《第七章+出口货物免退税会计.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第七章+出口货物免退税会计.ppt（81页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第第七七章章出出口口货货物物免免退退税税会会计计n本章学习要点：本章学习要点：出口货物免退税概述出口货物免退税概述出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的会计核算出口货物免退税的会计核算本章教学目的与重点难点本章教学目的与重点难点本章教学目的：本章教学目的：通过本章学习，要求掌握出口货物免退税的通过本章学习，要求掌握出口货物免退税的基本原则、基本类型及出口货物免退税的会计处基本原则、基本类型及出口货物免退税的会计处理。理。重点与难点：重点与难点：1 1出口货物应退增值税和消费税的计算。出口货物应退增值税和消费税的计算。2 2生产企业免、抵、退增值税的计算
2、和会计处理。生产企业免、抵、退增值税的计算和会计处理。第一节第一节 出口货物免、退税概述出口货物免、退税概述 一、出口货物一、出口货物免、退税概念免、退税概念 概念：是指在国际概念：是指在国际贸易业务贸易业务中，对报关中，对报关出口的货物出口的货物免征和免征和(或或)退还退还其在国内各其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税增值税和消费税，即对出口货物实行，即对出口货物实行零零税率。税率。为什么对出口产品要免退税？为什么对出口产品要免退税？n对出口产品退税是一个对出口产品退税是一个“国际惯例国际惯例”而而非非“政策优惠政策优惠”。n公平税负原
3、则公平税负原则：为了保证各国商品在参：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。际贸易的发展。n零税率原则零税率原则：“征多少，退多少征多少，退多少”。二、出口货物免、退税基本类型二、出口货物免、退税基本类型(一一)出口免税并退税出口免税并退税n出口免税出口免税：是指对货物在是指对货物在出口销售环节出口销售环节不征增值税、消费税。不征
4、增值税、消费税。n出口退税出口退税：是指对货物在是指对货物在出口前实际承出口前实际承担担的税收负担，按规定的退税率计算后的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还予以退还。(二二)出口免税不退税出口免税不退税 n出口环节出口环节免征增值税、消费税免征增值税、消费税。n出口不退税出口不退税：是指适用这个政策的出口是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是环节是免税的免税的，因此，出口时该货物的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税价格中本身就不含税，也无须退税;其他其他原因。原因。l l增值税小规模纳税人出口自产货物继续增值税小规
5、模纳税人出口自产货物继续实行实行免征不退税免征不退税增值税办法。增值税办法。(三三)出口不免税也不退税出口不免税也不退税 n出口不免税：出口不免税：是指对国家限制或禁止出是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；照常征税；n出口不退税：出口不退税：是指对这些货物出口不退是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。还出口前其所负担的税款。n增值税出口货物免退税的增值税出口货物免退税的政策规定及适政策规定及适用范围用范围（见下表）（见下表）基本基本政策政策免税并退税免税并退税的企业和特定货物货物的企业和特定货物货物免税免税和退和退税税
6、 1.1.生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物自产货物。2.2.有出口经营权的有出口经营权的外贸企业外贸企业收购后直接出口或委托收购后直接出口或委托其他外其他外贸企业贸企业代理出口的货物。代理出口的货物。3.3.特定出口的货物：特定出口的货物：(1)(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。(2)(2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。(3)(3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国外轮供应公司、远洋运输供
7、应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。轮而收取外汇的货物。(4)(4)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。基本政策基本政策出口出口免税不退税免税不退税的企业和特定货物的企业和特定货物免税不退免税不退税税 1.1.属于生产企业的属于生产企业的小规模纳税人小规模纳税人自营出自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.2.外贸企业从外贸企业从小规模纳税人购进并持普小规模纳税人购进并持普通发票通发票的货物出口（特殊货物除外），的货物出口（特殊货物除外），免税但不予退税。免税但不予退税。3.3.外贸企业直
