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1、第 4 章 电子商务企业运营收入的账务处理第 4 章 电子商务企业运营收入的账务处理第1节 电子商务企业销售收入的账务处理第2节 电子商务企业其他业务收入的账务处理CONTENTS目 录第 4 章 电子商务企业运营收入的账务处理第1节 电子商务企业销售收入的账务处理第 4 章 电子商务企业运营收入的账务处理一、收入的含义1. 收入的概念收入是指电子商务企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。2. 收入的基本特征（1）收入来自日常活动，非日常活动如转让固定资产等形
2、成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入营业外收入。（2）收入会导致所有者权益增加，不会增加企业所有者权益的经济利益流入，比如取得借款等不属于收入。（3）收入与所有者投入资本无关，所有者投入资本的增加不应确认为收入。3. 收入的确认根据企业会计准则中对收入的规定，销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。3. 收入的确认（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业。（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、收入的分类收入按照不
3、同标准有不同的分类：1. 按收入产生的来源分类按收入产生的来源分类，可将收入分为销售商品收入和提供劳务收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如商业企业销售商品实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。2. 按经营业务的主次分类按经营业务的主次分类，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务是指企业日常活动中的主要活动，可以根据企业主要业务范围来确定。其他业务是指企业除主营业务以外的其他日常活动，可以根据企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。三、销售商品收入的账务处理通常，企业
4、应在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这一原则表明确认销售商品收入有两个条件：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或者取得收款权利。1. 通常情况下销售商品收入的账务处理电子商务企业销售商品实现的收入，应按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目。1. 通常情况下销售商品收入的账务处理1.1 电子商务企业发货因为发货仍未能确定能否成交，不能确认收入和成本，先从库存商品转为发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品物流公司送货并发
5、生物流费用时：借：销售费用 贷：应付账款或银行存款（库存现金）1. 通常情况下销售商品收入的账务处理1.2 电子商务企业确认收货交易成功可以确认收入和成本，确认收入时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转销售成本时：借：主营业务成本 贷：发出商品1. 通常情况下销售商品收入的账务处理1.3 电子商务企业实际收到货款收到经第三方扣了手续费的货款时：借：银行存款或其他科目 财务费用 贷：应收账款例 2020 年 1 月 9 日，某电子商务企业在网上销售一台需要安装的空调，与买方协议约定的销售价格为 6 万元，该空调成本为 5 万元，买方在线付款至担保方。次日，该空调与
6、增值税专用发票一起发出。1 月 13 日，派人安装完毕，假定安装物流费用为 600 元。1 月 14 日买家确认收货，1 月 15 日担保方清算货款，收取手续费 3 005 元。根据相关经济业务，账务处理如下：（1）2020 年 1 月 10 日，该公司向买方发出空调时，如图1 所示：借：发出商品A 空调 50 000 贷：库存商品A 空调 50 000图1 向买方发出商品（2）1 月 13 日，物流公司送货安装并发生物流费用时，如图2 所示：借：销售费用运输费 600 贷：应付账款物流公司 600图2 送货物流费（3）付款给物流公司时，如图 3 所示：借：应付账款物流公司 600 贷：银行存
7、款工行 600图3 支付物流费（4）1 月 14 日，买家确认收货、电子商务企业确认收入时，如图4所示：借：应收账款零售客户 67 800 贷：主营业务收入A 空调 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7 800图 4 买家收货结转销售成本时，如图5 所示：借：主营业务成本A 空调 50 000 贷：发出商品A 空调 50 000图5 结转成本（5）该企业实际收到经第三方扣了手续费的货款时，如图6 所示：借：银行存款工行 64 795 财务费用银行手续费 3 005 贷：应收账款零售客户 67 800图 6 收到货款并结算手续费三、销售商品收入的账务处理2. 库存商品销售的账务处理（
