第4章 账务处理.ppt

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1、第四章第四章 会计循环会计循环经济业务、账务处理经济业务、账务处理n1、经济业务的含义与内容、经济业务的含义与内容n2、资金筹集资金筹集业务的会计处理业务的会计处理n3、供应过程供应过程业务的会计处理业务的会计处理n4、生产过程生产过程业务的会计处理业务的会计处理n5、销售过程销售过程业务的会计处理业务的会计处理n6、财务成果财务成果形成和分配的会计处理形成和分配的会计处理n7、资金退出资金退出业务的会计处理业务的会计处理n8、成本计算、成本计算 1、经济业务的含义与内容、经济业务的含义与内容一、含义一、含义 凡能客观地利用货币量度进行计价，并足以影响会计要素变动，因而需用会计方法来加以整理、

2、归类和记录的经济活动。包括交易和事项。二、内容二、内容1 1、基本经济业务：、基本经济业务：(1)(1)筹集资金业务筹集资金业务(2)(2)资金在企业中的周转业务资金在企业中的周转业务(3)(3)资金退出企业的业务资金退出企业的业务 榨油厂：榨油厂：立项建厂购厂房设备贷款立项建厂购厂房设备贷款购菜籽购菜籽榨油榨油销售油销售油上交税利和分红上交税利和分红 棉纺厂：棉纺厂：企业筹建企业筹建购棉花购棉花纺纱纺纱织布织布印染印染销售销售上上交税利、分红交税利、分红2 2、其他经济业务：、其他经济业务：正常生产经营活动中除基本业务外的其他业务。正常生产经营活动中除基本业务外的其他业务。3 3、营业外经济

3、业务：、营业外经济业务：主要生产经营活动以外的经济活动业务。主要生产经营活动以外的经济活动业务。例如：例如： 企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）上交税费上交税费归还借款归还借款对方收回投资对方收回投资集资分红集资分红支付股利支付股利支付利息等支付利息等购买材料购买材料支付货款支付货款支付增值税支付增值税支付采购费支付采购费销售产品销售产品支付销售费支付销售费收取货款收取货款收取增值税收取增值税计算营业税计算营业税费及附加费及附加耗用材料耗用材料耗用人工耗

4、用人工支付费用支付费用使用固定资产使用固定资产生产产品生产产品吸收投资吸收投资发行股票发行股票发行债券发行债券银行借款银行借款融资租赁融资租赁商业信用商业信用购设备购设备建厂房等建厂房等资金进入企业资金进入企业供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程资金退出企业资金退出企业货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金结算资金结算资金结算资金结算资金业务：业务：2 2资金筹集资金筹集业务业务的会计处理的会计处理 一、主要交易或事项：一、主要交易或事项：吸收投资、银行借款、发行股票、吸收投资、银行借款、发行股票、融资租赁、发行债券、商业信用融资租赁、发行

5、债券、商业信用 二、主要账户的设置二、主要账户的设置1 1、吸收投资、吸收投资(实收资本的会计处理实收资本的会计处理)投资分类投资分类国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资资本形态不同资本形态不同货币投资（以实收款项入账）货币投资（以实收款项入账）实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资双方认可的双方认可的评估价入账评估价入账吸收投资的渠道不同吸收投资的渠道不同 实收资本账户，按实收资本账户，按投资主体投资主体进行明细核算进行明细核算实收资本实收资本(所所)减少所减少所有者投有者投资资实际收到的投实际收到的投资者投入的资资者投入的资本金额本金额余额：实收资余额：实收资

6、本的实有额本的实有额+银行存款银行存款-+固定资产固定资产-+原材料原材料-+无形资产无形资产 -资本公积等资本公积等 +盈余公积盈余公积例例1 1：企业收到华夏公司投资转入的原材料：企业收到华夏公司投资转入的原材料100100吨，合同确认吨，合同确认每吨单价每吨单价10001000元，不考虑税收因素，材料已验收入库。元，不考虑税收因素，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本华夏公司华夏公司 100000100000 例例2 2、企业收到宏大公司以专利权投资，双方确认该项专利、企业收到宏大公司以专利权投资，双方确认该项专利权的价值为权的价值为4

