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1、第二章 增值税n学习目的:学习目的:u了解我国现行增值税基本内容,掌握增值税了解我国现行增值税基本内容,掌握增值税的一般规定和特殊规定;的一般规定和特殊规定;u掌握增值税一般纳税人和小规模纳税人的确掌握增值税一般纳税人和小规模纳税人的确认标准;认标准;u掌握增值税一般纳税人和小规模纳税人应纳掌握增值税一般纳税人和小规模纳税人应纳增值税额的计算;增值税额的计算;u掌握增值税的征收管理规定。掌握增值税的征收管理规定。第二章 增值税n讲授内容:讲授内容:u第一节第一节 增值税概述增值税概述u第二节第二节 一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算u第三节第三节 小规模纳税人及特殊情况增
2、值税额计算小规模纳税人及特殊情况增值税额计算u第四节第四节 增值税的征收与管理增值税的征收与管理n本章小结本章小结n复习思考题复习思考题第二章第一节一、增值税的概念与特点n(一)增值税与增值额(一)增值税与增值额u1.增值税增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人,就其销售货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所征收的一种流转税。u2.增值额增值额增值额指新增价值,是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务,在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。u3.增值税的特点增值税的特点第二章第一节一、增值税的概念与特点(1)征税范
3、围非常广泛。(2)在按照销售额征税的同时,实行税款抵扣制度。(3)有利于贯彻公平税负原则,避免重复征税。n(二)增值税的类型(二)增值税的类型u1.生产型增值税生产型增值税u2.收入型增值税收入型增值税u3.消费型增值税消费型增值税第二章第一节二、增值税的征收范围 n1.销售及进口货物销售及进口货物u(1)销售及进口货物u(2)进口货物n2.加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务u加工和修理修配劳务都属于劳务服务性业务。n3.视同销售货物视同销售货物u(1)将货物交付他人代销;u(2)销售代销货物;u(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设
4、在同一县(市)的除外;第二章第一节二、增值税的征收范围u(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;u(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;u(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;u(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;u(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。n4.混合销售行为混合销售行为第二章第一节二、增值税的征收范围u一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。u对混合销售行为的税务处理方法是:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼
5、营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。u纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。第二章第一节二、增值税的征收范围n5.兼营非应税劳务兼营非应税劳务u兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。u“混合销售”与“兼营非应税劳务”的主要主要区别区别在于,前者是纳税人的一项销售行为涉及两种税,而后者是纳税人的经营范围涉及两种税。第二章第一节二
6、、增值税的征收范围n6.其他关于增值税征税范围的特殊规定其他关于增值税征税范围的特殊规定u(1)货物期货,应当征收增值税。u(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。u(3)经中国人民银行批准从事融资租赁的单位,无论租赁货物的所有权是否转让给承租方,均不征收增值税。u(4)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。第二章第一节u(5)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。u(6)因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务,不
7、征收增值税。u(7)供应或开采未经加工的天然水,不征收增值税。u(8)邮政部门、集邮公司销售集邮商品,应当征收营业税,不征增值税。邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位发行报刊,征收增值税。u(9)缝纫,应当征收增值税。二、增值税的征收范围第二章第一节三、增值税纳税人n(一)增值税纳税人的基本规定(一)增值税纳税人的基本规定n(二)一般纳税人与小规模纳税人(二)一般纳税人与小规模纳税人u为了配合增值税专用发票管理,我国将增值税纳税人划分为:1.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2.一般纳税人一般纳税人一
8、般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。3.增值税一般纳税人认定手续增值税一般纳税人认定手续第二章第一节四、增值税税率和征收率 n(一)基本税率(一)基本税率u增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外,税率一律为17,这就是通常所说的基本税率。n(二)低税率(二)低税率u增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率计征增值税,低税率为13。1.粮食、食用植物油。2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3.图书、报纸、杂志。第二章第一节四、增值税税率和征收率4.饲料、
