货物免退税的方式二、出口货物免退税的方式（一
16、）出口货物免退增值税方式（一）出口货物免退增值税方式1、先征后退、先征后退 -适用于外贸企业适用于外贸企业广义的广义的“先征后退先征后退”是指出口货物在生产是指出口货物在生产(供货供货)环节按规环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外(工工)贸企贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。狭义的狭义的“先征后退先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托外仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法，即生贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法，即生产
17、企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。2、免、抵、退、免、抵、退“免、抵、退免、抵、退”税是指对税是指对生产企业生产企业的出口货物在的出口货物在生产销生产销售售环节实行环节实行免税免税，其，其进项税额先抵进项税额先抵顶内销货物的销项税顶内销货物的销项税额，额，不足抵扣部分给予退税不足抵扣部分给予退税。“免免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业
18、代理税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退退”税是指生产企业在税是指生产企业在1个月内应抵扣的税额未抵顶完个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退
19、税。款部分予以退税。3、免税采购、免税采购“免税采购免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料料(含国产和进口的原材料含国产和进口的原材料)，不需向税务机关，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税进再出口后，也不实行退税。目前，我国对不同的出口企业目前，我国对不同的出口企业(或货物或货物)实行不实行不同的出口货物退同的出口货物退(免免)税方式。税方式。u对对外贸企业收购货物出口外贸企业收购货物出口实行实行“
20、先征后退先征后退”u对对生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的的自产自产货物，实行货物，实行“免、抵、退免、抵、退”税方式；税方式；u对对卷烟出口卷烟出口试行试行“免税采购免税采购”的方式。的方式。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 2.2.出口货物消费税退（免）税办法出口货物消费税退（免）税办法 （1）“免、退”税 （2）免税不退税 （二）出口货物免退消费税方式（二）出口货物免退消费税方式一是一是免税免税，适用于生产企业出口自产货物；，适用于生产企业出口自产货物；二是二是免、退税免、退税，适用于外贸企业。，适用于外贸企业。三、出口货物的
21、退税率三、出口货物的退税率（一）消费税的出口退税率（一）消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到，即出口货物的消费税能够做到彻底彻底退税。退税。办理出口货物退、免税的企业，应将办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率不同税率的出的出口应税消费品口应税消费品分开核算分开核算和申报，凡是因和申报，凡是因未分开核算未分开核算而划而划分不清适用税率的，一律分不清适用税率的，一律从低从低适用税率计算适用税率计算免、退税税免、退税税额。额。（二）增值税的出口退税率（二）增值税的出
22、口退税率从从20042004年年1 1月月1 1日（以出口货物报关单上海关注明的出口日（以出口货物报关单上海关注明的出口日期为准）起开始执行新的出口货物的增值税退税率，日期为准）起开始执行新的出口货物的增值税退税率，有有1717、15%15%、14%14%、1313、1111、9%9%、8 8、6 6、5 5九九档。档。4.1出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理：1.1.出口退税登记出口退税登记 2.2.退免税认定手续退免税认定手续 3.3.出口货物退（免）税的申报、受理出口货物退（免）税的申报、受理 4.4.出口货物退（免）税审核、审批出
23、口货物退（免）税审核、审批4.2 4.2 出口货物免退税的计量与申报出口货物免退税的计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 （一）外贸企业出口货物免退税的申请方式（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报、邮寄申报、电子申报上门申报、邮寄申报、电子申报（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序 （三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算1 1、单票对应法、单票对应法 应退增值税额出口货物的应退增值税额出口货物的购进金额购进金额退税率退税率出口货物的购进金额出口货物的购进金额=
24、出口货物数量出口货物数量出口出口货物的货物的购进单价或加权平均购进单价购进单价或加权平均购进单价 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：物应退税额：1.若出口货物若出口货物FOB价格价格退税率退税率未抵扣完的进项税额，则：未抵扣完的进项税额，则：应退税额未抵扣完的进项税额应退税额未抵扣完的进项税额 2.若出口货物若出口货物FOB价格价格退税率退税率 未抵扣完的进项税额，则：未
25、抵扣完的进项税额，则：应退税额出口货物应退税额出口货物FOB价格价格退税率退税率 结转下期抵扣的进项税额当期未抵扣完的进项税额应结转下期抵扣的进项税额当期未抵扣完的进项税额应退税额退税额 （四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算【例【例6-1】2.2.进料进料委托加工委托加工复出口货物应退增值税的计算复出口货物应退增值税的计算应退税额应退税额=购进购进原辅材料增原辅材料增值税专用发票注明的金额值税专用发票注明的金额原辅材料适用退税率原辅材料适用退税率+增值税专用发票注明的增值税专用发票注明的加工费加工费金额金额复出口货物退税率复出口货物退税率+海关对