7、000040000元。元。借：借：无形资产无形资产 40000 40000 贷：实收资本贷：实收资本宏大公司宏大公司 4000040000例例3 3、国家投入资本、国家投入资本200,000200,000元存入银行。元存入银行。借：借：银行存款银行存款 202000000000 贷：实收资本贷：实收资本国家投资国家投资 202000000000例例4 4、某外商投入全新汽车一辆，价值为、某外商投入全新汽车一辆，价值为250,000250,000元元 借：借：固定资产固定资产 250 000250 000 贷：实收资本贷：实收资本某外商某外商 250 250 000000其他转入数其他转入数例例

8、5、金健米业发行普通股金健米业发行普通股600万股万股,每股面值每股面值1元，发行价元，发行价6元，款已收存银行元，款已收存银行5、借：银行存款、借：银行存款3600万万贷：实收资本贷：实收资本(股本股本)600万万 资本公积资本公积 3000万万 实收资本实收资本(所所)+无形资产无形资产 -+原材料原材料 -+固定资产固定资产 -+银行存款银行存款 -(1)100000(1)100000(1)100000(1)100000(2)40000(2)40000(2)40000(2)40000(3)200000(3)200000(4)250000(4)250000(3)200000(3)20000

9、0(4)250000(4)250000+资本公积资本公积 -(5)36000000(5)36000000(5)6000000(5)6000000(5)30000000(5)30000000 2 2、借款业务的会计处理、借款业务的会计处理短期借款短期借款(负负)借入的借入的本金本金偿还的本金偿还的本金余额：尚未偿余额：尚未偿还的本金还的本金长期借款长期借款(负负)余额：尚未余额：尚未偿还的本金偿还的本金和利息和利息应付的利息借入的本金和借入的本金和增加的利息增加的利息偿还的本偿还的本金和利息金和利息1、远大公司向银行申请借款、远大公司向银行申请借款50000元，期限为六个月，已办元，期限为六个月

10、，已办妥借款手续，款转存银行。妥借款手续，款转存银行。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：短期借款贷：短期借款 50000500002、益鑫泰向银行借入期限为、益鑫泰向银行借入期限为2年的借款年的借款600万元，年利率为万元，年利率为10%，款已存入银行。，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 60000006000000 贷：长期借款贷：长期借款 60000006000000按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算 应付债券

11、：用来核算和监督企业债券的发行、偿还情况。应付债券：用来核算和监督企业债券的发行、偿还情况。按债券品种设置明细账按债券品种设置明细账 -应付债券应付债券(负债类负债类)+)+余额：尚未归还的债券余额：尚未归还的债券例例.6.6月月1010日，海达公司发行面值日，海达公司发行面值100100元的公司债券元的公司债券10 00010 000张，张，票面利率为票面利率为15%15%，期限，期限3 3年，每年年底支付利息，当天按面年，每年年底支付利息，当天按面值值100100元全部发行完毕。元全部发行完毕。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应付债券贷：应付债券 1 0

12、00 0001 000 000债券的面值总额债券的面值总额偿还债券面值偿还债券面值 债券应付利息债券应付利息偿还的债券利息偿还的债券利息 借借应付债券应付债券(负债类负债类)贷贷余额：尚未归还的债券余额：尚未归还的债券债券的面值总额债券的面值总额债券的溢价债券的溢价溢价的逐期摊销额溢价的逐期摊销额偿还债券面值偿还债券面值债券的折价债券的折价折价的逐期摊销额折价的逐期摊销额债券应付利息债券应付利息偿还的债券利息偿还的债券利息 一、主要业务：一、主要业务：材料采购和固定资产购置材料采购和固定资产购置材料采购和固定资产购置材料采购和固定资产购置二、材料采购二、材料采购(一一)主要内容：主要内容：2