9、化肥、农药、农机、农膜。5.农业产品6.金属矿采选产品、非金属矿采选产品。7.国务院规定的其他货物。n(三)零税率(三)零税率u纳税人出口货物,税率为零。n(四)征收率(四)征收率u小规模纳税人适用征收率的规定是:1.商业企业小规模纳税人销售货物的征收率为4;2.商业企业以外的其他企业小规模纳税人征收率为6;第二章第一节四、增值税税率和征收率3.寄售商店代销的寄售物品、典当销售的死当物品、销售旧货、免税商店销售免税商品征收率为4;4.小规模纳税人进口应税货物,仍按规定的税率计征。u一般纳税人生产下列货物,可按6征收率计算纳税。1.县以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的
10、砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。4.原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣生产的墙体材料。5.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。第二章第一节四、增值税税率和征收率u6.自来水公司销售自来水。u7.对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土,按规定征收增值税的,自2000年1月1日起按6的征收率征收增值税,但不得开具增值税专用发票。n(五)适用税率的特殊规定(五)适用税率的特殊规定u1.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率。
11、u2.纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务没有分开核算,其非应税劳务从高适用税率。第二章第一节第二章第二节一、销项税额的计算 n销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。n销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。n(一)一般销售方式下的销售额(一)一般销售方式下的销售额u应税销售额包括以下内容:1.销售货物或应税劳务取自购买方的全部价款。2.向购买方收取的各种价外费用。3.消费税税金。第二章第二节一、销项税额的计算n(二)特殊销售方式下的销售额(二)特殊销售方式下的销售额u1.
12、折扣销售折扣销售u折扣销售一般可分为商业折扣和现金折扣。(1)商业折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因,而给予购货方的价格优惠。(2)现金折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。u2.以旧换新以旧换新以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。第二章第二节一、销项税额的计算u3.还本销售还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。u4.以物易物以物易物以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结
13、算,实现货物购销的一种方式。u5.包装物押金包装物押金包装物是指纳税人用于包装本单位货物的各种物品。u6.旧货、旧机动车的销售旧货、旧机动车的销售u7.对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定第二章第二节一、销项税额的计算u税法规定税法规定,对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其计税销售额:(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:第二章第二节一、销项税额的计算n(三)含税销售额的换算(三)含税销售额的换算u一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税
14、额时,必须将其换算为不含税的销售额。u将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为:第二章第二节二、当期进项税额的计算n纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额进项税额。n增值税的核心增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。n(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额u1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;u2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;u3.购进免税农业产品进项税额的确定与抵扣。第二章第二节二、当期进项税额的计算u4.运输费用进项税额的确定与抵扣u5.购入废旧
15、物资的确定与抵扣n(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额u1.购进固定资产。购进固定资产。u2.用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。u3.用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。我国现行增值税的免税项目有:l(1)农业生产者销售的自产农业产品;l(2)避孕药品和用具;l(3)古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书;l(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;第二章第二节二、当期进项税额的计算l(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;l(6)对符合国家产业政策要求的国内
