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1、辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算生生产产车车间间车车 间间任任 务务基本生产车间基本生产车间直接生产各种对外销售的产品直接生产各种对外销售的产品辅助生产车间辅助生产车间只生产只生产一种一种产品或提供一种劳务的辅助产品或提供一种劳务的辅助生产车间（供电、供水、运输等车间）生产车间（供电、供水、运输等车间）生产生产多种多种产品或提供多种劳务的辅助生产品或提供多种劳务的辅助生产车间（制造工具、模具、修理用备件，产车间（制造工具、模具、修理用备件，以及修理机器设备等车间）以及修理机器设备等车间）账户设置：账户设置：1.同时设置同时设置“辅助生产成本辅助生产成本X车间车间”和和“制造费用制造费用X辅
2、助车辅助车间间”2.只设置只设置“辅助生产成本辅助生产成本X车间车间”账户设置：同时设置账户设置：同时设置“辅助生产成本辅助生产成本X车间车间”和和“制造费用制造费用X辅辅助车间助车间”第一节辅助生产费用的归集第一节辅助生产费用的归集 辅助生产单位规模很小，产品或劳务单一、制造费用很少，辅助生产单位规模很小，产品或劳务单一、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供产品和劳务，因而不需要按照规而且辅助生产不对外提供产品和劳务，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为简化核算，可以定的成本项目计算产品成本的情况下，为简化核算，可以不设辅助生产单位的不设辅助生产单位的“制造费用制造费用”明细
3、账，发生的间接费明细账，发生的间接费用直接计入用直接计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户制造费用制造费用xx车间车间生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本xx车间车间辅助车辅助车间的间间的间接费用接费用1.辅助车间辅助车间的直接费用的直接费用2.分配转入分配转入的间接费用的间接费用0同时设置同时设置“制造费用制造费用”和和“辅助生产成本辅助生产成本”账户核算流程：账户核算流程：辅辅助助生生产产费费用用辅助生产车间提供劳务或生产产辅助生产车间提供劳务或生产产品所耗费的各种生产费用，构成品所耗费的各种生产费用，构成了这些劳务或产品的成本，称为了这些劳务或产品的成本，称为辅助生
4、产费用辅助生产费用辅助生产费用的归集：辅助生产费用的归集：辅助生产费用的归集：辅助生产费用的归集：第二节辅助生产费用分配的核算第二节辅助生产费用分配的核算 辅助生产车间为基本生产车间生产的产品、基本生产车辅助生产车间为基本生产车间生产的产品、基本生产车间、其他辅助生产车间、行政管理部门等受益对象提供劳务，间、其他辅助生产车间、行政管理部门等受益对象提供劳务，其发生的费用也应由上述受益对象负担。因此，工业企业的其发生的费用也应由上述受益对象负担。因此，工业企业的辅助生产费用归集之后，需要按照一定程序、采用适当方法辅助生产费用归集之后，需要按照一定程序、采用适当方法在各受益对象之间进行合理分配。也
5、就是将归集在在各受益对象之间进行合理分配。也就是将归集在“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”账户的辅助生产费用，在各受益对象账户的辅助生产费用，在各受益对象之间按照其受益数量或比例进行分配，然后从之间按照其受益数量或比例进行分配，然后从“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷方分别转入账户的贷方分别转入“生产成本生产成本基本基本生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”账户的借方。账户的借方。第二节辅助生产费用分配的核算第二节辅助生产费用分配的核算辅助生辅助生产费用产费用的分配的分配方法方法一、直接分配法一、直接分配法 直接分配法是
6、指各辅助生产车间发生的费直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象，对象，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况品和劳务的情况。【例例4-1】甲企业有供水和供电两个辅助生产车间，甲企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用供水车间本月发生费用6000元，供电车间本月发生元，供电车间本月发生费用费用30000元。根据相关凭证登记的辅助生产成本明元。根据相关凭证登记的辅助生产
7、成本明细账见表细账见表4-1和表和表4-2。表表4-1 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：车间名称：供水车间供水车间 单位：元单位：元2002008 8年年凭凭证证号号摘要摘要材料材料外购外购动力动力人工人工费用费用折折旧旧费费水水电电费费保保险险费费其其他他合计合计转出转出余额余额月月 日日8 8 3 31 1略略材料费用材料费用5000500050005000外购动力外购动力费用费用1000100010001000人工费用人工费用2000200020002000折旧费用折旧费用850850850850其他支出其他支出420420 260260 7070750750分配辅助分配辅
8、助生产费用生产费用96009600合计合计500050001000100020002000850850420420 260260 7070 96009600960096000 0表表4-2 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：车间名称：供电车间供电车间 单位：元单位：元20082008年年凭凭证证号号摘要摘要材料材料外购外购动力动力人工人工费用费用折旧折旧费费水水电电费费保保险险费费其其他他合计合计转出转出余余额额月月 日日8 83131 略略材料费用材料费用 20000200002000020000外购动力外购动力费用费用5000500050005000人工费用人工费用150001
9、50001500015000折旧费用折旧费用4500450045004500其他支出其他支出20002000 10001000 50050035003500分配辅助分配辅助生产费用生产费用4800048000合计合计200002000050005000 1500015000 4500450020002000 10001000 500500 48000480004800048000 0 0表表4-3 辅助生产车间供应劳务数量情况表辅助生产车间供应劳务数量情况表 （供水、供电）（供水、供电）【例例4-2】沿用沿用例例4-1的资料，各辅助生产车间提供劳的资料，各辅助生产车间提供劳务数量情况见表务数量
10、情况见表4-3。受益对象受益对象供水（立方）供水（立方）供电（度）供电（度）基本生产车间基本生产车间A产品产品基本生产车间基本生产车间供电车间供电车间供水车间供水车间行政管理部门行政管理部门独立销售机构独立销售机构7000070000400004000035003500650065008000080000350003500030000300002000200030003000合计合计120000120000150000150000采用直接分配法编制辅助生产费用分配表见表采用直接分配法编制辅助生产费用分配表见表4-4。一、直接分配法一、直接分配法表表4-4 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生