13、2 2 2、与供应商的货款结算：现款交易；票据结算、与供应商的货款结算：现款交易；票据结算、与供应商的货款结算：现款交易；票据结算、与供应商的货款结算：现款交易；票据结算(支票、商业汇票等支票、商业汇票等支票、商业汇票等支票、商业汇票等)；赊购；预付货款抵扣。；赊购；预付货款抵扣。；赊购；预付货款抵扣。；赊购；预付货款抵扣。1 1 1 1、计算采购成本：包括买价和采购费用。、计算采购成本：包括买价和采购费用。、计算采购成本：包括买价和采购费用。、计算采购成本：包括买价和采购费用。3 3 3 3、所购材料的验收入库。、所购材料的验收入库。、所购材料的验收入库。、所购材料的验收入库。3 3供应过程

14、业务的会计处理供应过程业务的会计处理 （二）（二）主要账户的设置：主要账户的设置：n1、“在途物资”账户核算企业购入各种材料的买价和采购费用，据以计算材料采购成本，控制在途材料动态。n材料采购成本买价+采购费用。材料买价材料买价材料买价材料买价=单价单价单价单价数量数量数量数量运杂费：运输运杂费：运输运杂费：运输运杂费：运输,装卸装卸装卸装卸,保险保险保险保险,包装包装包装包装,仓储费仓储费仓储费仓储费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用购入环节负担的税费购入环节负担的税费购入环

15、节负担的税费购入环节负担的税费(不包括增值税不包括增值税不包括增值税不包括增值税),),),),外汇价差外汇价差外汇价差外汇价差和其他费用。和其他费用。和其他费用。和其他费用。+在途物资在途物资（资产类（资产类-购购入的物入的物资实际采资实际采购成本购成本结转已入库结转已入库材料的实际材料的实际采购成本采购成本余额：在途余额：在途物资的实际物资的实际采购成本采购成本按材料类别设二级明细账，按材料类别设二级明细账，按材料类别设二级明细账，按材料类别设二级明细账，按材料品种设三级明细账。按材料品种设三级明细账。按材料品种设三级明细账。按材料品种设三级明细账。银行存款银行存款预付账款预付账款应付账款

16、等应付账款等原材料原材料 n2 2、“原材料原材料”账户用来核算企业库存各种材账户用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况以及储备资金的占料的收入、发出和结存情况以及储备资金的占用情况。用情况。按照材料的保管地点、类别、品种和规格设按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，如：原材料置明细账，如：原材料钢材钢材005#005#。“包装物包装物”，“低值易耗品低值易耗品”两个账户与此两个账户与此同。同。+原材料（资产类）原材料（资产类）入库材料的入库材料的实际成本实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本余额：库存余额：库存材料的成本材料的成本 在途物资在途物资管理费用管理费用生产

17、成本生产成本 制造费用等制造费用等 应付账款（负债类）应付账款（负债类）+发生的应付款偿还的应付款余额：所欠的款项 3 3、“应付账款应付账款”用来核算企业采购各物资（如商用来核算企业采购各物资（如商品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应单位的款项。按往来单位设明细账，如：应付账款单位的款项。按往来单位设明细账，如：应付账款S S公司公司银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产在途物资在途物资 4 4、“应付票据应付票据”用来核算企业开具或承兑商业用来核算企业开具或承兑商业汇票业务，按票据号码设明细账汇票业务，按票据号码设明细账 应付票据（

18、负债类）应付票据（负债类）+开出或承兑开出或承兑的的商业汇票商业汇票到期付款的到期付款的商业汇票商业汇票余额：已开余额：已开出出或承兑或承兑但未到但未到期的商业汇票期的商业汇票原材料原材料固定资产固定资产在途物资在途物资银行存款银行存款 +预付账款（资产类）预付账款（资产类）预付的款项收到已预付款的货物的金额收到对方退回的多付款项余额：已预付未收到货物的款项5 5、“预付账款预付账款”用来核算和监督企业按照合同规定用来核算和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。反映的是一种债权增减变化及结果。按往来（供户。反映的是一