8、接购进国家规定的外贸企业直接购进国家规定的免税货免税货物出口的物出口的，免税但不予退税。，免税但不予退税。基本基本政策政策出口出口免税不退税免税不退税的企业和特定货物的企业和特定货物免税免税不退不退税税 4 4、特定出口的货物特定出口的货物：（1 1）来料加工复出口来料加工复出口的货物，即原材料进口免的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。税，加工自制的货物出口不退税。（2 2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。出口也免税。（3 3）出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家）出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在
9、生产环节免征增值税、消出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。（4 4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。或军需部门调拨的货物免税。（5 5）国家规定的其他免税货物。）国家规定的其他免税货物。基本政策基本政策出口出口不免税不退税不免税不退税的企业和特定货物的企业和特定货物不免税不不免税不退税退税 除经批准属于除经批准属于进料加工复出口贸易进料加工复出
10、口贸易以以外，下列出口货物不免税也不退税：外，下列出口货物不免税也不退税：1.1.出口的原油。出口的原油。2.2.援外出口货物。援外出口货物。3.3.国家禁止出口的货物。国家禁止出口的货物。对没有对没有进出口经营权的商贸企业进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。从事出口贸易不免税也不退税。三、出口货物免退税征收方法三、出口货物免退税征收方法n（一）出口货物征收（一）出口货物征收增值税方法增值税方法n1、“先征后退先征后退”方法：方法：n涵义：涵义：“先征后退先征后退”是指出口货物在是指出口货物在生生产（供货）环节产（供货）环节按规定缴纳增值税、消按规定缴纳增值税、消费税，货物费税
11、，货物出口后出口后由出口的由出口的外贸企业外贸企业向向其主管出口退税的税务机关申请办理出其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。口货物退税。n适用范围：适用适用范围：适用增值税一般纳税人的增值税一般纳税人的外外贸出口企业贸出口企业n2 2、“免、抵、退免、抵、退”方法方法n“免免”税：指对生产企业出口的自产货税：指对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，物和视同自产货物，免征免征本企业生产销本企业生产销售环节增值税；售环节增值税；“抵抵”税：是指生产企业出口自产货物税：是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含件、燃料
12、、动力等所含应予退还的进项应予退还的进项税额税额，抵顶内销抵顶内销货物的应纳税额货物的应纳税额 。“退退”税：是指生产企业出口的自产货税：是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额进项税额大于大于应纳税额应纳税额时，对未抵顶完时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税的税额部分按规定予以退税 。n适用范围：适用范围：自营或委托自营或委托出口货物的出口货物的增值增值税一般纳税人税一般纳税人生产企业生产企业n3、“免税采购免税采购”方法：方法：n出口企业在出口企业在购进购进出口货物时免税，出口出口货物时免税，出口时不退税。时不退税。n适用范围：
13、卷烟出口企业适用范围：卷烟出口企业n1 1、出口、出口免税并退税（免税并退税（又免又退）：又免又退）：n适用范围：适用范围：（1 1）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口；）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口；（2 2）有出口经营权的外贸企业受）有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委其他外贸企业委托托代理出口。代理出口。n这里需要重申的是，外贸企业受其他企业这里需要重申的是，外贸企业受其他企业(主要主要是非生产性的商贸企业是非生产性的商贸企业)委托，委托，代理出口代理出口应税消应税消费品是不予退费品是不予退(免免)税的。税的。n（二）出口货物征收（二）出口货物征收消费税消费税方法方法n2 2
14、、出口免税、出口免税但不退税（但不退税（只免不退）：只免不退）：n适用范围：适用范围：n（1 1）有出口经营权的）有出口经营权的生产企业生产企业（内外资）（内外资）自营出口自营出口；n（2 2）生产企业委托）生产企业委托外贸企业外贸企业代理出口自产的应税消费代理出口自产的应税消费品。品。n不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产
