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1、第五章 辅助生产费用 制 造 费 用（一）第一节第一节 辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 的的 归归 集集一、基本生产费用与辅助生产费用一、基本生产费用与辅助生产费用一、基本生产费用与辅助生产费用一、基本生产费用与辅助生产费用 1 1、含义、含义、含义、含义 基本生产费用：基本生产发生的费用；基本生产费用：基本生产发生的费用；基本生产费用：基本生产发生的费用；基本生产费用：基本生产发生的费用；辅助生产费用：辅助生产发生的费用。辅助生产费用：辅助生产发生的费用。辅助生产费用：辅助生产发生的费用。辅助生产费用：辅助生产发生的费用。2 2、辅助生产费用进入产品制造成本的程序（参、辅助生产费用进入产
2、品制造成本的程序（参、辅助生产费用进入产品制造成本的程序（参、辅助生产费用进入产品制造成本的程序（参P.P.2424）二、辅助生产车间的类型（类型不同、归集程序、分配方法、二、辅助生产车间的类型（类型不同、归集程序、分配方法、二、辅助生产车间的类型（类型不同、归集程序、分配方法、二、辅助生产车间的类型（类型不同、归集程序、分配方法、计算方法不同）计算方法不同）计算方法不同）计算方法不同）1 1、单品种辅助生产车间、单品种辅助生产车间、单品种辅助生产车间、单品种辅助生产车间 2 2、多品种辅助生产车间、多品种辅助生产车间、多品种辅助生产车间、多品种辅助生产车间 三、辅助生产费用的归集三、辅助生产
3、费用的归集三、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的归集 P P.50-52.50-52 （一）账户设置：明细账的设置（一）账户设置：明细账的设置（一）账户设置：明细账的设置（一）账户设置：明细账的设置 1 1、单品种：只设置、单品种：只设置、单品种：只设置、单品种：只设置“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”。P P.52.52 2 2、多品种：需设置、多品种：需设置、多品种：需设置、多品种：需设置“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”及及及及“制造费用制造费用制造费用制造费用”。P P.51.51 （二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理 （2 2
4、）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用1 1、单品种：、单品种：、单品种：、单品种：贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 （3 3）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 贷：制造费用贷：
5、制造费用贷：制造费用贷：制造费用 2 2、多品种：、多品种：、多品种：、多品种：（1 1）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等应付职工薪酬等应付职工薪酬等第二节第二节 辅助生产费用分配的基本方法辅助生产费用分配的基本方法 （直接分配法）（直接分配法）一、分配的一般原则一、分配的一般原则一、分配的一般原则一、分配的一般原则 1 1、先确定直接费用与间接费用、先确定直接费用与间接费用、先确定直接费用与间接费用、先确定直接费用与间接费用 2 2、方法应力求简单、合理、易行。、方法应力求简单、合理
6、、易行。、方法应力求简单、合理、易行。、方法应力求简单、合理、易行。二、直接分配法二、直接分配法二、直接分配法二、直接分配法 1 1、含义：、含义：、含义：、含义：P P.53.53 2 2、公式：、公式：、公式：、公式：P P.54.54 3 3、受益量及单位成本的确认：仪器、仪表及合理计量单、受益量及单位成本的确认：仪器、仪表及合理计量单、受益量及单位成本的确认：仪器、仪表及合理计量单、受益量及单位成本的确认：仪器、仪表及合理计量单位作为计量标准（如工时）。位作为计量标准（如工时）。位作为计量标准（如工时）。位作为计量标准（如工时）。4 4、辅助生产费用明细账及分配表、辅助生产费用明细账及
7、分配表、辅助生产费用明细账及分配表、辅助生产费用明细账及分配表 5 5、举例说明：、举例说明：、举例说明：、举例说明：P P.53.53 6 6、适用：、适用：、适用：、适用：P P.54.54 只对外提供服务，辅助生产车间之间不只对外提供服务，辅助生产车间之间不只对外提供服务，辅助生产车间之间不只对外提供服务，辅助生产车间之间不提供或很少提供劳务的情况。提供或很少提供劳务的情况。提供或很少提供劳务的情况。提供或很少提供劳务的情况。三、（分配的）账务处理三、（分配的）账务处理三、（分配的）账务处理三、（分配的）账务处理 P P.54.54 借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基