19、种债权增减变化及结果。按往来（供应）单位设明细账。应）单位设明细账。银行存款银行存款在途物资补付的货款余额：应补付的款项 实际发生的实际发生的其他应收款其他应收款收回、冲销的收回、冲销的其他应收款其他应收款+其他应收款其他应收款 -余额：尚未收余额：尚未收回的款项回的款项 6 6、“其他应收款其他应收款”用来核算和监督采购员等预借的用来核算和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款其他应收款张三张三库存现金库存现金+银行存款

20、银行存款-制造费用制造费用管理费用管理费用库存现金库存现金+银行存款银行存款-坏账准备坏账准备+资产类资产类例：采购员张强出差，预借例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。元差旅费，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款张强张强600贷：库存现金贷：库存现金600例：张强出差回来后报销例：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返元差旅费，余款张强用现金返还。还。借：库存现金借：库存现金100管理费用管理费用500贷：其他应收款贷：其他应收款张强张强600 应交税费（负债类）应交税费（负债类）+应交的税费应交的税费已交的税费已交的税费余额：应交余额：应交未交税费未交税费7

21、、反映企业应交与实交、反映企业应交与实交各种税的一个账户，按各种税的一个账户，按税种设二级账或明细账税种设二级账或明细账销销项税额项税额进项税额进项税额余额：应余额：应交交未未交的增值税交的增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税+余额：多交或可余额：多交或可抵扣的税费抵扣的税费企业应交的增值税企业应交的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额例：例：A A购入甲商品购入甲商品100100件，总值件，总值1000010000元，支付进项税元，支付进项税17001700元，将元，将产品加工后出售，售价总额产品加工后出售，售价总额1500015000元，收销项税元，收销项税25502550元

22、。元。增值税增值税=2550-1700=850=2550-1700=850已交税费已交税费进项税额转出进项税额转出出口产品退税出口产品退税 企业向企业向A厂购甲材料厂购甲材料2100kg，8元，价款元，价款16800元，元，增值税增值税17%，且交付收据，且交付收据，料到料到，款已付。，款已付。向海滨工厂购乙材料一批，价款向海滨工厂购乙材料一批，价款40000元，增值税元，增值税17%，料到料到，款未付，发票账，款未付，发票账单及运费收据已到。单及运费收据已到。以银行存款偿还海滨工以银行存款偿还海滨工厂货款及运杂费厂货款及运杂费46800元。元。借：在途物资借：在途物资甲甲16800应交税费应

23、交税费应交增值税应交增值税2856贷：银行存款贷：银行存款19656借：借：在途物资在途物资乙乙40000应交税费应交税费应交增值税应交增值税6800贷：应付账款贷：应付账款海滨工厂海滨工厂46800借：应付账款借：应付账款海滨工厂海滨工厂46800贷：银行存款贷：银行存款46800 收到前面预付款棉花，价款收到前面预付款棉花，价款4000元，运杂费元，运杂费500元，元，已验收已验收入库入库，余款用银行存款补付。，余款用银行存款补付。企业购入钢材企业购入钢材20吨，价款吨，价款10万元，增值税万元，增值税17%，货已验收入货已验收入库库，且开出并承兑一张商业汇票。，且开出并承兑一张商业汇票。

24、借：预付账款借：预付账款3000贷：库存现金贷：库存现金3000借：在途物资借：在途物资棉花棉花4500贷：预付账款贷：预付账款3000银行存款银行存款1500借：在途物资借：在途物资钢材钢材100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17000贷：应付票据贷：应付票据117000借：在途物资借：在途物资棉花棉花4050 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)450贷：预付账款贷：预付账款3000银行存款银行存款1500以以3000元现金预付购买棉花款。元现金预付购买棉花款。 购入甲材料一批，价款购入甲材料一批，价款60000元，增值税元，增值税17%

25、，发，发票账单已到，且已通过银行付款，但料未到。票账单已到，且已通过银行付款，但料未到。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料60000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10200贷：银行存款贷：银行存款70200 以前开出的商业汇票一张到期，通过银行付出以前开出的商业汇票一张到期，通过银行付出票款票款117000元。元。借：应付票据借：应付票据117000贷：银行存款贷：银行存款1170002626 月未根据仓库收料单，结转材料采购成本月未根据仓库收料单，结转材料采购成本。借：原材料甲材料借：原材料甲材料16800乙材料乙材料40000棉花棉花4500钢材钢材100000