15、货物退企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免免)增值税的增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生生产企业的生产环节产企业的生产环节征收，生产环节征收，生产环节免税免税了，出口的应税了，出口的应税消费品就消费品就不含有消费税不含有消费税了了;而而增值税增值税却在货物销售的各却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需已纳的增值税就需退还退还。n3 3、出口、出口不免税也不退税（不免税也不退税（不免不退）：不免不退）：n适用范围：除生产企业、外贸企业适用范围：除生产企业、外贸企业外的
16、其他企业，具体是指外的其他企业，具体是指一般商贸企业，一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退费品一律不予退(免免)税。税。四、出口货物四、出口货物免、免、退税税率退税税率消费税退税率：消费税退税率：与其征税率相同、与其征税率相同、即出口货物的消即出口货物的消费税能够做到彻费税能够做到彻底退税底退税 增值税退税率：增值税退税率：17%17%、15%15%、14%14%、13%13%、11%11%、9%9%、8%8%、6%6%、5%5%等。等。五、准予退（免）税的出口货物必须同时具备五、准予退（免）税的出口货物必须同时具备以下以下4 4个条
17、件：个条件：（1 1）必须是增值税、消费税征收范围内的货必须是增值税、消费税征收范围内的货物。物。之所以必须具备这一条件，是因为出口之所以必须具备这一条件，是因为出口货物退（免）税只能对已经征收过增值税、货物退（免）税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税，以充分体国家规定免税的货物）不能退税，以充分体现现 未征不退未征不退 的原则。的原则。n（2 2）必须是报关离境出口的货物必须是报关离境出口的货物。所谓。所谓出口，即输出关口，
18、它包括出口，即输出关口，它包括自营出口和自营出口和委托代理委托代理出口两种形式。凡在国内销售、出口两种形式。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。对在境均不得视为出口货物予以退税。对在境内销售收取外汇的货物，因其不符合离内销售收取外汇的货物，因其不符合离境出口条件，均不能给予退（免）税。境出口条件，均不能给予退（免）税。n（3 3）必须是在财务上作）必须是在财务上作出口销售处理的货物出
19、口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后，才出口货物只有在财务上作出销售处理后，才能办理退（免）税。也就是说，出口退（免）能办理退（免）税。也就是说，出口退（免）税的规定只适用于税的规定只适用于贸易性的出口货物贸易性的出口货物，而对，而对非贸易性的出口货物，如捐增的礼品、在国非贸易性的出口货物，如捐增的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物（另有规定者内个人购买并自带出境的货物（另有规定者除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不能退（免）税。不能退（免）税。n（4 4）必
20、须是已收汇并经核销的货物。必须是已收汇并经核销的货物。按照按照现行规定，出口企业申请办理退（免）税的现行规定，出口企业申请办理退（免）税的出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。门核销的货物。n同时，同时，生产企业生产企业申请办理出口货物退（免）申请办理出口货物退（免）税时必须增加一个条件，即申请退（免）税税时必须增加一个条件，即申请退（免）税的货物必须是的货物必须是生产企业的自产货物生产企业的自产货物第二节第二节 出口货物应退税额的计算出口货物应退税额的计算 一、出口货物免、退一、出口货物免、退增值税增值税的计算的计算 （一）（一）“先征后退
21、先征后退”的计算方法的计算方法外贸企外贸企业业1 1、从一般纳税人购进货物的出口退税规定、从一般纳税人购进货物的出口退税规定n应退税额应退税额=出口货物不含增值税的出口货物不含增值税的购进金购进金额额退税率退税率n确定出口商品购进单价的方法有两种：确定出口商品购进单价的方法有两种：n一是单票对应法一是单票对应法n二是加权平均法二是加权平均法【例例】某进出口公司某年某进出口公司某年3 3月出口美国月出口美国平纹布平纹布20002000米，进货增值税专用发票列明米，进货增值税专用发票列明单价单价2020元平方米，计税金额为元平方米，计税金额为4000040000元，元，退税率退税率1313，其应退
22、税额：，其应退税额：200020002020131352005200（元）（元）计计算算实实例例n【例例】某企业某月实现销售收入某企业某月实现销售收入200200万元，万元，其中出口其中出口100100万元，内销万元，内销100100万元，征税万元，征税率率17%17%，退税率，退税率13%13%，本月进项税额，本月进项税额2626万万元。元。n先征后退：先征后退：n应纳税额应纳税额=200=20017%-26=817%-26=8万万 应退税额应退税额=100=10013%=1313%=13万元万元 n2 2、从、从小规模纳税人购进小规模纳税人购进持持普通发票普通发票特准退税特准退税的抽纱、工
