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1、第六章 关税n学习目的：学习目的：u了解我国现行关税的基本内容；了解我国现行关税的基本内容；u了解现行关税的税收优惠政策；了解现行关税的税收优惠政策；u掌握进口以及出口关税的应纳税额的计算；掌握进口以及出口关税的应纳税额的计算；u掌握关税的征收管理规定。掌握关税的征收管理规定。n讲授内容：讲授内容：u第一节第一节 关税概述关税概述u第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算u第三节第三节 关税税收优惠关税税收优惠u第四节第四节 关税征收管理关税征收管理第六章 关税n本章小结本章小结n复习思考题复习思考题第六章第一节一、关税的概念n关税关税是指一国海关以进出国境或关境的货物或物品的流转额
2、为计税依据而征收的一种税，是世界各国普遍征收的一种税收。第六章第一节二、关税的特点 n（一）关税的征税对象是进出境的货物或者物（一）关税的征税对象是进出境的货物或者物品品n（二）关税的课税环节是进出口环节（二）关税的课税环节是进出口环节n（三）关税实行的是复式税则（三）关税实行的是复式税则n（四）关税具有较强的政策性（四）关税具有较强的政策性n（五）关税是由海关机构代表国家征收（五）关税是由海关机构代表国家征收第六章第一节三、关税的作用n世界各国的社会制度不同，经济发展水平不同，国情不同，对外贸易政策也不同，由此决定了各国的关税也不同。n（一）维护国家主权和经济利益（一）维护国家主权和经济利益
3、n（二）保护和促进本国工农业生产的发展（二）保护和促进本国工农业生产的发展n（三）调节国民经济和对外贸易（三）调节国民经济和对外贸易n（四）筹集国家财政收入（四）筹集国家财政收入第六章第一节四、关税的分类 n（一）按商品流向不同分类（一）按商品流向不同分类u关税分为进口关税和出口关税。n（二）按征收关税目的不同分类（二）按征收关税目的不同分类 u关税可分为财政关税和保护关税两种。n（三）按征税标准不同分类（三）按征税标准不同分类 u关税可分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、滑准关税等。n（四）按关税待遇不同分类（四）按关税待遇不同分类u可分为普通关税、差别关税、优惠关税、特惠关税等。第
4、六章第一节五、关税的征税对象和纳税义务人 n关税的征税对象关税的征税对象是进出我国国境或关境的货物和物品。n关税的纳税义务人关税的纳税义务人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。第六章第一节六、关税税则、税目及税率n（一）关税税则（一）关税税则u关税税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。u税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。u税率栏是按商品分类目录逐项订出的税率栏目。第六章第一节六、关税税则、税目及税率n（二）税则商品分类目录（二）税则商品分类目录u我国1951年5月公布实施的进出
5、口税则，是我国第一部真正独立自主制定的税则，将进出口商品按自然属性、用途、加工程度分成17类、89章、939个税号。n（三）税率（三）税率u关税的税率关税的税率具体体现在关税税则所列的税目税率表中。u我国关税实行差别比例税率，将同一税目的货物分为分为进口税率和出口税率两类。第六章第一节第六章第二节一、计税依据 n关税的计税依据关税的计税依据为进出口货物的完税价格。n（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格u1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格u在确定进口货物的完税价格时，如果下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或应付价格中，应当计入完税价格。（1）由买方负
6、担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。第六章第二节一、计税依据（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。第六章第二节一、计税依据u2.进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法进口货物的成交价格不
7、符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格、类似货物成交价格、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。第六章第二节一、计税依据n（二）特殊进口货物的完税价格（二）特殊进口货物的完税价格u1.加工贸易进口料件及其制品u2.保税区、出口加工区货物u3.运往境外修理的货物u4.运往境外加工的货物u5.租赁方式进口货物u6.予以补税的减免税货物u7.以其他方式进口的货物第六章第二节一、计税依据n（三）出口货物的完税价格（三）出口货物的完税价格u1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格u出口货物的成交价格是指该货物出口销售到我国
8、境外时买方向卖方实付或应付的价格。u2.出口货物海关估价方法出口货物海关估价方法u出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：海关依次使用下列方法估定：（1）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；区出口的相同货物的成交价格；（2）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；区出口的类似货物的成交价格；第六章第二节一、计税依据（3）根据境内生产相同或者类似货物的料件成本、）根据境内生产相同或者类似货
9、物的料件成本、加工费用、利润和一般费用（包括直接费用和间接加工费用、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。）按照合理方法估定的价格。第六章第二节二、应纳税额的计算n（一）从价税应纳税额n（二）从量税应纳税额n（三）复合税应纳税额n（四）滑准税应纳税额第六章第二节第六章第三节一、法定减免税n法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。n1.一票货物的关税税额在人民币10元以下的；n2.无商业价值的广告品及货样；n3.国际组织、外国政府无偿赠送的物资；n4.进出
10、境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。n5.对下列进口货物，海关可酌情减税或免税：第六章第三节一、法定减免税u（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或损失的；u（2）起卸后海关放行前，因不可抗力而遭受损坏或损失的；u（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的；n6.对暂准进出口物品可以免税；n7.对来料加工和进料加工而进口的料、件可以免税。第六章第三节二、特定减免n1.科教用品；n2.残疾人专用品；n3.扶贫、慈善性捐赠物资；n4.加工贸易产品；n5.边境贸易进口物资；n6.保税区进出口货物；n7.出口加工区进出口货物；n8.进口设备；n9.特定行业或用途的
11、减免税政策。第六章第三节三、临时减免n临时减免是指以上法定和特定减免税收以外的其他减免。第六章第三节第六章第四节一、关税的缴纳n进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。第六章第四节n为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收入的及时入库，海关法赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权力。强制措施强制措施主要有两类：u（一）征收关税滞纳金u（二）强制征收 二、关税的强制执行第六章第四节三、关税退还n关税退还关税
12、退还是关税纳税义务人按海关核定的税款缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。n按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：第六章第四节三、关税退还u1.因海关误征，多纳税款的。u2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。u3.已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。第六章第四节四、关税补征和追征n补征和追征补征和追征是指海关在关税纳税人按海关核定的税款缴
13、纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额时，责令纳税义务人补缴差额税款的一种行政行为。第六章第四节【本章小结】n1.关税是指一国海关以进出国境或关境的货物或物品的流转额为计税依据而征收的一种税，是世界各国普遍征收的一种税收。n2.按进出口货物的流通方向不同可把关税分为进口关税和出口关税；按征收关税的目的不同，关税可分为财政关税和保护关税两种；按征税标准的不同，关税包括从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、滑准关税等；按关税待遇的不同可分为普通关税、差别关税、优惠关税、特惠关税、最惠国待遇关税、普惠制关税、最低关税、加重关税、报复关税、处罚关税、反倾销税、反补贴税等。第六章小结【本章小结】n3.关税的征税对象是进出我国国境或关境的货物和物品。n4.关税的纳税义务人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。n5.我国关税实行差别比例税率，将同一税目的货物分为进口税率和出口税率两类。n6.关税的计税依据为进出口货物的完税价格。n7.关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免。n8.关税的征收管理主要包括关税的缴纳、强制执行、关税退还、关税补征和追征等方面。第六章小结【复习思考题】n1.试述国境与关境的区别。n2.关税的纳税义务人主要包括哪些？n3.如何确定进口与出口货物的完税价格？n4.关税按关税待遇的不同可以分为哪几种？第六章思考题