8、本生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 材料采购材料采购材料采购材料采购 在建工程在建工程在建工程在建工程 销售费用销售费用销售费用销售费用 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 （其他业务支出）（其他业务支出）（其他业务支出）（其他业务支出）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 第第三节三节 辅助生产费用的辅助生产费用的交互分配法交互分配法 交互分配法：是对辅助生产车间的成本费用进行两次分配交互分配法：是对辅助生产车间的成本费用进行两次分配交互分配法：是对辅助生产
9、车间的成本费用进行两次分配交互分配法：是对辅助生产车间的成本费用进行两次分配 交互：辅助生产车间相互之间（分配）交互：辅助生产车间相互之间（分配）交互：辅助生产车间相互之间（分配）交互：辅助生产车间相互之间（分配）法规法规法规法规 辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用 内部：辅助生产车间相互之间（相互受益）内部：辅助生产车间相互之间（相互受益）内部：辅助生产车间相互之间（相互受益）内部：辅助生产车间相互之间（相互受益）外部：辅助生产车间以外的受益部门外部：辅助生产车间以外的受益部门外部：辅助生产车间以外的受益部门外部：辅助生产车间以外的受益部门 一、一次交互分配法一、一次交互分配法
10、一、一次交互分配法一、一次交互分配法 （一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念：辅助生产车间之间先进行一次相互分配，然后辅助生产车间之间先进行一次相互分配，然后辅助生产车间之间先进行一次相互分配，然后辅助生产车间之间先进行一次相互分配，然后再将归集的辅助生产费用对辅助生产车间外部各受益对象进行直再将归集的辅助生产费用对辅助生产车间外部各受益对象进行直再将归集的辅助生产费用对辅助生产车间外部各受益对象进行直再将归集的辅助生产费用对辅助生产车间外部各受益对象进行直接分配的一种辅助生产费用分配方法。接分配的一种辅助生产费用分配方法。接分配的一种辅助生产费用分配方法。接分配的一种辅助生产费用分配
11、方法。（二）交互分配第（二）交互分配第（二）交互分配第（二）交互分配第1 1法法法法 P P.56.56 第一步：交互分配阶段第一步：交互分配阶段第一步：交互分配阶段第一步：交互分配阶段:只在辅助生产车间之间分配，不对只在辅助生产车间之间分配，不对只在辅助生产车间之间分配，不对只在辅助生产车间之间分配，不对外分配，外分配，外分配，外分配，只对内分配只对内分配只对内分配只对内分配。（交互分配交互分配交互分配交互分配）单位成本单位成本单位成本单位成本（分配率）（分配率）（分配率）（分配率）=交互分配前（归集）的交互分配前（归集）的交互分配前（归集）的交互分配前（归集）的 费用费用费用费用 （对内对
12、外）提供的劳务总量（对内对外）提供的劳务总量（对内对外）提供的劳务总量（对内对外）提供的劳务总量 分给其他辅助生产车间的费用分给其他辅助生产车间的费用分给其他辅助生产车间的费用分给其他辅助生产车间的费用=对内提供的劳务量对内提供的劳务量对内提供的劳务量对内提供的劳务量 该该该该辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间（交互分配交互分配交互分配交互分配）单位成本单位成本单位成本单位成本 其他辅助生产车间分来的费用其他辅助生产车间分来的费用其他辅助生产车间分来的费用其他辅助生产车间分来的费用=接受某接受某接受某接受某辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间 提供提供提供提供的劳务量
13、的劳务量的劳务量的劳务量 某某某某辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间（交互分配交互分配交互分配交互分配）单位成本单位成本单位成本单位成本 第二步：直接分配阶段：将交互分配调整后的费用按外第二步：直接分配阶段：将交互分配调整后的费用按外第二步：直接分配阶段：将交互分配调整后的费用按外第二步：直接分配阶段：将交互分配调整后的费用按外部受益对象进行分配（部受益对象进行分配（部受益对象进行分配（部受益对象进行分配（只对外分配只对外分配只对外分配只对外分配）。）。）。）。有关公式：有关公式：有关公式：有关公式：某辅助生产车间交互分配后调整的辅助生产费用某辅助生产车间交互分配后调整的辅助生产