8、1）库存商品的概念与账户设置库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。为了核算库存商品的增减变动及其结存情况，企业应设置“库存商品”账户。该账户属于资产类账户，用于核算企业库存的各种商品的实际成本或售价，其借方登记验收入库的库存商品，贷方登记发出的库存商品，期末借方余额反映企业库存商品的实际成本或售价。该账户应按照库存商品的类别、品种和规格等进行明细核算。
9、2. 库存商品销售的账务处理（2）库存商品销售的账务处理方法从事商品流通的电子商务企业，其库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。从事商品流通的电子商务企业在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），不计入购买商品的实际成本，应于发生时确认为当期的销售费用。在通常情况下，电子商务企业广泛采用售价金额核算法。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。对于从事商业零售
10、业务的企业（B2C 企业和 C2C 企业等），由于经营的商品类别、品种、规格繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，所以广泛采用这一方法。在售价金额核算法下，企业主要设置“库存商品”和“商品进销差价”账户进行核算。“库存商品”账户用于核算企业库存的各种商品，借方登记已验收入库商品的售价，贷方登记售出商品的售价，期末借方余额反映库存商品的售价。该账户按商品的类别、品种和规格等进行明细核算。“商品进销差价”账户用于核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额，借方登记已销商品分摊的进销差价，贷方登记商品售价与进价之间的差额，期末贷方余额反映企业库存商品的商品进
11、销差价。该账户按照库存商品的类别、品种和规格等进行明细核算。商品进销差价率 = 月末分摊前“商品进销差价”账户贷方余额 （“库存商品”账户月末借方余额 + 本月“主营业务收入”账户贷方发生额）100%本月销售商品应分摊的商品进销差价 = 本月“主营业务收入”账户贷方发生额 商品进销差价率企业的商品进销差价率在各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行复核调整。三、销售商品收入的账务处理3. 特殊情况下销售商品收入的账务处理进行收入计量时，企业发生商业折扣、销售折让等特殊事项，应考虑对这些特殊事项的处理。3. 特殊情况下销售商品收入
12、的账务处理3.1 商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。3.1 商业折扣3.1.1 节日折扣。“天猫”卖家诸如“双十一”“双十二”等节日折扣促销方式与实体店铺节日折扣的账务处理相同，都应将节日折扣作为销售折扣处理，卖家应按照折扣后的价款开具发票，确认销售收入并结转相应的商品成本。3.1 商业折扣3.1.2 免运费。免运费是指由卖家承担买家所购商品运费的促销方式。一般情况下，卖家收取运费时应一并确认销售收入和增值税税额，向快递公司支付运费时则确认销售费用，并按照运费的 9% 计算增值税进项税额。
13、当运费免除后，该运费实际由商品货款加以弥补，其本质与商业折扣相同，因此，其会计处理与收取运费时相同，只是所确认的收入与增值税将有所降低。3. 特殊情况下销售商品收入的账务处理3.2 销售折让销售折让是指因为所销售的商品出现质量、品种、规格等问题，或出现商品的品种、规格发错等情况时，为避免出现退货或损伤信誉而给予客户在商品价格上的减让。在账务处理中，销售折让发生在企业确认收入之前，视同商业折扣处理；销售折让发生在企业确认收入之后，应冲减当期的商品销售收入。三、销售商品收入的账务处理4. 预收款销售商品的账务处理预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项
14、时才交货的销售方式。预收款销售的主要特点在于可以确保货款的及时收取。在这种销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才将商品交付，因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。其账务处理为：收到预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目（预收账款业务较少的企业，可不设“预收账款”科目，其业务可通过“应收账款”科目进行核算）；货物实际交付确认销售收入时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，差额部分，借记“银行存款”或“库存现金”科目。三、销售商品收入的账务处理5. 买一赠一销售的会计处理买一赠一这种
15、带赠品的销售业务，其处理方法与普通的销售业务基本相同。例 某电子商务企业是一家厨房用品销售企业，销售电饭煲和压力锅两种产品，为增值税一般纳税人。电饭煲成本为每台 600 元，售价为每台 1 000 元；压力锅成本为每台 300 元，售价为每台 500 元。增值税税率为 13%。该企业 2020 年 2 月以买一台电饭煲赠送一台压力锅方式销售 500 台电饭煲。账务处理如下，如图1和图2所示：借：银行存款工行 565 000 贷：主营业务收入电饭煲 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 65 000图 1 销售厨房用品图 2 结转销售成本借：主营业务成本电饭煲 300 000 压力锅