26、贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料16800乙材料乙材料40000棉花棉花4500钢材钢材100000 在途物资在途物资原材料原材料银行存款银行存款库存现金库存现金应交税费应交税费增增应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款应交税费应交税费增增46800 468003000 3000117000 117000161300 1613001500117000 1000001700046800 40000680019656 1680028563000 4500主主要要交交易易或或事事项项T型型账账户户图图70200 6000010200 （三）材料采购成本的计算：（三）材料采购成本的计算：

27、即将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按购入材料即将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用，应直接计入该凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用，应直接计入该种物资的采购成本；种物资的采购成本；凡分不清的，应采用合理的分配标准分配计入各种物资的凡分不清的，应采用合理的分配标准分配计入各种物资的采购成本。采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。费用费用分配率分配率=待待分配费用总额分配费用总额分配标准之和分

28、配标准之和某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用=费用分配率费用分配率该对象的分配标准该对象的分配标准 例例1 1：某企业购入甲、乙两种材料，甲材料：某企业购入甲、乙两种材料，甲材料4040吨，单价吨，单价700700元元/吨，吨，乙材料乙材料6060吨，单价吨，单价900900元元/吨，可计入采购成本的采购费用吨，可计入采购成本的采购费用为为32003200元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。（假定按材料重量进行分配）。（假定按材料重量进行分配）。费用费用分配率分配率=320040+60=32（元吨）（元吨）甲甲材料应分配的运费材

29、料应分配的运费=4032=1280元元乙乙材料应分配的运费材料应分配的运费=6032=1920元元材料运费分配表材料运费分配表单位：元单位：元3200.0032.00100 T合计合计1920.0060 T乙乙1280.0040 T甲甲分配金额分配金额分配率分配率分配标准分配标准分配对象分配对象借：在途物资甲借：在途物资甲1280乙乙1920贷：银行存款贷：银行存款 3200 材料材料名称名称单单位位数量数量 单价单价买价买价运杂费分运杂费分配率：配率：32总成本总成本单位成本单位成本甲甲吨吨4070028000128029280 732.00乙乙吨吨6090054000192055920 9

30、32.00合计合计吨吨10082000320085200单位：元单位：元材料采购成本计算表材料采购成本计算表借：原材料借：原材料甲甲29280原材料原材料乙乙55920贷：在途物资贷：在途物资甲甲29280在途物资在途物资乙乙55920 物资名称物资名称重量重量KGKG单价单价买价买价运杂费运杂费甲甲400040008 8元元3200032000元元22002200元元乙乙200020004 4元元80008000元元丙丙500050001010元元5000050000元元合计合计11000110009000090000元元22002200元元例例2 2：企业购进甲、乙、丙三种物资的各项支出如

31、下表：企业购进甲、乙、丙三种物资的各项支出如下表买价尚未支付，运杂费已用银行存款支付，增值税率买价尚未支付，运杂费已用银行存款支付，增值税率17%17%1 1、购买时的会计分录：、购买时的会计分录：借：在途物资甲借：在途物资甲3200032000乙乙80008000丙丙5000050000应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1530015300贷：应付账款贷：应付账款105300105300 计算运杂费：计算运杂费：运杂费分配率运杂费分配率2200/2200/（4000+2000+50004000+2000+5000）0.20.2元元/KG/KG甲应分摊运杂费甲应分摊运杂费

32、0.2*40000.2*4000800800元元丙应分摊运杂费丙应分摊运杂费0.2*50000.2*500010001000元元乙应分摊运杂费乙应分摊运杂费0.2*20000.2*2000400400元元2 2、支付运杂费的会计分录：、支付运杂费的会计分录：借：在途物资甲借：在途物资甲800800乙乙400400丙丙10001000贷：银行存款贷：银行存款22002200 甲的采购成本甲的采购成本32000+0.2*400032000+0.2*40003280032800元元单位成本单位成本328000/4000328000/40008.28.2元元/KG/KG丙的采购成本丙的采购成本5000