11、产费用分配表（直接分配法）2008年年8月月 单位：元单位：元受益单位受益单位供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计劳务劳务数量数量分配分配率率分配分配金额金额劳务数劳务数量量分配分配率率分配金分配金额额A A产品产品基本生产基本生产车间车间行政管理行政管理部门部门独立销售独立销售机构机构70000700003500350065006500840084004204207807808000080000350003500020002000300030003200032000140001400080080012001200320003200022400224001220122019801980合计
12、合计8000080000 0.120.12960096001200001200000.40.448000480005760057600供水车间分配率供水车间分配率=960080000=0.12供电车间分配率供电车间分配率=4800012000=0.4编制会计分录：编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）32000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 22400 管理费用管理费用 1220 销售费用销售费用 1980 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(供水车间供水车间)9600 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)48000二
13、、一次交互分配法二、一次交互分配法 一次交互分配法是先将各辅助生产车间发生的一次交互分配法是先将各辅助生产车间发生的费用，在各辅助生产车间之间交互分配，再将各辅费用，在各辅助生产车间之间交互分配，再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用直接分配给其他助生产车间交互分配后的实际费用直接分配给其他受益单位的分配方法。受益单位的分配方法。一次交互分配法计算步骤：一次交互分配法计算步骤：【例例4-4】沿用沿用例例4-1和和例例4-2的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。表表4-6 辅助生产费用分配表（一次交互分配法）辅助生产费用分配表（一次交互分配法）2
14、008年年8月月 单位：元单位：元项目项目分配分配费用费用劳务量劳务量分配分配率率分配额分配额供水供水车间车间供电供电车间车间A A产品产品基本生基本生产车间产车间行政管行政管理部门理部门独立销独立销售机构售机构交互分配：交互分配：供水车间供水车间供电车间供电车间小计小计96009600480004800057600576001200001200001500001500000.080.080.320.3296009600960096003200320032003200对外分配：对外分配：供水车间供水车间供电车间供电车间16000160004160041600800008000012000012
15、00000.20.20.34670.34672773627736140001400012134.512134.5700700693.4693.4130013001036.11036.1合计合计9600960032003200277362773626134.526134.5 1393.41393.4 2336.12336.1“独立销售机构负担电费独立销售机构负担电费”的计算采用倒挤的办法，而不能采用乘法的计算采用倒挤的办法，而不能采用乘法（30000.3467）。因为）。因为“供电车间分配率供电车间分配率”没有除尽，若采用乘法计算会造没有除尽，若采用乘法计算会造成一定的误差成一定的误差=4160
16、0-27736-12134.5-693.4=1036.1（元）（元）编制会计分录：编制会计分录：交互分配交互分配借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）9600 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）3200 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）3200 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）9600二、一次交互分配法二、一次交互分配法对外分配对外分配借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（辅助生产成本（A产品）产品）27736 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 26134.5 管理费用管理费用 13
17、93.4 销售费用销售费用 2336.1 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(供水车间供水车间)16000 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)41600三、代数分配法三、代数分配法代数分配法是在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，运用代数中多代数分配法是在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，运用代数中多元一次方程的原理计算辅助生产费用的单位成本，进而计算出各受益单位耗用费元一次方程的原理计算辅助生产费用的单位成本，进而计算出各受益单位耗用费用的一种辅助生产费用分配方法。用的一种辅助生产费用分配方法。代数分配法代数分配法计算步骤：计算步骤：三、代数分配法三
18、、代数分配法【例4-5】沿用例4-1和例4-2的资料，假设每立方米水的成本为 x，每度电的成本为y，则列联立方程式如下：9600+30000y=120000 x48000+40000 x=150000y解得 x=0.1714 y=0.3656用代数分配法编制辅助生产费用分配表见表4-7。表表4-7 辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法）2008年年8月月 单位：元单位：元项目项目计量计量单位单位分配率分配率合计合计分配额分配额供水供水车间车间供电供电车间车间A A产品产品基本生基本生产车间产车间行政管行政管理部门理部门独立销独立销售机构售机构直接费用直接费用96009
19、6004800048000费用分配：费用分配：供水车间供水车间立方立方0.17140.17142056820568685668561199811998599.9599.91114.11114.1供电车间供电车间度度0.36560.36565485654856109681096829248292481279612796731.2731.21112.81112.8合计合计7542475424109681096868566856292482924824794247941331.11331.12226.92226.99600+300000.36562056848000+400000.171454856
