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1、第第 六六 章账务处理程序章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义一、账务处理程序的意义账务处理程序也称账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算组织程序或会计核算形式会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和
2、方法等。作程序和方法等。二、账务处理程序的种类二、账务处理程序的种类账务处理程序主要有账务处理程序主要有记账凭证账务处理记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序总表账务处理程序三种。（科目汇总表也称三种。（科目汇总表也称为记账凭证汇总表）为记账凭证汇总表）各账务处理程序的区别主要在于登记总各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同；分类账的程序和方法不同；与此相适应，登记总分类账的依据和总与此相适应，登记总分类账的依据和总分类账的格式也不尽一样。分类账的格式也不尽一样。一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理
3、程序定义：记账凭证账务处理程序是指对发定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。序。地位：会计核算最基本、最基础的账务地位：会计核算最基本、最基础的账务处理程序。处理程序。（一）记账凭证账务处理程序的一般步骤（一）记账凭证账务处理程序的一般步骤记账凭证账务处理程序的一般步骤是：记账凭证账务处理程序的一般步骤是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证编制汇总原始凭证；
4、2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金现金日记账和银行存款日记账日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记期末，根
5、据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。录，编制会计报表。格式：格式：记账凭证可以采用记账凭证可以采用通用格式通用格式，也可分别，也可分别采用采用收款凭证、付款凭证、转账凭证收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格三种格式；式；设置的账簿一般包括现金日记账、银行设置的账簿一般包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。存款日记账、总分类账和明细分类账。总分类账和日记账的格式均可采用三栏总分类账和日记账的格式均可采用三栏式；明细分类账可根据管理的需要设置，采式；明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。用三栏式、数量金额式或多栏式格式。（二）记账凭证账务处理程序
6、的优缺点和适（二）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围用范围记账凭证账务处理程序简单明了、易于记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：该账务处理程序适用于规模适用范围：该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。较小、经济业务量较少的单位。1.（单选）记账凭证账务处理程序适用于（单选）记账凭证账务处理程序适用于（）的单位。）的单位。A.规模较小，业务量较少规模较小，业务量较少B.规模较小，业务量较多规模较小，业务量较多
7、C.规模较大，业务量较少规模较大，业务量较少D.规模较大，业务量较多规模较大，业务量较多二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容（一）基本内容 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序的汇总记账凭证账务处理程序的特点特点是
8、：定期根是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。置与记账凭证账务处理程序基本相同。汇总汇总收款收款凭证分别按现金和银行存款科目的凭证分别按现金和银行存款科目的借方科目设置，定期将该期间内全部借
9、方科目设置，定期将该期间内全部现金收现金收款凭证款凭证和和银行存款收款凭证银行存款收款凭证所反映的经济事所反映的经济事项按与设证科目相对应的贷方科目加反映的项按与设证科目相对应的贷方科目加反映的经济事项按与设证科目相对应的贷方科目加经济事项按与设证科目相对应的贷方科目加以归类，一般每月编制一张。以归类，一般每月编制一张。汇总汇总付款付款凭证分别按现金和银行存款科目的凭证分别按现金和银行存款科目的贷方科目设置，定期将该期间内全部贷方科目设置，定期将该期间内全部现金付现金付款凭证款凭证和和银行存款付款凭证银行存款付款凭证所反映的经济事所反映的经济事项按与设证科目相对应的借方科目加以归类，项按与设证
10、科目相对应的借方科目加以归类，一般每月编制一张。一般每月编制一张。借：银行存款借：银行存款100贷：应收账款贷：应收账款100借：银行存款借：银行存款200贷：应收账款贷：应收账款200借：银行存款借：银行存款300贷：主营业务收入贷：主营业务收入300借：银行存款借：银行存款400贷：主营业务收入贷：主营业务收入400汇总：汇总：借：银行存款借：银行存款100200300400贷：应收账款贷：应收账款100200主营业务收入主营业务收入300400汇总转账凭证汇总转账凭证按每个科目的贷方分别设置。按每个科目的贷方分别设置。根据汇总期内的全部转账凭证，按与设置科根据汇总期内的全部转账凭证，按与
11、设置科目相对应的借方科目归类汇总。定期（一般目相对应的借方科目归类汇总。定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。为五天或十天）填制一次，每月填制一张。月终，将汇总转账凭证的合计数计算出来，月终，将汇总转账凭证的合计数计算出来，分别记入总账中有关账户的借方和设置账户分别记入总账中有关账户的借方和设置账户的贷方。为了避免汇总时出现重汇和漏汇，的贷方。为了避免汇总时出现重汇和漏汇，平时填制转账凭证时，只能按一个贷方科目平时填制转账凭证时，只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应来填制，而不与一个或几个借方科目相对应来填制，而不能以几个贷方科目同一个借方科目相对应来能以几个贷方科目同一个借
12、方科目相对应来填制。如果汇总期内某一贷方科目的转账凭填制。如果汇总期内某一贷方科目的转账凭证较少，可以不编制汇总转账凭证，直接根证较少，可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总账。据转账凭证登记总账。其一般程序是：其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细
13、分类账；记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种根据各种汇总记账凭证汇总记账凭证登记总分类账；登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。编制会计报表。（二）优缺点及适用范围（二）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。解账