23、艺品等的抽纱、工艺品等1212类货物类货物出口退税出口退税规定：规定：应退税额应退税额=普通发票所列（含增值税）销售额普通发票所列（含增值税）销售额（1+1+征收率）征收率）征收率征收率n3 3、外贸企业委托、外贸企业委托生产企业加工出口货物生产企业加工出口货物的的退税规定：退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按的货物，按购进国内原辅材料购进国内原辅材料的增值税专用的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托
24、方凭受托方开具货物的退税税率开具货物的退税税率，计算，计算加工费加工费的应退税额。的应退税额。n【例例】某进出口公司某年某进出口公司某年6 6月购进牛仔布月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明税发票一张，注明计税金额计税金额1000010000元（退元（退税税率税税率13%13%）；取得服装加工费（不含税）；取得服装加工费（不含税价）价）计税金额计税金额20002000元（退税税率元（退税税率17%17%）n该企业的应退税额该企业的应退税额=1000013%+200017%=1000013%+200017%16401640（元）（元）（
25、二）（二）“免、抵、退免、抵、退”的计算办法的计算办法n1 1、原理分析原理分析n应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=内销货物的销项税额内销货物的销项税额-（内销货物的进项税额（内销货物的进项税额+外销货物的进项税额）外销货物的进项税额）=内销货物的销项税额内销货物的销项税额-内销货物的进项税额内销货物的进项税额-外外销货物的进项税额销货物的进项税额=内销内销货物的应纳税额货物的应纳税额-外销货物的进项税额外销货物的进项税额外销进项税额中，由于我国的增值税的外销进项税额中，由于我国的增值税的征税率和征税率和退税率退税率存在着不一致，存在着不一致，中间的差额部分中间的差额部分不
26、予退税不予退税,我们称为我们称为“当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额”。所以要在。所以要在上边的公式上边的公式中剔出该部分数额中剔出该部分数额n公式变为公式变为：应纳税额应纳税额=内销货物的销项税额内销货物的销项税额-内销货物的内销货物的进项税额进项税额-(-(外销的进项税额外销的进项税额-当期免抵退税当期免抵退税不得免征和抵扣的税额不得免征和抵扣的税额)数学运算后变为：数学运算后变为：n 应纳税额应纳税额=内销货物的销项税额内销货物的销项税额-(-(当期当期进进项税额项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税当期免抵退税不得免征和抵扣的税额额)当期应纳税额当期应纳税
27、额=当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税额额-（当期进项税额（当期进项税额-当期免抵退不得当期免抵退不得免征和抵扣税额）免征和抵扣税额）-上期上期期末留抵税额期末留抵税额 2 2、当期应纳税额的计算、当期应纳税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额理论上：理论上：当期免抵退不得免征和抵扣税额当期免抵退不得免征和抵扣税额 =购进货物价格购进货物价格（征收率（征收率-退税率）退税率）但由于但由于企业的财会核算资料不是很健全，企业的财会核算资料不是很健全，现实现实中中很难根据出口货物的很难根据出口货物的实际成本实际成本来来计算转出税计算转出税额额，因而缺少一个合理的
28、计算，因而缺少一个合理的计算转出税额转出税额的依据。的依据。n而在出口所有的资料和信息中比较而在出口所有的资料和信息中比较容易容易掌控和相信掌控和相信的只有出口货物的的只有出口货物的离岸价格离岸价格。因此因此以出口货物的离岸价格以出口货物的离岸价格作为计算进作为计算进项税额转出的依据。项税额转出的依据。n所以所以实际应用中实际应用中的计算公式为：的计算公式为：n当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额n =当期出口货物当期出口货物FOBFOB价价外汇人民币牌外汇人民币牌价价（当期出口货物征税率（当期出口货物征税率-出口货物退出口货物退税率）税率）n但是，如果出口货物的离岸价
29、格中包含但是，如果出口货物的离岸价格中包含了免税了免税辅料的成本辅料的成本，则应将其扣除。，则应将其扣除。n公式为：公式为：n当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额n =当期出口货物当期出口货物FOBFOB价价外汇人民币牌外汇人民币牌价价（当期出口货物征税率（当期出口货物征税率-出口货物退出口货物退税率）税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税当期免抵退税不得免征和抵扣税额额抵减额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵减额=当期当期免税免税购进原材料价格购进原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）n注意注