14、费用某辅助生产车间交互分配后调整的辅助生产费用某辅助生产车间交互分配后调整的辅助生产费用 交互分配前的费用分给其他辅助生产车间的费用交互分配前的费用分给其他辅助生产车间的费用交互分配前的费用分给其他辅助生产车间的费用交互分配前的费用分给其他辅助生产车间的费用 其他辅助生产车间分来的费用其他辅助生产车间分来的费用其他辅助生产车间分来的费用其他辅助生产车间分来的费用 对外提供的作业量（对内对外）提供的劳务总量对外提供的作业量（对内对外）提供的劳务总量对外提供的作业量（对内对外）提供的劳务总量对外提供的作业量（对内对外）提供的劳务总量 对内提供的劳务总量对内提供的劳务总量对内提供的劳务总量对内提供的
15、劳务总量 单位成本单位成本单位成本单位成本=某辅助生产车间交互分配后调整的辅助生产某辅助生产车间交互分配后调整的辅助生产某辅助生产车间交互分配后调整的辅助生产某辅助生产车间交互分配后调整的辅助生产 费用费用费用费用 对外提供的作业总量对外提供的作业总量对外提供的作业总量对外提供的作业总量 举例说明：举例说明：举例说明：举例说明：P P.56.56 （三）交互分配第（三）交互分配第（三）交互分配第（三）交互分配第2 2法（参考计划成本分配法）法（参考计划成本分配法）法（参考计划成本分配法）法（参考计划成本分配法）第一步：交互分配阶段：方法与第一步：交互分配阶段：方法与第一步：交互分配阶段：方法与
16、第一步：交互分配阶段：方法与 1 1 法同，对象为法同，对象为法同，对象为法同，对象为即对内即对内即对内即对内分配也对外分配分配也对外分配分配也对外分配分配也对外分配。第二步：追加分配阶段：将其他辅助生产车间分来的费第二步：追加分配阶段：将其他辅助生产车间分来的费第二步：追加分配阶段：将其他辅助生产车间分来的费第二步：追加分配阶段：将其他辅助生产车间分来的费用再对外进行分配；对象为用再对外进行分配；对象为用再对外进行分配；对象为用再对外进行分配；对象为只对外分配只对外分配只对外分配只对外分配。单位单位单位单位成本（分配率）成本（分配率）成本（分配率）成本（分配率）=其他辅助生产车间分来的费用其
17、他辅助生产车间分来的费用其他辅助生产车间分来的费用其他辅助生产车间分来的费用 对对对对外提供的劳务总量外提供的劳务总量外提供的劳务总量外提供的劳务总量（四）账务处理（四）账务处理（四）账务处理（四）账务处理 1 1、第第第第1 1法法法法 P P.58.58 2 2、第、第、第、第2 2法（参计划成本法）法（参计划成本法）法（参计划成本法）法（参计划成本法）二、计划成本分配法（定额、标准、历史实际）二、计划成本分配法（定额、标准、历史实际）二、计划成本分配法（定额、标准、历史实际）二、计划成本分配法（定额、标准、历史实际）P P.60.60 （一）步骤（一）步骤（一）步骤（一）步骤 第一步：计
18、划成本分配阶段（交互分配），按计划成本第一步：计划成本分配阶段（交互分配），按计划成本第一步：计划成本分配阶段（交互分配），按计划成本第一步：计划成本分配阶段（交互分配），按计划成本分配；分配；分配；分配；可即对内分配又对外分配可即对内分配又对外分配可即对内分配又对外分配可即对内分配又对外分配，（也可只对内分配）。，（也可只对内分配）。，（也可只对内分配）。，（也可只对内分配）。第二步：调整分配阶段（追加分配）：将差异对外调整第二步：调整分配阶段（追加分配）：将差异对外调整第二步：调整分配阶段（追加分配）：将差异对外调整第二步：调整分配阶段（追加分配）：将差异对外调整分配；分配；分配；分配；只
19、对外分配只对外分配只对外分配只对外分配。成本差异实际发生的费用按计划成本分配转出的费用成本差异实际发生的费用按计划成本分配转出的费用成本差异实际发生的费用按计划成本分配转出的费用成本差异实际发生的费用按计划成本分配转出的费用 实际发生的费用分配前的费用（归集的费用、直接费用）实际发生的费用分配前的费用（归集的费用、直接费用）实际发生的费用分配前的费用（归集的费用、直接费用）实际发生的费用分配前的费用（归集的费用、直接费用）分来的计划成本分来的计划成本分来的计划成本分来的计划成本 差异的处理方法：差异的处理方法：差异的处理方法：差异的处理方法：按外部受益比例分配按外部受益比例分配按外部受益比例分
20、配按外部受益比例分配 分配给管理费用或制造费用（分厂管理部门）分配给管理费用或制造费用（分厂管理部门）分配给管理费用或制造费用（分厂管理部门）分配给管理费用或制造费用（分厂管理部门）（二）举例说明：（二）举例说明：（二）举例说明：（二）举例说明：P P.60.60 （三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理 1 1、计划分配、计划分配、计划分配、计划分配 借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本（受益部门）辅助生产成本（受益部门）辅助生产成本（受益部门）辅助生产成本（受益部门）制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用等管理费用等管理费用等管