20、54856-10968-29248-12796-731.21112.8编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供水车间）10968 辅助生产成本（供电车间）6856 基本生产成本（A 产品）29248 制造费用基本生产车间 24794 管理费用 1331.1 销售费用 2226.9 贷：生产成本辅助生产成本(供水车间)20568 辅助生产成本(供电车间)54856四、计划成本分配法四、计划成本分配法计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产车
21、间实际发生的费用辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产包括辅助生产交互分配转入的费用交互分配转入的费用)，与按计划成本分配转出的，与按计划成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部计入各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部计入“管理费用管理费用”账户。账户。【例例4-6】沿用沿用例例4-1和和例例4-2的资料，假设供的资料，假设供水车间每立方水的计划单位成本为水车间每立方水的计划单位成本为0.17元，供电车间元，供电车间每度电计划单位成本为每度电计划单位成本为0.4元，按计划成本分配法分元，
22、按计划成本分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用分配表见表配辅助生产费用。辅助生产费用分配表见表4-8。表表4-8 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）2008年年8月月 单位：元单位：元项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计供应数供应数量量分配金分配金额额供应数供应数量量分配金分配金额额供水车间供水车间300003000012000120001200012000供电车间供电车间40000400006800680068006800A A产品产品800008000032000320003200032000基本生产车间基本生产车间700007000011
23、90011900350003500014000140002590025900行政管理部门行政管理部门350035005955952000200080080013951395专门销售机构专门销售机构6500650011051105300030001200120023052305计划成本分配合计计划成本分配合计120000120000204002040015000015000060000600008040080400实际成本实际成本216002160054800548007640076400成本差异成本差异+1200+1200-5200-5200-4000-40009600+12000=21600
24、9600+12000=21600编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供水车间）12000 辅助生产成本（供电车间）6800 基本生产成本(A产品)32000 制造费用基本生产车间 25900 管理费用 1395 销售费用 2305 贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）20400 辅助生产成本（供电车间）60000借：生产成本辅助生产成本（供电车间）5200 贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）1200 管理费用4000方法方法优优 缺缺 点点适适 用用 范范 围围直接直接分配分配法法优点：各辅助生产费用不在辅助车间之间分配，只是对外分配，计算简优点：各辅助生产费用不在辅助车间之间分配，只是
25、对外分配，计算简便；便；只适用于辅助生产内部相互提供产只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行辅助费用的品或劳务不多，不进行辅助费用的交互分配对产品成本影响不大的情交互分配对产品成本影响不大的情况。况。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。往与实际不符。顺序顺序分配分配法法优点：计算较为简便，并且能有重点地反映辅助生产车间交互提供劳务优点：计算较为简便，并且能有重点地反映辅助生产车间交互提供劳务的关系，比直接分配法更进了一步；的关系，比直接分配法更进了一步；适用于各辅助生产车间相互受益
26、程适用于各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序的企业。度有明显顺序的企业。缺点：排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的费用，缺点：排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的费用，导致排在前面的辅助生产车间的费用归集不完整，不能全面反映辅助生导致排在前面的辅助生产车间的费用归集不完整，不能全面反映辅助生产车间之间相互提供劳务的关系，影响了分配结果的准确性。产车间之间相互提供劳务的关系，影响了分配结果的准确性。一次一次交互交互分配分配法法优点：辅助生产车间内部相互提供产品或劳务全部进行交互分配，从而优点：辅助生产车间内部相互提供产品或劳务全部进行交互分配，从而提高了分配结果的
27、正确性；提高了分配结果的正确性；适用于各辅助生产车间之间相互提适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务数量较大，又有必要全面反供劳务数量较大，又有必要全面反映各辅助生产车间费用的企业。映各辅助生产车间费用的企业。缺点：计算工作量较大。缺点：计算工作量较大。代数代数分配分配法法优点：辅助生产费用分配结果最正确；优点：辅助生产费用分配结果最正确；适用于已经实现会计电算化的企业。适用于已经实现会计电算化的企业。缺点：在辅助生产车间较多的情况下，计算非常复杂。缺点：在辅助生产车间较多的情况下，计算非常复杂。计划计划成本成本分配分配法法优点：简化和加速了分配的计算工作；按照计划单位成本分配，排除了优点：简化
28、和加速了分配的计算工作；按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用高低对各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受辅助生产实际费用高低对各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；同时，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际益单位的经济责任；同时，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。成本脱离计划成本的差异。适用于计划成本资料较为健全，且适用于计划成本资料较为健全，且计划成本较为准确的企业。计划成本较为准确的企业。缺点：辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较接近实际，计算的缺点：辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较接近实际，计算的结果才较合理。结果才较合理。