30、意：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额(公式公式 ），），不用计算不用计算 免税购进原材料免税购进原材料包括包括国内购进国内购进用于生产用于生产出口货物的出口货物的免税免税原材料和原材料和进料加工免税进口进料加工免税进口料件。料件。进料加工免税进口料件的价格进料加工免税进口料件的价格为组成计为组成计税价格。税价格。进料加工免税进口料件组成计税价格进料加工免税进口料件组成计税价格=货物货物到岸价格到岸价格+海关实征关税海关实征关税+海关实征消费税海关实征消费税 上述货物到岸价格指实际结算的上述货物到岸
31、价格指实际结算的CIFCIF价格价格【例例】某某自营出口生产企业自营出口生产企业是增值税一般纳税人，是增值税一般纳税人，出口货物的出口货物的征税税率为征税税率为1717，退税率为，退税率为1515。某年某年8 8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为用发票注明的价款为200200万元，外购货物准予抵扣进万元，外购货物准予抵扣进项税额为项税额为3434万元，货已验收入库。当月进料加工免税万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件的组成计税价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万
32、元。万元。本月本月内销货物内销货物不含税销售额不含税销售额500万元万元，收款，收款585万元存入银行，万元存入银行，本月出口货物本月出口货物FOBFOB价格折合人民币价格折合人民币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。n应纳税额计算公式应纳税额计算公式：n应纳税额应纳税额=内销货物的销项税额内销货物的销项税额-(当期当期进项税进项税额额-当期出口货物当期出口货物FOBFOB价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（当期出口货物征税率（当期出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）-当期当期免税免税购进原材料价格购进原材料价格（出口货物征
33、税率（出口货物征税率-出口出口货物退税率）货物退税率）n应纳税额应纳税额=85-=85-34-200 34-200（17%-15%17%-15%）-100-100（17%-15%17%-15%）-6-6=47 47（万元）（万元）假设上例本月假设上例本月内销货物内销货物不含税销售额不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行，万元存入银行，其他资料其他资料不变。不变。应纳税额应纳税额=17-=17-34-200 34-200（17%-17%-15%15%）-100-100（17%-15%17%-15%）-6-6=-2121（万元）（万元）n根据计算应纳税额出来后的结果，
34、无非是两种：根据计算应纳税额出来后的结果，无非是两种：0 0，不涉及退税的问题；不涉及退税的问题；0 0，意味着，意味着内销不需内销不需要交纳增值税要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的中所称的“期末留抵税额期末留抵税额”），因而），因而可以进行退税可以进行退税。但问题是，并不是。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额所有剩余未抵顶完的进项税额都退税，都退税，还得看看这些还得看看这些进项税额所代表的原材料有进项税额所代表的原材料有没有用于出口货物的生产（没有用于出口货物的生产（内销也有可能出现期未内销也有可能出现期未留抵），只有用于留抵），只有
35、用于生产出口货物的原材料包含的进生产出口货物的原材料包含的进项税额项税额才会退税，没有用于生产出口货物的当然就才会退税，没有用于生产出口货物的当然就不退税，只能留待下期使用。不退税，只能留待下期使用。v若当期若当期应纳税额计算结果应纳税额计算结果为为正数正数：说：说明企业从内销货物销项税额中明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍抵扣后仍有余额，有余额，该余额则为企业应缴纳的增值该余额则为企业应缴纳的增值税，税，无退税额无退税额v若当期应纳税额若当期应纳税额计算结果是计算结果是负数负数：则应：则应退税，退税，实际应退税额实际应退税额，应根据下述计算公，应根据下述计算公式式判断后确定判断后确定。判断：
36、判断：v判断指标为判断指标为：当期免抵退税额当期免抵退税额n在确定应该退多少税给企业时，从道理在确定应该退多少税给企业时，从道理上应该是根据出口货物的上应该是根据出口货物的生产成本生产成本来计来计算的，但是由于企业的算的，但是由于企业的财会信息资料不财会信息资料不健全问题，健全问题，因而同样存在一个根据什么因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后，也只能来确定应退税额的问题。最后，也只能根据根据出口货物的离岸价格出口货物的离岸价格来作为计算应来作为计算应退税额的依据。但同样由于退税额的依据。但同样由于出口货物的出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本离岸价格中包含了免税辅料的成本，所