26、进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额=海关对进口料件应征增值海关对进口料件应征增值税额税额-海关对进口料件减征增值税额海关对进口料件减征增值税额 1.1.取得取得普通发票普通发票特准退税的货物出口应退税的计算特准退税的货物出口应退税的计算只适用于只适用于1212类特准类特准予以退税货物予以退税货物 计税金额普通发票所列销售金额计税金额普通发票所列销售金额(1+(1+征收率征收率)6%)6%或或5%5%应退税额计税金额应退税额计税金额退税率退税率 （六）外贸企业收购（六）外贸企业收购小规模纳税人小规模纳税人货物出口应退增值税的货物出口
27、应退增值税的计算计算 2.2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算税的计算 应退税额增值税专用发票注明的购进金额应退税额增值税专用发票注明的购进金额退税率退税率 外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外，还应外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外，还应退还其已缴纳的消费税。退还其已缴纳的消费税。1.实行从价定率计税办法的应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率2.实行从量定额计税办法的应税消费品实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应
28、退税额出口数量单位税额单位税额3.实行复合计税办法的应税消费品实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额+出口货物的工厂销售出口货物的工厂销售额额消费税税率消费税税率 （七）外贸企业出口（七）外贸企业出口应税消费品应税消费品应退消费税的计算应退消费税的计算【例【例6-2】外贸企业出口的应税消费品办理退税后，若发生退外贸企业出口的应税消费品办理退税后，若发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，报关出口者必须关或国外退货，出口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报及时向其所在地的主管税务机关申报补缴补缴已退消费税款。已退消费税款。生产企业
29、出口的应税消费品办理免税后，发生退关或生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地的主管税务国外退货，出口时已予以免税的，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售国内销售时，再时，再向其主管税务机关申报向其主管税务机关申报补缴补缴消费税。消费税。（九）出口货物发生退关、国外退货的税务处理（九）出口货物发生退关、国外退货的税务处理 外贸企业应按规定要求，填制外贸企业出口货物退外贸企业应按规定要求，填制外贸企业出口货物退税汇总申报表税汇总申报表(参见课本表参见课本表6-3),6-3),在规定时间内，到主在
30、规定时间内，到主管退税的税务机关办理出口退税申报。管退税的税务机关办理出口退税申报。（十）外贸企业出口货物退税的申报（十）外贸企业出口货物退税的申报二二、生生产产企企业业出出口口货货物物免免抵抵退退增增值值税税的的确确认认计计量量与申报与申报 （一）生产企业免抵退增值税的基本程序（一）生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业在货物出口并在会计上做销售后，在增值税法生产企业在货物出口并在会计上做销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15
31、日日前，再向主管国税机关申报办理前，再向主管国税机关申报办理“免、抵、退免、抵、退”税。税。（二）生产企业出口货物（二）生产企业出口货物FOB价格的确定价格的确定生产企业出口货物的生产企业出口货物的“免、抵、退税额免、抵、退税额”，应根据出口，应根据出口货物货物FOB价格、出口货物退税率计算。价格、出口货物退税率计算。“免、抵、退免、抵、退”税的计算原理税的计算原理总结总结“免抵退免抵退”计算步骤：计算步骤：1 1、剔税：、剔税：不得免抵税额（进项税转出）不得免抵税额（进项税转出）=（出口价（出口价-进口价）进口价）（征（征%-%-退退%）=出口价出口价（征（征%-%-退退%）-进口价进口价（
32、征（征%-%-退退%）2 2、抵税：、抵税：应纳税额应纳税额=内销销项税内销销项税（进项税（进项税11、）、）上期上期留抵留抵=0 03 3、尺度：、尺度：免抵退税额免抵退税额=（出口价（出口价-进口价）进口价）退退%（最高限额）（最高限额）=出口价出口价退退%-%-进口价进口价退退%4 4、比较：、比较：应退税额应退税额=2=2与与3 3中比较小者中比较小者5 5、倒挤：、倒挤：免抵税额免抵税额 1 1当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额期免抵退
33、税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额 若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，应该缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税，实际应退金额，再应该缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税，实际应退金额，再根据根据“3”“3”判断。判断。2 2当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物免抵退税额出口货物FOBFOB价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率 （三）生