33、0+0.2*500050000+0.2*50005100051000元元单位成本单位成本51000/500051000/500010.210.2元元/KG/KG乙的采购成本乙的采购成本8000+0.2*20008000+0.2*200084008400元元单位成本单位成本8400/20008400/20004.24.2元元/KG/KG3 3、计算采购成本：各物资采购成本买价运杂费、计算采购成本：各物资采购成本买价运杂费结转采购成本的会计分录结转采购成本的会计分录借：原材料甲借：原材料甲3280032800乙乙84008400丙丙5100051000贷：在途物资甲贷：在途物资甲328003280

34、0 乙乙84008400 丙丙5100051000 三、固定资产购置的会计处理三、固定资产购置的会计处理(一一)固定资产：固定资产：企业为生产商品、提供劳务、出租企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限在一年以上，在使或经营管理而持有的，使用年限在一年以上，在使用过程中保持原有实物形态不变的有形资产。用过程中保持原有实物形态不变的有形资产。(二二)固定资产的计价：固定资产的计价：按取得时的实际成本作为入按取得时的实际成本作为入账价值，包括：买价、相关税费如关税和增值税、账价值，包括：买价、相关税费如关税和增值税、运费、保险费，以及达到预定可使用状态之前所必运费、保险费，以及达

35、到预定可使用状态之前所必要的支出如安装调试费用等。要的支出如安装调试费用等。(三三)有关账户的设置有关账户的设置 1 1、固定资产固定资产（资产类）：用来始终反映固定资产的原始价值（资产类）：用来始终反映固定资产的原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。增加的固定资增加的固定资产的原始价值产的原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值固定资产固定资产余额：现有固定余额：现有固定资产的原始价值资产的原始价值2 2、在建工程（资产类）：用来反映因需要安装而未达到使用、在建工程（资产类）：用来反映因需要安装而未达到使用状态前的固定资产

36、的原始价值（历史成本）的增减变动情况状态前的固定资产的原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。按工程项目设明细账。及变动后的结果。按工程项目设明细账。增加的在建工增加的在建工程的原始支出程的原始支出转入到固定资转入到固定资产的金额产的金额在建工程在建工程 余额：余额：未完工未完工的在建工程成的在建工程成本本 (四四)应用举例应用举例1、某公司、某公司2009年年12月月4日购入一台不需要安装的设备，买价日购入一台不需要安装的设备，买价300000元，增值税元，增值税51000元，运杂费和包装费元，运杂费和包装费19000元，全部款元，全部款项以转账支票支付。该设备运达企业并投入使用。

37、项以转账支票支付。该设备运达企业并投入使用。2、如果上述设备需要安装，且用存款支付安装调试费、如果上述设备需要安装，且用存款支付安装调试费30000元。元。借：固定资产借：固定资产 370000 贷：银行存款贷：银行存款 370000(3)安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 400000 贷：在建工程贷：在建工程 400000(1)购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 370000 贷：银行存款贷：银行存款 370000(2)安装调试时：安装调试时：借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 4、生产过程主要业务的会计处理、生产

38、过程主要业务的会计处理一、主要交易或事项：一、主要交易或事项：耗用材料耗用材料耗用人工耗用人工支付费用支付费用使用固定资产使用固定资产生产产品生产产品例：纺织厂例：纺织厂棉花棉花纱纱锭锭坯坯布布棉棉布布(布匹布匹)纺纱阶段纺纱阶段织布阶段织布阶段印染阶段印染阶段材料材料半成品半成品半成品半成品产成品产成品在产品：在某一个生产阶段尚未生产完工的产品。二、产品成本的构成n直接材料：是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。n直接人工：是指直接参与产品生产的工人的职工薪酬，包括生产工人工资及其福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。n制造费用：

