辅助生产费用习题.ppt

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1、模块三 要素费用的归集和分配l项目一项目一 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配l项目二项目二 人工费用的归集和分配人工费用的归集和分配l项目三项目三 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配l项目四项目四 折旧费用及其他费用的归集和分配折旧费用及其他费用的归集和分配l项目五项目五 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配l项目六项目六 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配l项目七项目七 损失性费用的归集和分配损失性费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产部门以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，

2、如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本章我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本辅助生产成本归集分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集“生产成本辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳

3、务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。5辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 30006辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车

4、间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元项目五项目五 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划分配法计划分配法辅助生产费用辅助生产费用的分配方法的分配方法一）辅助生产费用的分配一）辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大

5、的便利。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【计算公式】费用分配率车间本月的产品或劳务总量-其他辅助车间耗用量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。11 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）

6、耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计8260082600460004600012辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/

7、立方米）立方米）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237=9480/(46000-6000)=0.237（元（元/度）度）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4882.2 4882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 94809480 13辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配

8、问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业二）顺序分配法二）顺序分配法 原则：辅助生产车间按照原则：辅助生产车间按照受益多少受益多少的顺序依次排列，的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。排在后面，后将费用分配出去。l（1）计算公式）计算公式 分配前费用分配前费用+排在前面的辅助生

9、产车间分进的费用排在前面的辅助生产车间分进的费用 产品总量产品总量-提供给排在前面的辅助生产车间的产品量提供给排在前面的辅助生产车间的产品量 适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。（有一定的局限性）程度有明显顺序的情况下采用。（有一定的局限性）P52 3-14单位成本单位成本=二）顺序分配法二）顺序分配法l（2）计算程序）计算程序l 确定辅助生产费用的分配顺序确定辅助生产费用的分配顺序l 确定先分配的辅助生产费用的分配率确定先分配的辅助生产费用的分配率l 根据公式，算出后分配辅助生产车间的分配率根据公式，算出后分配辅

10、助生产车间的分配率 分配前费用分配前费用+排在前面的辅助生产车间分进的费用排在前面的辅助生产车间分进的费用 产品总量产品总量-提供给排在前面的辅助生产车间的产品量提供给排在前面的辅助生产车间的产品量l 其他部门根据所得的分配率，得出对应所分的辅助其他部门根据所得的分配率，得出对应所分的辅助车间的费用（对应数量车间的费用（对应数量*分配率）分配率）l分辅助车间编制会计分录分辅助车间编制会计分录 单位成本单位成本=二）顺序分配法二）顺序分配法练习练习某工厂设供电、锅炉两个辅助生产车间，某月的辅助生产费用资料如下：某工厂设供电、锅炉两个辅助生产车间，某月的辅助生产费用资料如下：二）顺序分配法二）顺序

11、分配法练习练习l确定辅助生产费用的分配顺序：确定辅助生产费用的分配顺序：l锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率=117000/487.5=240(元元/吨吨)l供电车间费用分配率供电车间费用分配率=65000/52000=1.25(元元/度度)l锅炉车间为供电车间提供的服务锅炉车间为供电车间提供的服务=240*7.5=1800元元l供电车间为锅炉车间提供的服务供电车间为锅炉车间提供的服务=1.25*2000=2500元元通过计算比大小，确定其收益大小顺序：先分配供电、通过计算比大小，确定其收益大小顺序：先分配供电、再分配锅炉再分配锅炉二）顺序分配法二）顺序分配法练习练习l，确定先分配的辅助生产

12、费用的分配率：，确定先分配的辅助生产费用的分配率：供电车间费用分配率供电车间费用分配率=65000/52000=1.25(元元/度度)l 根据公式，算出后分配辅助生产车间的分配率根据公式，算出后分配辅助生产车间的分配率 117000+2500 487.5-7.5l 其他部门根据所得的分配率，得出对应所分的辅其他部门根据所得的分配率，得出对应所分的辅助车间的费用（对应数量助车间的费用（对应数量*分配率）分配率）锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率=248.958(元元/吨吨)二）顺序分配法二）顺序分配法练习练习二）顺序分配法二）顺序分配法练习练习l分配供电费用分配供电费用：l借：借：生产成本生产

13、成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 2500l 基本生产成本基本生产成本-某产品某产品 45000l 制造费用制造费用 12500 l 管理费用管理费用 5000l 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电车间供电车间 65000 l分配锅炉车间费用：分配锅炉车间费用：l借：基本生产成本借：基本生产成本-某产品某产品 107052l 制造费用制造费用 4481l 管理费用管理费用 7967l 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 119500 三）交互分配法l交互分配法交互分配法：l是先根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分是先根据各辅助生产车间相互提供务的数量和

14、交互分配前的单位成本配前的单位成本(费用分配率费用分配率1)，在各辅助生产车间之，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；间进行一次交互分配；l然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配费用分配率率2)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。l特点特点：需考虑辅助车间之间的收益，进行两次分配，一次对内，一次对外。三）交互分配法l公式公式1：对内分配：对内分配 l 该辅助生产车间直接发生费用 该辅助生产车间提供劳务总量l

