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1、第三章 消费税n学习目的：学习目的：u掌握消费税的征税范围、纳税义务人、税目、掌握消费税的征税范围、纳税义务人、税目、税率；税率；u掌握消费税应纳税额的计算；掌握消费税应纳税额的计算；u掌握消费税有关征收管理的规定。掌握消费税有关征收管理的规定。n讲授内容：讲授内容：u第一节第一节 消费税概述消费税概述u第二节第二节 消费税征税对象、纳税人和税率消费税征税对象、纳税人和税率u第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算u第四节第四节 消费税的征收管理消费税的征收管理第三章 消费税n本章小结本章小结n复习思考题复习思考题第三章第一节一、消费税的概念n消费税消费税是对特定的消费品或消费行
2、为征收的一种税。第三章第一节二、消费税的特点n（一）纳税范围具有选择性（一）纳税范围具有选择性我国目前只对14类消费品征收消费税，主要是选择一些有害人民身体健康，危害社会生态环境、不可再生和替代的特殊消费品征税。n（二）纳税环节具有单一性（二）纳税环节具有单一性u消费税一般只选择一个征税环节征一次税，征税以后，消费品在其流通过程中不再征收消费税。n（三）纳税税率具有多样性（三）纳税税率具有多样性u消费税根据不同的消费品的种类、档次、结构、功能以及供求、价格等情况，制定高低不同的税率和税额。第三章第一节二、消费税的特点n（四）税负具有转嫁性（四）税负具有转嫁性u消费税是一种价内税，税款包含在商品
3、计税价格中，是一种间接税。第三章第一节第三章第二节一、消费税的征税对象n消费税的征税对象是税法中列举的特定消费品，我国目前只对14大类的消费品征收消费税。n这些商品主要包括：u第一，特殊消费品；u第二，非生活必需品；u第三，能源及高耗能产品。第三章第二节二、消费税的纳税人n在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。第三章第二节三、消费税的税目和税率n（一）税目（一）税目u1.有害消费品。u2.奢侈消费品。u3.资源性消费品。u4.高能耗消费品。u5.不可再生和替代的石油类消费品。u6.具有一定财政意义的消费品。第三章第二节三、消费税的税目和税率n（二）税
4、率（二）税率u消费税税率消费税税率是消费税税制的中心环节，具体体现国家的产业政策和消费政策，反映纳税人的负担程度，关系到国民经济相关部门之间以及国家、集体、个人三者之间的经济利益关系。u消费税税率主要有两种形式两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率，即单位税额。第三章第二节三、消费税的税目和税率n（三）适用税率的特殊规定（三）适用税率的特殊规定u1.卷烟的适用税率卷烟的适用税率纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征收类别和适用税率。残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。下列卷烟不分征税类别一律按照45的税率征税：l（1）进口卷烟；l（2）
5、白包卷烟；l（3）手工卷烟；l（4）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。第三章第二节三、消费税的税目和税率u2.酒的适用税率u3.对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车，减征30。u4.自2001年1月1日起，对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税。第三章第二节第三章第三节一、消费税的计税依据 n（一）销售额的确定（一）销售额的确定u销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。u下列款项不包括不包括在内：一是承运部门的运费发票开具给购货方的，二是纳税人将该项发票转交给购货方的。u根据国家税务总局的规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为
6、含税收入，在征税时将其换算为不含税收入并入销售额。第三章第三节一、消费税的计税依据n根据消费税暂行条例实施细则的规定，应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。第三章第三节一、消费税的计税依据n【例3-4】某摩托车厂（增值税一般纳税人）11月份销售摩托车100辆，每辆不含税售价20 000元，同时收取包装物押金40 000元，另外本月已逾期的包装物押金35 100元，计算11月份该厂应纳消费税的销售额。n分析：u应税销售额=10020 000+35 100（1+17）=2 030 000（元）u纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额人民币折合率可以选择结算当天或者当月1
7、日的国家外汇牌价（原则上为中间价），纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后一年内不得变更。第三章第三节一、消费税的计税依据n（二）销售数量的确定（二）销售数量的确定u销售数量是指应税消费品的数量。具体为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。第三章第三节二、消费税应纳税额的计算n（一）一般计算方法（一）一般计算方法u消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式是：实行从价定率办法计算的应纳税额=
8、销售额税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量单位税额实行从价加从量办法计算的应纳税额=销售额税率+销售数量单位税额第三章第三节n（二）外购已税消费品连续生产应税消费品（二）外购已税消费品连续生产应税消费品时应纳税额的计算时应纳税额的计算u消费税只在一个环节一道征收，而某些应税消费品是用外购已纳税的应税消费品连续生产的，为了避免重复课税，对这些连续用于生产的应税消费品计算征收消费税时，允许按当期生产领用数量扣除当期已纳消费税税款。u须注意的是须注意的是：连续生产的应税消费品与已税消费品必须是在同一个税目的情况下才能扣除。二、消费税应纳税额的计算第三章第三节二、消费税应纳税额的计算u上述当期
9、准予扣除外购已税消费品已纳消费税款的计算公式是：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税额）。第三章第三节二、消费税应纳税额的计算n（三）自产自用应税消费品应纳税额的计（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算算u所谓自产自用自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。u1.用于连续生产应税消费品用于连
10、续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。u2.用于其他方面用于其他方面纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡是用于其他方面的，于移送使用时纳税。第三章第三节二、消费税应纳税额的计算u3.计税价格的确定计税价格的确定纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。l组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）n（四）委托加工应税消费品应纳税额的计（四）委托加工应税消费品应纳税额的计算算u1.委托加工应税消费品的规定委托加工应税消费品