39、即间接费用，是指制造过程中发生的应计入产品成本、但在发生时不能直接产品生产成本的有关费用。1、生产成本生产成本（成本类）成本类），用来反映生产过程中发生的应，用来反映生产过程中发生的应记入产品的生产成本的各项费用。记入产品的生产成本的各项费用。+生产成本生产成本按按产品品种规格设置明细账。产品品种规格设置明细账。生产过程中生产过程中发生的生产发生的生产费用费用完工产品的实完工产品的实际生产成本际生产成本余额：在产余额：在产品成本品成本生产费用项目：生产费用项目：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用+库存商品库存商品 -三、账户设置：三、账户设置：也称也称成本项目成本项目 应付职工薪

40、酬应付职工薪酬-工资工资+发生的应发生的应付工资额付工资额 实际发放的实际发放的工资额工资额余额：应付而余额：应付而未付的工资额未付的工资额2 2、应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资（负债类）：用来核算和监督（负债类）：用来核算和监督企业与在职职工之间的工资总额结算情况。企业与在职职工之间的工资总额结算情况。银行存款银行存款生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用等销售费用等余额：多付余额：多付的工资额的工资额 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利+实际支付实际支付金额金额提取的福提取的福利费利费e.已已提取未提取未支付支付额额3 3、应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利

41、（负债类）：用来核算和监负债类）：用来核算和监督企业提取的职工福利费的增减变动和结存情况。督企业提取的职工福利费的增减变动和结存情况。按照应付工资的按照应付工资的14%14%提取，主要用于职工的医药费（包括企提取，主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），职工医院的医护人业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），职工医院的医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等职工福利方面。等职工福利方面。银

42、行存款银行存款库存现金库存现金生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用等销售费用等 4、制造费用制造费用（成本类）（成本类）：用来核算各种不能直接计入产品：用来核算各种不能直接计入产品生产成本的各项间接费用。生产成本的各项间接费用。+制造费用制造费用发生的制发生的制造费用造费用月末转入生产成月末转入生产成本的制造费用本的制造费用包括：包括：车间车间管理人员的薪酬；管理人员的薪酬；车间车间用固定资产折旧费、修用固定资产折旧费、修理理费、租赁费、保险费；办公费；水电费；劳动保护费；费、租赁费、保险费；办公费；水电费；劳动保护费；机物料消耗；机物料消耗；试验检验费用，车间负担的差旅费

43、，试验检验费用，车间负担的差旅费，季节性季节性生产、修理期间的停工损失等。生产、修理期间的停工损失等。按不同的车间部门设明细账，注意月末无余额，全部转按不同的车间部门设明细账，注意月末无余额，全部转入生产成本账户入生产成本账户=生产成本生产成本 +管理费用管理费用发生的管理发生的管理费用费用月末转入本月末转入本年利润年利润 5、管理费用管理费用（费用类）（费用类）：用来核算企业行政管理部门为管：用来核算企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各种费用。理和组织生产而发生的各种费用。包括：厂部管理人员的工资及福利费；厂部固定资产折旧包括：厂部管理人员的工资及福利费；厂部固定资产折旧费、修理费、保

44、险费；业务招待费；劳动保险费（费、修理费、保险费；业务招待费；劳动保险费（离退休离退休职工的退休金、医疗费或医疗保险费，易地安家费，职工职工的退休金、医疗费或医疗保险费，易地安家费，职工死亡安葬补助费，抚恤费，统筹退休基金等）死亡安葬补助费，抚恤费，统筹退休基金等）；无形资产；无形资产摊销；办公费；水电费，职工教育经费，董事会经费，摊销；办公费；水电费，职工教育经费，董事会经费，；诉讼费，咨询费，聘请中价机构费，诉讼费，咨询费，聘请中价机构费，坏账损失等。坏账损失等。-本年利润本年利润+=？某企业用银行存款某企业用银行存款购买生产用机器设备一购买生产用机器设备一台，价款台，价款12000120