16、投资项目,在投资总额内进口的自用设备;l(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;l(8)销售自己使用过的物品。u4.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。应税劳务。u5.非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。u6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。u7.纳税人购进货物或者应税劳务。纳税人购进货物或者应税劳务。第二章第二节二、当期进项税额的计算n(三)当期进项税额的时间限定(三)当期进项税额的时间限定u进项税额的抵扣时间,总的原则是:进项税额的抵扣不得提前。u
17、增值税一般纳税人购进货物或应税劳务,其进项税额申报抵扣的时间,按以下规定执行:1.防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限2.海关完税凭证进项税额的抵扣时限3.运费发票进项税额的抵扣时限4.购进废旧物资取得的普通发票进项税额的抵扣时限n(四)进项税额不足抵扣的处理(四)进项税额不足抵扣的处理第二章第二节四、销货退回或折让的税务处理n税法规定,一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减;因进货退出或折让而收回的增值税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。第二章第二节五、增值税应纳税额计算实例 n在计算出销项税额和进项税额后就
18、可以得出实际应纳税额,基本计算公式为:u应纳税额=当期销项税额-当期进项税额u【例2-8】某电视机生产企业12月份经营业务如下:1.销售电视机8 000台,每台出厂价2 000元。另外1 000台按9折折价销售,折扣价在同一张发票上开具;500台因在10日内一次性付款,给予销售折扣2;100台采用以旧换新方式销售,每台旧电视机作价300元;另外本企业生产电视机用于职工集体福利10台,捐赠给运动会20台;本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。第二章第二节五、增值税应纳税额计算实例2.购入国内原材料900万元,其中600万元已付款并验收入库,并由税务机关当月认证,300万元已付款但还未验
19、收入库,尚未向税务机关认证,入库原材料发生运输装卸费用21万元,其中运输费15万元、装卸费3万元、保险费1万元、建设基金2万元已申报抵扣。计算该企业应纳增值税。分析:1.销项税额=0.2(8 000+500+100+10+20)+0.21 0000.9+10(1+17)17 =325.47(万元)2.进项税额=60017+(15+2)7=103.19(万元)3.应纳增值税=325.47-103.19=222.28(万元)第二章第二节第二章第三节一、小规模纳税人应纳增值税额的计算n(一)应纳税额的计算公式(一)应纳税额的计算公式u计算公式为:应纳税额=销售额征收率u这里需要注意两点:(1)小规模
20、纳税人取得的销售额与前面讲述的一般纳税人取得销售额所包含的内容是一致的。(2)小规模纳税人不得抵扣进项税额。n(二)含税销售额的换算(二)含税销售额的换算u为了符合增值税作为价外税的要求,小规模纳税人在计算应纳税额时,必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为:不含税销售额=含税销售额(1+征收率)第二章第三节二、自来水公司销售自来水应纳税额的计算 n不含税销售额的计算公式:u不含税销售额=发票金额(1+征收率)第二章第三节三、销售特定货物应纳税额的计算n现行增值税法规定,对一些特定货物销售行为,无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人,一律按
21、简易办法,即小规模纳税人应纳税额计算办法计算应纳税额。n下列特定货物销售行为的征收率由6调低至4:u1.寄售商店代销寄售物品;u2.典当业销售死当物品;u3.经有关机关批准的免税商店零售免税货物;u4.销售旧货。第二章第三节四、进口货物应纳增值税额的计算n进口货物的应纳增值税额,不管是一般纳税人还是小规模纳税人,应按规定的组成计税价格和适用税率计算,不得抵扣任何不得抵扣任何进项税额进项税额。u应纳税额=组成计税价格增值税税率u组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税n若进口货物不属于消费税征收范围不属于消费税征收范围,则组成计税价格中不包括消费税。第二章第三节五、出口货物退(免)税的计算n我国
22、的出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,即对增值税出口货物实行零税率,对消费税出口货物免税。n(一)出口退(免)税的货物范围(一)出口退(免)税的货物范围u1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。u2.必须是报关离境的货物。u3.必须是在财务上作销售处理的货物。u4.出口收汇并已核销的货物。第二章第三节五、出口货物退(免)税的计算n(二)出口货物的退税率(二)出口货物的退税率u出口货物的退税率,是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。n(三)出口货物退税的计算(三)出口货物退税的计算u我国我国出口货
23、物退(免)税管理办法出口货物退(免)税管理办法规定规定了两种退税计算办法。了两种退税计算办法。第一种第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。u1.“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法第二章第三节五、出口货物退(免)税的计算(1)当期应纳税额的计算)当期应纳税额的计算l当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期留抵税额(2)免抵退税额的计算)免抵退税额的计算l免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 出口货物退税率-免抵退税额