15、某辅助生产车间交互分配转入费用某辅助生产车间交互分配转入费用 =其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供劳务量耗用劳务的交互分配率l某辅助生产车间交互分配转出费用某辅助生产车间交互分配转出费用 =该辅助生产车间向其他辅助生产车间提供劳务量提供劳务的交互分配率l某辅助生产车间交互分配后的实际费用某辅助生产车间交互分配后的实际费用 =该辅助生产车间直接发生费用+转入费用-转出费用某辅助生产车间交互劳务分配率某辅助生产车间交互劳务分配率1=三）交互分配法l公式公式2 2：对外分配对外分配某辅助生产车间对基本受益单位提供劳务分配率=某辅助生产车间交互分配后的实际费用实际费用 该辅助生产车间对基本受益单位提

16、供劳务总量 交互分配法优缺点交互分配法优缺点 采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而因而提高了分配结果的正确性提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配；由于交互分配的费用分配率率(单位成本单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配配结果仍不十分精确结果仍不十

17、分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。三）交互分配法 交互分配法业务处理程序交互分配法业务处理程序 1.计算交互分配费用分配率。计算交互分配费用分配率。2.计算交互分配应分配费用。计算交互分配应分配费用。3.计算对外分配应分配费用总额。计算对外分配应分配费用总额。4.计算对外分配费用分配率。计算对外分配费用分配率。5.将辅助生产费用分配给辅助生产单位以外的将辅助生产费用分配给辅助生产单位以外的受益对象。受

18、益对象。6.编制分配结转辅助生产费用的会计分录。编制分配结转辅助生产费用的会计分录。P54例例3-15三）交互分配法练习 资资料料：金金大大地地公公司司设设有有供供电电和和供供水水两两个个辅辅助助生生产产车车间间。在在分分配配费费用用前前，供供电电车车间间的的待待分分配配费费用用为为29868元元，供供水水车车间间的的待待分分配配费费用用为为33698元元。本本月月供供电电车车间间供供电电88000度度，其其中中供供水水车车间间耗耗用用6000度度，基基本本生生产产车车间间生生产产产产品品耗耗用用60000度度，基基本本生生产产车车间间一一般般耗耗用用8000度度，企企业业管管理理部部门门耗耗

19、用用14000度度。本本月月供供水水车车间间供供水水38000吨吨，其其中中供供电电车车间间耗耗用用1600吨吨，基基本本生生产产车车间间一一般般耗耗用用30000吨吨，企企业业管管理理部部门门耗耗用用6400吨吨。该该公公司司采采用交互分配法分配辅助生产费用。用交互分配法分配辅助生产费用。三）交互分配法练习l二、要求：二、要求：l 1.计算交互分配费用分配率。计算交互分配费用分配率。l 2.计算交互分配应分配费用。计算交互分配应分配费用。l 3.计算对外分配应分配费用总额。计算对外分配应分配费用总额。l 4.计算对外分配费用分配率。计算对外分配费用分配率。l 5.将辅助生产费用分配给辅助生产

20、单位以外的受益将辅助生产费用分配给辅助生产单位以外的受益对象。对象。l 6.编制分配结转辅助生产费用的会计分录。编制分配结转辅助生产费用的会计分录。l 注意：注意：l 1.交互分配费用分配率和对外分配费用分配率均保交互分配费用分配率和对外分配费用分配率均保留四位小数，分配金额不保留小数。留四位小数，分配金额不保留小数。l 2.对外分配费用的尾差由管理费用负担。对外分配费用的尾差由管理费用负担。三）交互分配法练习1.计算交互分配费用分配率计算交互分配费用分配率l供电车间交互分配费用分配率供电车间交互分配费用分配率29868/880000.3394(元元/度度)l供水车间交互分配费用分配率供水车间

21、交互分配费用分配率33698/380000.8868(元元/吨吨)2.计算交互分配应分配费用计算交互分配应分配费用l供电车间应负担的水费供电车间应负担的水费16000.88681419(元元)l供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费60000.33942036(元元)三）交互分配法练习3.计算对外分配应分配费用总额计算对外分配应分配费用总额l供电车间对外分配应分配费用供电车间对外分配应分配费用298681419203629251(元元)l供水车间对外分配应分配费用供水车间对外分配应分配费用336982036141934315(元元)4.计算对外分配费用分配率计算对外分配费用分配率l供电车间对

22、外分配费用分配率供电车间对外分配费用分配率29251/820000.3567(元元/度度)l供水车间对外分配费用分配率供水车间对外分配费用分配率34315/364000.9427(元元/吨吨)三）交互分配法练习l5.对外分配辅助生产费用对外分配辅助生产费用l基本生产车间产品生产应负担的电费基本生产车间产品生产应负担的电费600000.356721402(元元)l基本生产车间一般消耗应负担的电费基本生产车间一般消耗应负担的电费80000.35672854(元元)l企业管理部门应负担的电费企业管理部门应负担的电费29251242564995(元元)l基本生产车间一般耗用应负担的水费基本生产车间一般