45、00元。元。借：固定资产借：固定资产1200012000贷：银行存款贷：银行存款1200012000假设上述机器设备使假设上述机器设备使用寿命为用寿命为1010年，一年年，一年磨损价值为磨损价值为12001200元，元，如何处理？如何处理？6 6、累计折旧累计折旧（资产类的备抵减类）：用来反映固定资产的磨（资产类的备抵减类）：用来反映固定资产的磨损价值即折旧额，专门为固定资产设置，以调整固定资产原始损价值即折旧额，专门为固定资产设置，以调整固定资产原始价值。价值。折旧的减少折旧的减少或冲销或冲销按计划提取按计划提取的折旧额的折旧额 累计折旧累计折旧现有固定资产的现有固定资产的累计折旧额累计折旧

46、额固定资产借方余额累计折旧贷方余额固定资产借方余额累计折旧贷方余额=固定资产净值固定资产净值固定资产月折旧额固定资产月折旧额=原价原价月折旧率月折旧率借：制造费用借：制造费用12001200贷：累计折旧贷：累计折旧 12001200前例中会计分录：前例中会计分录：制造费用制造费用管理费用管理费用 支付期在前支付期在前支付期在后支付期在后受益期在前受益期在前8.预提费用预提费用：企业预先提取但未实际支付的各项费用，如：企业预先提取但未实际支付的各项费用，如短期借款利息短期借款利息。7.待摊费用待摊费用：指企业已经支付但应在一年内分期摊销计入有：指企业已经支付但应在一年内分期摊销计入有关费用的费用

47、。关费用的费用。(如果摊销期限在一年以上则为长期待摊费用如果摊销期限在一年以上则为长期待摊费用)如预付保险费；预付的租金；出租出借包装物摊销；固如预付保险费；预付的租金；出租出借包装物摊销；固定资产修理费用。定资产修理费用。预提费用（负债类）预提费用（负债类）+实际支付额实际支付额预先提取额预先提取额e.已预提未支已预提未支付的金额付的金额摊销额摊销额预先支付额预先支付额e.等待摊销等待摊销的金额的金额+(长期长期)待摊费用待摊费用(资产类资产类)按费用项目按费用项目设置明细账设置明细账先支付后摊销先支付后摊销先负担后支付先负担后支付相当于相当于预付账款预付账款相当于相当于应付利息、应付账款应

48、付利息、应付账款受益期在后受益期在后 +库存商品库存商品入库的库存入库的库存商品成本商品成本已销售产品已销售产品的成本的成本余额：库存余额：库存商品成本商品成本按商品品种或名称设置明细账。按商品品种或名称设置明细账。9 9、库存商品库存商品（资产类）：用来核算和监督库存商品（资产类）：用来核算和监督库存商品的入库、发出和结存情况的入库、发出和结存情况生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本物资采购物资采购 三、主要交易或事项举例：三、主要交易或事项举例：1、从从仓仓库库领领用用材材料料一一批批，所所耗耗材材料料的的名名称称、数数量量、金金额额及及其用途汇总如下：（材料耗用汇总表）其用途汇总如下

49、：（材料耗用汇总表）甲甲材料材料乙乙材料材料合计金合计金额额数量数量金额金额数量数量金额金额产品生产耗用产品生产耗用27145804362818208其中：子产品其中：子产品1581003272110821丑产品丑产品12648019077387车间一般耗用车间一般耗用0.4216216管理部门耗用管理部门耗用0.6324324合计合计281512043628187481.借：生产成本借：生产成本子子10821丑丑7387制造费用制造费用216管理费用管理费用324贷：原材料贷：原材料甲甲15120乙乙3628 2、借：生产成本、借：生产成本子子7000丑丑4000制造费用制造费用1400管理

50、费用管理费用3000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资15400 2、月月终终结结算算本本月月应应付付职职工工工工资资，其其中中生生产产子子产产品品工工人人工工资资为为7000元元，生生产产丑丑产产品品工工人人工工资资4000元元，车车间间管管理理人人员员工工资资1400元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资3000元。元。3、按上述应付职工工资总额、按上述应付职工工资总额14%，提取职工福利费。，提取职工福利费。3、借：生产成本、借：生产成本子子980丑丑560制造费用制造费用196管理费用管理费用420贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利2156 4、按按照照规规定定计