24、抵减额(3)当期应退税额和免抵税额的计算)当期应退税额和免抵税额的计算l如当期期末留抵税额当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额l如当期期末留抵税额当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0第二章第三节五、出口货物退(免)税的计算(4)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算l免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物征税率-出口货物退税率-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额l免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物征税率-出口货物退税率u2.企业免、抵、退税计算实例企业免、抵、退税计算
25、实例第二章第三节五、出口货物退(免)税的计算n(四)(四)“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法u外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率第二章第三节第二章第四节一、增值税纳税义务发生时间 n销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式按销售结算方式的不同,具体确定为:u(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天;u(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;u(3)采取赊销和分期收款方
26、式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天;u(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天;第二章第四节一、增值税纳税义务发生时间u(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天;u(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天;u(7)纳税人发生本章第一节“二、征税范围”中视同销售货物行为第(3)至第(8)项的,为货物移送的当天。u(8)进口货物,为报关进口的当天。第二章第四节二、增值税的纳税期限 n(一)增值税的纳税期限的规定(一)增值税的纳税期限的规定u增值税的纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小及有关情况分别核定为1日、3日、5
27、日、10日、15日或者一个月。n(二)增值税报缴税款期限的规定(二)增值税报缴税款期限的规定u1.纳税人以一个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报;以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税额。u2.进口货物的纳税人,应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。第二章第四节二、增值税的纳税期限u3.纳税人出口适用税率为零的货物,可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。第二章第四节三、增值税的纳税地点 n1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。n2.固定业户到外县(市)销售货物的,应当向其机构
28、所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,向其机构所在地主管税务机关申报纳税。n3.非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地主管税务机关申报纳税。n4.进口货物,应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第二章第四节四、增值税的起征点n增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:u(1)销售货物的起征点为月销售额2 0005 000元。u(2)销售应税劳务的起征点为月销售额1 5003 000元。u(3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额150200元。第二章第四节五、增值税专用发票的管理n(一)增值税专用发票的内容和式样(一)增值税专用发票的内容和式样u一般
29、纳税人销售货物或者应税劳务,应当向购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。u增值税专用发票一式四联,第一联为存根联,第二联为发票联,第三联为抵扣联,第四联为记账联。第二章第四节五、增值税专用发票的管理第二章第四节五、增值税专用发票的管理n(二)增值税专用发票的领购范围(二)增值税专用发票的领购范围u按照规定,增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用增值税专用发票。1.会计核算不健全,即不能按会计制度和税务机关的要求正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的。2.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳
30、税额数据及其他有关增值税资料者。3.有以下行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正者:第二章第四节五、增值税专用发票的管理l(1)私自印制增值税专用发票;l(2)向个人或者税务机关以外的单位购买增值税专用发票;l(3)借用他人增值税专用发票;l(4)虚开增值税专用发票;l(5)未按规定的要求开具增值税专用发票;l(6)未按规定保管增值税专用发票;l(7)未按规定办理防伪税控系统变更发行;l(8)未按规定接受税务机关的检查。4.销售的货物全部属于免税项目者。第二章第四节五、增值税专用发票的管理n(三)增值税专用发票的开具范围(三)增值税专用发票的开具范围u一般纳税人销售货物、提供应税劳务以及按照规