11、的规定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分加工辅助材料的应税消费品。第三章第三节二、消费税应纳税额的计算u2.代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定按照消费税条例的规定，委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。u3.计税价格的确定计税价格的确定委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：l组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）u4.委托加工收回的应税消费品连续生产应税消委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品费品第三章第三节
12、二、消费税应纳税额的计算委托加工收回的应税消费品因为已经由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后连续用于生产应税消费品的已纳税款按规定准予从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。n（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算u进口的应税消费品于报关进口时缴纳消费税缴纳消费税；进口的应税消费品的应纳税额由海关代征由海关代征；进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起7日内缴纳税款。第三章第三节二、消费税应纳税额的计算u纳税人进口应税消费品纳税人进口应税消费品按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额
13、，其计算公式如下：1.实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算：算：l组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）l应纳税额=组成计税价格消费税税率2.实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算：算：l应纳税额=应税消费品的数量消费税单位税额3.实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税消实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税消费品的应纳税额的计算：费品的应纳税额的计算：l应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品的数量消费税单位税额第三章第三节二、消费税应纳税额的计算n（六）消费税的减免税规
14、定（六）消费税的减免税规定u出口的应税消费品免征免征消费税。免征办法可以是先征后退，也可以在生产环节免征。u消费税消费税只是对在我国境内的应税消费品征收的一种税。u目前消费税的减免税减免税如下：1.石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。2.子午线轮胎免征消费税。第三章第三节第三章第四节一、消费税的纳税义务发生时间n1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：u（1）纳税人采取赊销和分期收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。u（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。u（3）采取托收承付和委托银
15、行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。u（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第三章第四节一、消费税的纳税义务发生时间n2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。n3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。n4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。第三章第四节二、消费税的纳税期限n消费税的纳税期限，由主管税务机关根据应根据应纳税额的大小纳税额的大小分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月。第三章第四节三、消费税的纳税环节 n（一）生产环节n（二）进口环节n（三）零
16、售环节 第三章第四节四、消费税的纳税地点n1.纳税人销售的应税消费品和自用的应税消费品，除国务院另有规定外，一般应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。n2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后回纳税人核算地或者所在地纳税。n3.纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。第三章第四节四、消费税的纳税地点n4.委托加工的应税消费品，由受托方向所在地的主管税务机关解缴税款。n5.进口的应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。第三章第四节【本章小结】n1.消费税是对在中国境内从事生产、
17、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。n2.消费税的征税范围是税法中列举的特定消费品，我国目前只对14大类的消费品征收消费税。n3.在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。金银首饰消费税的纳税人，为在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。n4.根据消费税税法的有关规定，消费税的计税依据是应税消费品的销售额或销售数量。第三章小结【本章小结】n5.消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式是：u实行从价定率办法计算的应纳
18、税额=销售额税率u实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量单位税额u实行从价加从量办法计算的应纳税额=销售额税率+销售数量单位税额n6.部分外购已税消费品连续生产应税消费品时允许扣除已纳消费税额。n7.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡是用于其他方面的，于移送使用时纳税。n8.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税；委托方收回的部分货物连续用于生产应税消费品的已纳税款按规定准予从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。n9.消费税的征收管理包括纳税义务发生时间、纳税期限、纳税环节和纳税地点等的管理。第三章小结【复习思考题复习思考题】n1.简述消费税的纳税义务发生时间与纳税环节。n2.简述委托加工的应税消费品在收回后已纳消费税的处理。n3.简述自产自用应税消费品应纳税额的计算。第三章思考题