21、理费用等 贷：辅助生产成本（劳务提供部门）贷：辅助生产成本（劳务提供部门）贷：辅助生产成本（劳务提供部门）贷：辅助生产成本（劳务提供部门）2 2、调整分配、调整分配、调整分配、调整分配 借：管理费用（超支用兰字，节约用红字或相反分录）借：管理费用（超支用兰字，节约用红字或相反分录）借：管理费用（超支用兰字，节约用红字或相反分录）借：管理费用（超支用兰字，节约用红字或相反分录）贷：辅助生产成本（超支用兰字，节约用红字或相反分录）贷：辅助生产成本（超支用兰字，节约用红字或相反分录）贷：辅助生产成本（超支用兰字，节约用红字或相反分录）贷：辅助生产成本（超支用兰字，节约用红字或相反分录）三、代数分配法
22、三、代数分配法三、代数分配法三、代数分配法 P P.58.58 根据：根据：根据：根据：实际分出的费用应该分出的费用实际分出的费用应该分出的费用实际分出的费用应该分出的费用实际分出的费用应该分出的费用 实际分出的费用单位成本实际分出的费用单位成本实际分出的费用单位成本实际分出的费用单位成本 劳务总量劳务总量劳务总量劳务总量 应该分出的费用归集的费用其他辅助生产车间分来应该分出的费用归集的费用其他辅助生产车间分来应该分出的费用归集的费用其他辅助生产车间分来应该分出的费用归集的费用其他辅助生产车间分来的费用的费用的费用的费用 例：例：例：例：P P.59.59四、顺序分配法（阶梯分配法）四、顺序分
23、配法（阶梯分配法）四、顺序分配法（阶梯分配法）四、顺序分配法（阶梯分配法）P P.54.54 （一）概念：根据施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产（一）概念：根据施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产（一）概念：根据施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产（一）概念：根据施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种方法。费用的一种方法。费用的一种方法。费用的一种方法。（二）排序原理（程序）（二）排序原理（程序）（二）排序原理（程序）（二）排序原理（程序）施惠量最多受益量最少的辅助生产车间排在第一位，第施惠量最多受益量最少的辅助生产车间排在第一位，第施惠量最多受益量最少的辅助生产车间排在第一位，第施惠量最多
24、受益量最少的辅助生产车间排在第一位，第一个分配。一个分配。一个分配。一个分配。施惠量最少受益量最多的辅助生产车间排在最后一位，施惠量最少受益量最多的辅助生产车间排在最后一位，施惠量最少受益量最多的辅助生产车间排在最后一位，施惠量最少受益量最多的辅助生产车间排在最后一位，最后一个分配。最后一个分配。最后一个分配。最后一个分配。按（施惠按（施惠按（施惠按（施惠 受益）的比从大受益）的比从大受益）的比从大受益）的比从大 小排列小排列小排列小排列 按（受益按（受益按（受益按（受益 施惠）的比从小施惠）的比从小施惠）的比从小施惠）的比从小 大排列大排列大排列大排列 施惠的选择可施惠的选择可施惠的选择可施
25、惠的选择可 对内对内对内对内 对内、对外、即总归集费用对内、对外、即总归集费用对内、对外、即总归集费用对内、对外、即总归集费用 （三）分配原理（三）分配原理（三）分配原理（三）分配原理 1 1、排在前面的分配给排在后的，排在后的不再分配给、排在前面的分配给排在后的，排在后的不再分配给、排在前面的分配给排在后的，排在后的不再分配给、排在前面的分配给排在后的，排在后的不再分配给排的前的。排的前的。排的前的。排的前的。2 2、排在后的进行分配时，应在原归集的费用基础上加、排在后的进行分配时，应在原归集的费用基础上加、排在后的进行分配时，应在原归集的费用基础上加、排在后的进行分配时，应在原归集的费用基
26、础上加上排列在前的分配转入数。上排列在前的分配转入数。上排列在前的分配转入数。上排列在前的分配转入数。3 3、分配标准、分配标准、分配标准、分配标准 分配率（归集的费用排在前的分来的费用）分配率（归集的费用排在前的分来的费用）分配率（归集的费用排在前的分来的费用）分配率（归集的费用排在前的分来的费用）（总的劳务量提供给排在前的劳务量）（总的劳务量提供给排在前的劳务量）（总的劳务量提供给排在前的劳务量）（总的劳务量提供给排在前的劳务量）（四）举例：（四）举例：（四）举例：（四）举例：P P.55.55 （五）分录：（五）分录：（五）分录：（五）分录：P P.56.56 （六）优缺点及适用：各辅助生产车间交互服务的数量有（六）优缺点及适用：各辅助生产车间交互服务的数量有（六）优缺点及适用：各辅助生产车间交互服务的数量有（六）优缺点及适用：各辅助生产车间交互服务的数量有明显顺序。明显顺序。明显顺序。明显顺序。