31、定应当缴纳增值税的非应税劳务,均应按规定向购买方开具增值税专用发票。u属于下列情形的,只能开具普通发票,不得开具增值税专用发票:1.向消费者销售应税项目。2.销售免税项目。3.销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。4.将货物用于非应税项目。5.将货物用于集体福利或个人消费。6.将货物无偿赠送他人。第二章第四节五、增值税专用发票的管理7.提供非应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。8.向小规模纳税人销售应税项目,可以不开具增值税专用发票。9.小规模纳税人销售应税项目。10.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。n(四)增值税专用发票的开具要求(四)增值税专
32、用发票的开具要求u按照规定,纳税人必须按照下列要求开具增值税专用发票:1.字迹清楚。2.不得涂改。3.项目填写齐全。4.票、物相符,票面金额与实际收取的金额相符。第二章第四节五、增值税专用发票的管理5.各项目内容正确无误。6.全部联次一次性填开,上、下联的内容和金额一致。7.发票联和抵扣联必须加盖销售单位的发票专用章或财务专用章,不得加盖其他财务印章。8.按规定时限开具增值税专用发票。9.不得开具仿造的增值税专用发票。10.不得拆本使用增值税专用发票。11.不得开具与国家税务总局统一制定的票样不相符合的增值税专用发票。第二章第四节五、增值税专用发票的管理n(五)增值税专用发票抵扣的规定(五)增
33、值税专用发票抵扣的规定u按照规定,除购进免税农产品和自营进口货物外,一般纳税人购进货物有下列情况之一的,不得抵扣进项税额:1.未按规定取得增值税专用发票。2.未按规定保管增值税专用发票。3.销售方开具的增值税专用发票不符合前述开具增值税专用发票要求的。第二章第四节五、增值税专用发票的管理u有下列情形之一的,为上述所称未按规定取得增值税专用发票:1.未从销售方取得增值税专用发票。2.只取得记账联或者只取得抵扣联。u有下述情形之一的,为上述所称未按规定保管增值税专用发票:1.未按照税务机关的要求建立增值税专用发票管理制度。2.未按照税务机关的要求设专人保管增值税专用发票。3.未按照税务机关的要求设
34、置专门存放增值税专用发票的场所。第二章第四节五、增值税专用发票的管理4.税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册。5.未经税务机关查验擅自销毁增值税专用发票的基本联次。6.丢失增值税专用发票。7.损(撕)毁增值税专用发票。8.未执行国家税务总局或其直属分局提出的其他有关保管增值税专用发票的要求。u按规定,对于销售货物或应税劳务收取价外费用以及汇总开具增值税专用发票,发生下列情形之一的,其增值税专用发票不得作为税款的抵扣凭证:1.只有汇总填开的增值税专用发票而无销货清单的。第二章第四节五、增值税专用发票的管理2.只有价、费汇总填开的增值税专用发票而无价外费用项目表的。3.只有销货清单或价外费用项目表
35、而无增值税专用发票的。4.销货清单或价外费用项目表未加盖销货方财务专用章或发票专用章的。n(六)税务机关为小规模纳税人代开增值(六)税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票税专用发票u1.凡是能认真履行纳税人义务的小规模企业,经县(市)税务局批准,其销售货物或应税劳务可由税务所代开专用发票。第二章第四节五、增值税专用发票的管理u2.为小规模纳税人代开专用发票,应在专用发票“单价”栏和“金额”栏分别填写不含税单价和销售额;“税率”栏填写增值税征收率6或4;“税额”栏填写其本身应纳的税额,即按销售额6征收率计算的增值税税额。u3.税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票,除加盖纳税人的财务专用章或
36、者发票专用章外,必须同时加盖税务机关代开增值税专用发票专用章,凡未加盖上述专用章的,购货方一律不得作为扣税凭证。第二章第四节五、增值税专用发票的管理n(七)发生销货退回或销售折让时增值税(七)发生销货退回或销售折让时增值税专用发票的管理专用发票的管理u纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,如发生退货或者销售折让,视不同情况不同办理。第二章第四节【本章小结】n1.增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人,就其销售货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所征收的一种流转税。n2.增值税纳税人包括一般纳税人与小规模纳税人。n3.我国增值税税率包
37、括基本税率、低税率、零税率和征收率。n4.一般纳税人增值税计算采用购进扣税法,以销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳增值税税额。n5.小规模纳税人实行简易办法计算应纳增值税额,按照销售额和规定的6或4的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。第二章小结【本章小结】n6.进口货物的应纳增值税额,按照组成计税价格和适用税率计算,不得抵扣任何进项税额。n7.我国根据本国的实际,对出口货物采取出口退税与免税相结合的政策。n8.增值税的征收管理包括纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和增值税专用发票等的管理。第二章小结【复习思考题】n1.如何理解增值税的概念和特点?n2.简述增值税的类型。n3.试述增值税的征税范围。n4.简述一般纳税人和小规模纳税人的认定标准。n5.试述增值税一般纳税人销项税额的计算方法。n6.试述增值税一般纳税人准予抵扣进项税额的规定。n7.试述增值税一般纳税人不得抵扣进项税额的规定。n8.试述增值税进项税额的抵扣时间。第二章思考题【复习思考题】n9.简述小规模纳税人应纳税额的计算方法。n10.简述进口货物应纳税额的计算方法。n11.试述我国出口货物退(免)税的基本政策和计算方法。n12.试述增值税专用发票使用、管理的有关规定。第二章思考题