14、户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：适用范围：规模较大规模较大、经济业务较多的单位。、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序又称科目汇总表账务处理程序又称记账凭证记账凭证汇总表汇总表账务处理程序，其主要特点在于，定账务处理程序，其主要特点在于，定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根
15、据科目汇总表汇总登记总分类账。然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。（一）科目汇总表的编制方法（一）科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法是：根据一定时科目汇总表的编制方法是：根据一定时间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期（如归类，定期（如5天或天或10天）汇总出每一个会天）汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额并填写在科目汇总表的相关栏内。并填写在科目汇总表的相关栏内。科目汇总表只反映各个会计科目的借方本科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会期发生额和贷方
16、本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。计科目的对应关系。格式：格式：采用科目汇总表账务处理程序，所需设采用科目汇总表账务处理程序，所需设置的账簿的种类和格式与记账凭证账务处理置的账簿的种类和格式与记账凭证账务处理程序下基本相同。程序下基本相同。总分类：可采用不设立总分类：可采用不设立“对方科目对方科目”栏栏的借贷余三栏式账页。（由于科目汇总表不的借贷余三栏式账页。（由于科目汇总表不反应对应关系）反应对应关系）（二）科目汇总表账务处理程序的一般步骤（二）科目汇总表账务处理程序的一般步骤1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账根据原
17、始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；证登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类
18、账的记期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。录，编制会计报表。为了便于相同账户的归类汇总，避免差为了便于相同账户的归类汇总，避免差错，要求所有记账凭证中的科目对应关系，错，要求所有记账凭证中的科目对应关系，只能是一个借方科目与一个贷方科目只能是一个借方科目与一个贷方科目相对应。相对应。2.（单选）在科目汇总表账务处理程序下，（单选）在科目汇总表账务处理程序下，所有记账凭证中的科目对应关系必须是（所有记账凭证中的科目对应关系必须是（）。）。A.一个借方科目与几个贷方科目相对应一个借方科目与几个贷方科目相对应 B.一个借方科目与一个贷方科目相对应一个借方科目与一个贷方科目相对应 C.
19、几个借方科目与一个贷方科目相对应几个借方科目与一个贷方科目相对应 D.几个借方科目与几个贷方科目相对应几个借方科目与几个贷方科目相对应（三）科目汇总表账务处理程序的优缺点与（三）科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围适用范围优点：优点：大大减少登记总分类账的工作量，可以大大减少登记总分类账的工作量，可以起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的正确性。正确性。缺点：缺点：在科目汇总表和总账中，不反映各科目在科目汇总表和总账中，不反映各科目的对应关系，因而不便于根据账簿记录进行的对应关系，因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于查检查和分
20、析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。对账目。因此，这种账务处理程序一般适用于经因此，这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。（没有规模大）济业务量较多的单位。（没有规模大）注意：注意：1.对于对于3种账务处理程序来说，编汇总原始种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录明细分类账的记录记账凭证账务处记账凭证账务处理程序理程序汇总记账凭证账汇总记账凭证账务处理程序务处理程序科目汇总表账务科目汇总表账务处理程序处理程序1.优点优点简单明了，总分简
21、单明了，总分类账可以较详细类账可以较详细地反映经济业务地反映经济业务的发生情况的发生情况减轻了登记总分减轻了登记总分类账的工作量，类账的工作量，便于了解账户之便于了解账户之间的对应关系间的对应关系可以简化总分类可以简化总分类账的登记工作，账的登记工作，并可做到试算平并可做到试算平衡衡2.缺点缺点登记总分类账的登记总分类账的工作量较大工作量较大不利于日常分工，不利于日常分工，当转账凭证较多当转账凭证较多时，编制汇总转时，编制汇总转账凭证的工作量账凭证的工作量较大较大不能反映账户对不能反映账户对应关系，不便于应关系，不便于查对账目查对账目3.适用范围适用范围规模较小、经济规模较小、经济业务量较少的
22、单业务量较少的单位位规模较大、经济规模较大、经济业务较多的单位业务较多的单位经济业务较多的经济业务较多的单位单位4.登总账的依据登总账的依据据记账凭证逐笔据记账凭证逐笔登登据汇总记账凭证据汇总记账凭证登登据科目汇总表登据科目汇总表登账务处理程序对比表账务处理程序对比表3.（多选）科目汇总表账务处理程序的优点（多选）科目汇总表账务处理程序的优点是（是（）。）。A.总账详细反映经济业务的发生情况总账详细反映经济业务的发生情况B.可以起到试算平衡可以起到试算平衡C.便于了解账户之间的对应关系便于了解账户之间的对应关系D.减轻登记总账的工作量减轻登记总账的工作量4.（判断）采用科目汇总表账务处理程序，
23、（判断）采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（）做到试算平衡。（）5.（判断）各种账务处理程序下，会计报表（判断）各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。（的编制方法都是相同的。（）6.（多选）各种账务处理程序的相同之处有（多选）各种账务处理程序的相同之处有（）。）。A.根据原始凭证编制记账凭证根据原始凭证编制记账凭证 B.根据原始凭证和记账凭证登记明细账根据原始凭证和记账凭证登记明细账C.根据记账凭证登记总分类账根据记账凭证登记总分类账 D.根据总分类账和明细分类账编制会计根据总分类账和明细分类账编制会计报表报表本章小结本章小结第一节第一节1.账务处理程序账务处理程序2.各种账务处理程序的主要区别各种账务处理程序的主要区别第二节第二节1.记账凭证账务处理程序的一般步骤记账凭证账务处理程序的一般步骤2.记账凭证账务处理程序的优缺点及适用记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围。范围。3.汇总记账凭证账务处理程序的优缺点汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围。及适用范围。4.科目汇总表账务处理程序的优缺点及适科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围。用范围。