37、，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即公式中所称的应退税额（即公式中所称的“免抵退税免抵退税额额”）的计算公式。）的计算公式。3 3、当期免抵退税额的计算、当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物出口货物FOBFOB价价外汇人民币外汇人民币牌价牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出出口货物退税率口货物退税率注意：如果当期没有免税购进原材料价格，注意：如果当期没有免税
38、购进原材料价格，免抵免抵退税额抵减额退税额抵减额，则，则不用计算不用计算 n如果计算出来的如果计算出来的应退税额应退税额大于大于当期期末留抵税当期期末留抵税额额，企业实际得到的出口退税额就只能是，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵未抵顶完的进项税了，顶完的进项税了，因为因为该退的进项税已经让你该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退；如果计算出来的应退税额税额小于小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为因为剩余不退的进项税意味着企业并不是用于
39、剩余不退的进项税意味着企业并不是用于出口而产生的进项税额，出口而产生的进项税额，当然就不会退给你了。当然就不会退给你了。简单记忆即：简单记忆即：哪个小按哪个退哪个小按哪个退。如果当期期末如果当期期末留抵税额留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：4 4、当期应退税额和免抵税额的计算、当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额如果当期期末如果当期期末留抵税额留抵税额 当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额
40、当期免抵税额0判断：判断：n【例例】某某自营出口生产企业自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口是增值税一般纳税人，出口货物的货物的征税税率为征税税率为1717，退税率为，退税率为1515。某年某年8 8月有关月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为明的价款为200200万元，外购货物准予抵扣进项税额为万元，外购货物准予抵扣进项税额为3434万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格成计税价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万元。本月
41、万元。本月内销内销货物货物不含税销售额不含税销售额500500万元万元，收款，收款585585万元存入银行，本万元存入银行，本月出口货物月出口货物FOBFOB价格折合人民币价格折合人民币200200万元。试计算该企业万元。试计算该企业当期的当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。n（1 1）当期应纳税额）当期应纳税额=47=47（万元）（万元）n（2 2）当期免抵税额）当期免抵税额=20015%-=20015%-10015%=1510015%=15（万元）（万元）n当期出口退税额已全部抵顶内销货当期出口退税额已全部抵顶内销货物应纳税额，不需退税。物应纳税额，不需退税。n（3 3）当期出口退税
42、额）当期出口退税额=0=0n【例例】某某自营出口生产企业自营出口生产企业是增值税一般纳税是增值税一般纳税人，出口货物的人，出口货物的征税税率为征税税率为1717，退税率为，退税率为1515。某年某年8 8月有关经营业务为：购原材料一批，月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为取得的增值税专用发票注明的价款为200200万元，万元，外购货物准予抵扣进项税额为外购货物准予抵扣进项税额为3434万元，货已验万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格税价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万元。本月
43、万元。本月内销货物内销货物不含税销售额不含税销售额100100万元万元，收款，收款117117万元万元存入银行时，本月出口货物存入银行时，本月出口货物FOBFOB价格折合人民价格折合人民币币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、免、抵、退退”税额。税额。n当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物出口货物FOBFOB价价外汇人民币牌外汇人民币牌价价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 （1 1）当期应纳税额）当期应纳税额=-21=-21（万元）（万元）（2 2）当期免抵退税额）当期免抵退税额=20015%-10015%=15=20015%-