34、产企业免、抵、退税的计算（三）生产企业免、抵、退税的计算 3 3当期应退税额和当期免抵税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算 （1 1）在当期期末留抵税额）在当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：当期应免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2 2）在当期期末留抵税额当期免抵退税额时：）在当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 0 4 4当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计
35、算 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物FOBFOB价价外汇人外汇人民币牌价民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和抵扣税额抵减额 三、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）（2）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额的计算：税额的计算：出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额e出口货物离岸价出口货物离岸价FOB外外汇人民币牌价汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物退税率免抵退税额抵减额f其中：免抵退税额抵减额其
36、中：免抵退税额抵减额f免税购进原材料价格免税购进原材料价格c出口出口货物退税率货物退税率如果当期没有免税购进原材料价格如果当期没有免税购进原材料价格c，就不用计算。，就不用计算。三、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）（3）当期应退税额和免抵税额的计算：）当期应退税额和免抵税额的计算：如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当
37、期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的当期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留期末留抵税额抵税额”确定，保持一致。确定，保持一致。三、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）【例题【例题1】某自营出口的生产企业为一般纳税人，】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为，出口退税税率为13%。2010年年5月的有关经营业务为：购进原材月的有关经营业
38、务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万万元，外购货物准予抵扣的进项税为元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认万元通过认证。本月内销货物不含税销售额证。本月内销货物不含税销售额110万元，收款万元，收款128.7万元存入银行，本月出口货物的销售额万元存入银行，本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币价）折合人民币210万元，试计算该企业万元，试计算该企业当期的当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。三、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）当期免抵退不得免征和抵扣税额当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口
39、货物离岸价出口货物离岸价外汇人外汇人民币牌价民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）（出口货物征税率一出口货物退税率）=210*（17%-13%）=8.4万元；万元；当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额上期留抵税额=110*17%-（34-8.4）=-6.9万元万元出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额e=出口货物离岸价出口货物离岸价FOB外外汇人民币牌价汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率=210*13%=27.3万元万元按规定，
40、如果当期期末留抵税额按规定，如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当当期免抵退税额时，当期应退税额期应退税额=当期期末留抵税额，即，该企业当期应退税当期期末留抵税额，即，该企业当期应退税额额=6.9万元。万元。当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额，即当期免当期应退税额，即当期免抵税额抵税额=27.3-6.9=20.4万元；万元；三、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）本例中：当期免抵税额本例中：当期免抵税额=(内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额+出口货物的销出口货物的销售额售额)*货物的征税税率货物的征税税率-外购货物准予抵扣的
41、进项税外购货物准予抵扣的进项税=（210+110）*0.17-34=20.4万元，反映实际从材料购入到产万元，反映实际从材料购入到产品销售增值部分应纳税额，主税可免，附加税费不免，所以对品销售增值部分应纳税额，主税可免，附加税费不免，所以对于免抵税额部分要缴纳城建税及教育费附加。于免抵税额部分要缴纳城建税及教育费附加。本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期应纳税为（应纳税为（110+210）*0.17-34=20.4万元，抵减了本期取得退万元，抵减了本期取得退税款税款6.9万元，相当于实际取得退税款万元，相当于实际取得退税款