23、耗用应负担的水费300000.942728281(元元)l企业管理部门应负担的水费企业管理部门应负担的水费34315282816034(元元)三）交互分配法练习l6.编制分配结转辅助生产费用的会计分录编制分配结转辅助生产费用的会计分录借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 1419 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 2036 贷：贷：辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 2036 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 1419借：基本生产成本借：基本生产成本 21402 制造费用制造费用 31135 管理费用管理费用 11029 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车

24、间供电车间 29251 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 34315四）代数分配法l 内容：运用代数中多元一次联立方程的内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。l 特点：分配结果最正确，但有时计算工特点：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用作已经实现电算化的企业采用。四）代数分配法l代数分配法做题方法：代数分配法做题方法：l设立辅助生产车

25、间各单位成本：甲设立辅助生产车间各单位成本：甲X、乙、乙Yl设立联立方程设立联立方程甲当月费用甲当月费用+Y*甲在乙中用的量甲在乙中用的量=X*甲当月全部量甲当月全部量乙当月费用乙当月费用+X*乙在甲中用的量乙在甲中用的量=Y*乙当月全部量乙当月全部量l解除方程既各单位成本解除方程既各单位成本l单位成本单位成本*各部门用量既为所分配费用各部门用量既为所分配费用l相关会计分录相关会计分录P56例例3-16四）代数分配法习题l广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月月“辅助生产成本辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车

26、间用总额分别为供电车间6946元，供水车间元，供水车间3228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。量进行分配。四）代数分配法习题表表3-12 3-12 辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 17000 17000 54000 54000合合 计计 2000 2000 8000 8000管理部管理部门门 1000 1000 3000 3000专设销专设销售部售部门门 2000 2000 33000 33000基本生基本生产车间产车间 6000 6000乙乙 产产 品品 6000 6000甲甲 产产 品品 供水供水车间车间 供供电

27、车间电车间耗耗电电（度）（度）耗水（吨）耗水（吨）项项 目目100006000四）代数分配法习题l假设供水车间的单位成本为假设供水车间的单位成本为x，供电车间的单，供电车间的单位成本为位成本为y，设立如下联立方程为：，设立如下联立方程为：3228 3228 6000y 6000y 54000 x 54000 x 6946 6946 10000 x 10000 x 17000y 17000y 解之得：解之得：x x 0.11250.1125 y y 0.47480.4748 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表(代数分配法代数分配法)2006 2006年年6 6月月 单单位：元位：元14146.

28、614146.68071.68071.660756075合合 计计1849.61849.6949.6949.62000200090090080008000管理部管理部门门812.3812.3474.8474.810001000337.5337.530003000专设销专设销售部售部门门4662.14662.1949.6949.6200020003712.53712.53300033000基本生基本生产车间产车间 乙乙产产品品2848.802848.802848.802848.8060006000甲甲产产品品11251125112511251000010000供供电车间电车间2848.80284

29、8.802848.802848.8060006000供水供水车间车间0.47480.47480.11250.1125分配率分配率提供的提供的劳务劳务量量10174101746946694632283228直接直接发发生的生的费费用用分配分配额额耗用量耗用量分配分配额额耗用量耗用量合合 计计供供电车间电车间供水供水车间车间项项 目目借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 2848.80 2848.80 供电车间供电车间 11251125 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2848.802848.80 制造费用制造费用 4662.10 4662.10 销售费用销售费用 812.308

30、12.30 管理费用管理费用 1849.60 1849.60 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 60756075 供电车间供电车间 8071.68071.6 编制会计分录编制会计分录 四）代数分配法习题五五)计划成本分配法计划成本分配法 内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照按照计划单位成本计划单位成本计算、分配辅助生产费用的计算、分配辅助生产费用的方法。方法。特点：能够简化和加速了分配的计算工作，特点：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能还能够反映辅助生产车间产品或劳

31、务的实际成本脱够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。正确。五五)计划成本分配法计划成本分配法l计算公式计算公式l 辅助生产车间按计划成本分配的总费用该辅助生产辅助生产车间按计划成本分配的总费用该辅助生产车间提供劳务数量车间提供劳务数量劳务的计划单位成本劳务的计划单位成本 l 辅助生产车间发生的实际总成本该辅助生产车间直辅助生产车间发生的实际总成本该辅助生产车间直接发生的费用其他辅助生产车间按计划成本转入的接发生的费用其他辅助生产车间按计划成本转入的费用费用l 辅助生产车间劳务成本差异辅助生产车间发生的辅助生产车间劳务成本差异辅助生产车间发生的实际总成本辅助生产车间按按计划成本分配的总费实际总成本辅助生产车间按按计划成本分配的总费用用五五)计划成本分配法计划成本分配法l计划成本分配法业务处理流程算出各部门费用算出各部门费用（计划单位成本*各部门对于用量）计划成本分配金额合计计划成本分配金额合计（各部门费用加总）辅助生产实际成本辅助生产实际成本（辅助生产车间发生的实际总成本该辅助生产车间直接发生的费用其他辅助生产车间按计划成本转入的费用）辅助生产车间劳务成本差异（辅助生产车间劳务成本差异（-）编制分录编制分录