44、10015%=15（万元）（万元）n则期末则期末留抵税额留抵税额2121万元万元当期免抵退税额当期免抵退税额1515万元万元n所以所以本期出口货物退税额本期出口货物退税额为为1515万元万元n（3 3）当期出口退税额）当期出口退税额=15=15万元万元n（4）当期免抵税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期当期免抵退税额当期应退税额应退税额15150（万元）（万元）n（4）期末）期末留抵结转下期继续抵扣税额留抵结转下期继续抵扣税额=2115=6（万元）（万元）n【例例】某某自营出口生产企业自营出口生产企业是增值税一般纳税是增值税一般纳税人，出口货物的人，出口货物的征税税率为征税税率为1717，退税
45、率为，退税率为1515。某年某年8 8月有关经营业务为：购原材料一批，月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为取得的增值税专用发票注明的价款为200200万元，万元，外购货物准予抵扣进项税额为外购货物准予抵扣进项税额为3434万元，货已验万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格税价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万元。本月万元。本月内销货物内销货物不含税销售额不含税销售额100100万元万元，收款，收款117117万元万元存入银行时，本月出口货物存入银行时，本月出口货物FOBFOB价格
46、折合人民价格折合人民币币400400万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、免、抵、退退”税额。税额。n（1 1）应纳税额应纳税额=17-=17-34-400 34-400（17%-15%17%-15%）-100 100（17%-15%17%-15%）-6=-17-6=-17（万元）（万元）（2 2）当期）当期免抵退税额免抵退税额=40015%-10015%=45=40015%-10015%=45（万元）（万元）n则期末留抵税额则期末留抵税额1717万元万元当期免抵退税额当期免抵退税额4545万元万元n所以所以n（3 3）当期）当期出口退税额出口退税额=17=17万元万元n（
47、4）当期免抵税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期当期免抵退税额当期应退税额应退税额451530（万元）（万元）n（4）期末）期末留抵结转下期继续抵扣税额留抵结转下期继续抵扣税额=1717=0（万元）（万元）二、出口货物免退二、出口货物免退消费税消费税的计算的计算 n应退消费税出口货物的工厂应退消费税出口货物的工厂销售额销售额税率税率应退消费税税款出口应退消费税税款出口数量数量 单位税额单位税额注意注意：外贸企业外贸企业从生产企业购进货物直接出从生产企业购进货物直接出口的，口的，既退增值税，又退消费税既退增值税，又退消费税。与增值税。与增值税的区别：按的区别：按应税消费品适用的税率应税消费品适用
48、的税率退（全退）退（全退），而不是按，而不是按退税率退税率计算。计算。我国的出口退税主要是退还在国内征收的消费税，我国的出口退税主要是退还在国内征收的消费税，而消费税的征收，一般是在而消费税的征收，一般是在生产企业销售生产企业销售时进行征时进行征收，当生产企业把收，当生产企业把应税消费品出口应税消费品出口时，国家给予时，国家给予免免税税，没有对生产企业征收消费税，当然就，没有对生产企业征收消费税，当然就不存在退不存在退税税的问题，生产企业委托外贸企业代理出口，相当的问题，生产企业委托外贸企业代理出口，相当于生产企业自行出口，所以，也是只免税，不退税。于生产企业自行出口，所以，也是只免税，不退税
49、。外贸企业购进出口外贸企业购进出口时，国家对其在国内的购进环节时，国家对其在国内的购进环节征收了消费税，所以，当外贸企业出口应税消费品征收了消费税，所以，当外贸企业出口应税消费品时，国家会把时，国家会把购进环节征收的消费税退还给外贸企购进环节征收的消费税退还给外贸企业，业，并不在对出口销售环节征税。并不在对出口销售环节征税。n【例例】某外贸公司某外贸公司20052005年年3 3月从生产企业月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款注明价款2525万元，增值税万元，增值税4.254.25万元，支万元，支付购化妆品的运输费用付购化妆品的运输费用3 3
50、万元，当月该批万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入化妆品全部出口取得销售收入3535万元。万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为该外贸公司出口化妆品应退的消费税为多少？多少？应退的消费税应退的消费税=2530%=2530%7.57.5万万第三节第三节 出口货物免、退税会计处理出口货物免、退税会计处理 一、出口货物免退增值税的核算一、出口货物免退增值税的核算1 1、外贸企业出口货物退免增值税的核算、外贸企业出口货物退免增值税的核算2 2、生产企业出口货物免抵退的核算、生产企业出口货物免抵退的核算二、出口货物免退消费税的核算二、出口货物免退消费税的核算1 1、直接免税、直接免税2 2、先征后