42、20.4+6.9=27.3万元，即万元，即当期出口货物当期出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额27.3万元相当于实际已全部取万元相当于实际已全部取得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额销项税额”；但是由于生产企业出口是免税的，实际上出口企业；但是由于生产企业出口是免税的，实际上出口企业退税并不是退还退税并不是退还“销项税额销项税额”，而是退还，而是退还“进项税额（剔除不予退进项税额（剔除不予退税部分）税部分）”，这从一个全出口企业的退税情况就可以很明显的说，这从一个全出口企业的退税情况就可以很明显的说明！明！三
43、、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）【例题【例题2】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为税税率为17%，出口退税税率为，出口退税税率为13%。2010年年5月的有关经营月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本万元通过认证。本月出口货物的销售额（月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币价）折合人民币250万元，试计算万元，试计算该企业
44、当期的该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。当期免抵退不得免征和抵扣税额当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）（出口货物征税率一出口货物退税率）=250*（17%-13%）=10万元；万元；当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额上期留抵税额=-（34-10）=-24万元万元出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额e=出口货物离岸价出口货物离岸价FOB外
45、汇人民外汇人民币牌价币牌价出口货物退税率出口货物退税率=250*13%=32.5万元万元三、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）按规定，如果当期期末留抵税额按规定，如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应当期免抵退税额时，当期应退税额退税额=当期期末留抵税额，即，该企业当期应退税额当期期末留抵税额，即，该企业当期应退税额=24万元。万元。当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额，即当期免抵税当期应退税额，即当期免抵税额额=32.5-24=8.5万元；万元；本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期本例中：假如企业全部视为内
46、销（即出口视为不免税），本期应纳税为应纳税为250*0.17-34=8.5万元，抵减了本期应纳税取得退税款万元，抵减了本期应纳税取得退税款24万元，相当于实际取得退税款万元，相当于实际取得退税款8.5+24=32.5万元，即当期出万元，即当期出口货物口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额32.5万元相当于实际已全部取得，即万元相当于实际已全部取得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税销项税额额”；但是由于生产企业出口是免税的，实际上出口企业退税并；但是由于生产企业出口是免税的，实际上出口企业退税并不是退还不是退还“销项税额销
47、项税额”，而是退还，而是退还“进项税额（剔除不予退税部分）进项税额（剔除不予退税部分）”，通过退税部分企业取得退税款，通过退税部分企业取得退税款24万元，和万元，和32.5万元差异就是万元差异就是外销货物增值部分免交的增值税：（外销货物增值部分免交的增值税：（250-200）*0.17=8.5万元；万元；三、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）【例题【例题3】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为税税率为17%，出口退税税率为，出口退税税率为5%。2010年年5月的有关经营业月的有关经营业务为：购进原材
48、料一批，取得增值税专用发票注明的价款为务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本万元通过认证。本月内销货物不含税销售额月内销货物不含税销售额110万元，收款万元，收款128.7万元存入银行，万元存入银行，本月出口货物的销售额（本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币价）折合人民币210万元，试计万元，试计算该企业当期的算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。1）当期免抵退不得免征和抵扣税额）当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人外汇人民币牌价民币牌价（出口货
49、物征税率一出口货物退税率）（出口货物征税率一出口货物退税率）=210*（17%-5%）=25.2万元万元2）当期应纳税额）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额上期留抵税额=110*17%-（34-25.2）=9.9万元万元三、生产企业出口货物会计处理三、生产企业出口货物会计处理（续）（续）3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额e=出口货物离岸价出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率=210*5%=10.5万
50、元万元4）按规定，如果当期期末无留抵税额，该企业当期应退税）按规定，如果当期期末无留抵税额，该企业当期应退税额额=0万元。（无留抵税金的情况下，不存在退税；）万元。（无留抵税金的情况下，不存在退税；）5）当期免抵税额）当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额，即当期当期应退税额，即当期免抵税额免抵税额=10.5万元；万元；本例中：当期免抵税额本例中：当期免抵税额+当期应纳税额当期应纳税额=(内销货物不含税销内销货物不含税销售额售额+出口货物的销售额出口货物的销售额)*货物的征税税率货物的征税税率-外购货物准予抵外购货物准予抵扣的进项税扣的进项税=（210+110）*0.17-3