16、150 000 贷：库存商品电饭煲 300 000 压力锅 150 00国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875 号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。该项规定虽然只适用于企业所得税，并不适用于增值税，但依据立法的统一性精神，可以确定买赠行为并不属于无偿赠送，赠品是商品销售的重要组成部分，并不是独立行为，不能按照无偿赠送处理。技能训练1. 2020 年 6 月 1 日，喜购网络科技有限公司网上销售一批服饰给宏大网络科技有限公司，开出增值税发票与货品一起发出，注明该批服饰不
17、含税价格为 100 000 元，增值税为 13 000 元，支付代垫物流公司费用 3 000 元，该批服饰成本为 75 000 元。6 月21 日，喜购网络科技有限公司收到担保方清算的货款和运输费（第三方平台手续费为交易额的 5%）。账务如何处理？思考与练习1. 简述电子商务企业销售商品时的正常交易步骤。2. 简述电子商务企业销售商品的账务处理方法。第2节 电子商务企业其他业务收入的账务处理第 4 章 电子商务企业运营收入的账务处理一、租出固定资产账务处理租出固定资产是指经批准以经营性租赁的方式出租给其他单位使用的固定资产。企业租出固定资产，应通过“固定资产”“其他业务支出”“其他业务收入”等
18、账户进行核算。固定资产租出时，将其由不需用固定资产转为租出固定资产，借记“固定资产租出固定资产”科目，贷记“固定资产不需用固定资产”科目；按月计提折旧费与大修理费用时，借记“其他业务支出租出固定资产”科目，贷记“累计折旧”“预提费用”等科目；收到租出固定资产的租金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入租出固定资产”科目。租赁有两种形式：经营性租赁和融资租赁，经营性租赁只对租金进行账务处理，其他不变，固定资产的折旧和正在使用的一样提取。收到租金收入时：借：银行存款（库存现金） 贷：其他业务收入例 2020 年 6 月，某电子商务企业将暂时不需用的冷库出租，签订固定资产租赁合同，出租固定资产
19、冷库，账面价值是 78 000 元，租金总额是 24 000 元，租赁期限是 2 年。每月支付租金 1 000 元，每月应计提折旧 290 元，账务处理如下：（1）每月收到租金时，如图1 所示：借：银行存款工行 1 000 贷：其他业务收入租出固定资产 1 000图1 出租冷库收到租金（2）每月计提租出固定资产冷库折旧费时，如图 2 所示：借：其他业务成本租出固定资产 290 贷：累计折旧 290图 2 计提出租冷库折旧（3）月末结转该笔其他业务收入时，如图3所示：借：其他业务收入租出固定资产 1 000 贷：本年利润 1 000图3 结转出租冷库收入至本年利润（4）月末结转该笔其他业务成本时
20、，如图4 所示：借：本年利润 290 贷：其他业务成本租出固定资产 290图 4 结转出租冷库成本至本年利润二、租出无形资产账务处理企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和费用。租出无形资产取得租金收入时，借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销租出无形资产的成本和发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”等科目。例 2020 年 1 月 1 日，某电子商务企业将商标权出租给 A 公司使用，租期为4 年，每年收取租金 150 000 元。该企业在出租期间内不再使用此商标权。此商标权系该企业 2
21、012 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 1 800 000 元，预计使用年限为 15 年，采用直线法摊销。该企业账务处理如下：（1）每年取得租金时，如图1 所示：借：银行存款工行 150 000 贷：其他业务收入租出无形资产 150 000图 1 出租商标权（2）按年对该商标权进行摊销时，如图 2 所示：借：其他业务成本租出无形资产 120 000 贷：累计摊销 120 000 图 2 出租的商标权折旧三、销售购入包装物账务处理包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。电子商务企业包装物主要是指随同商品出售而不单独计价的包装物和随同商品出售单独计价的包
22、装物。为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应设置“包装物”账户进行核算。随同商品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记“包装物”科目。随同商品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”科目。技能训练2020 年 12 月，喜购网络科技有限公司发生下列经济业务：1. 本年初向宏大网络科技有限公司出租 1 座冷库，原值为 70 000 元，合同规定租期2 年，每月租金 800 元，每半年预收一次。该冷库每月应计提折旧 280 元。2. 收取无形资产租金收入 6 000 元，摊销出租无形资产的成本 3 000 元。3. 网上销售多余包装物一批，款项为 10 000 元，增值税为 1 300 元，已确认收货。包装物成本为 6 000 元（不考虑物流等费用）。4. 月末结转上述发生收入。思考与练习1. 简述电子商务企业其他业务收入的内容。2. 简述电子商务企业其他业务收入的账务处理流程。