辅助生产费用核算.ppt

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1、第第7次课次课第第7次课：次课：第四章第四章 辅助生产费用核辅助生产费用核算算辅助生产费用的归集分配引导案例引导案例景阳工厂景阳工厂引导案例引导案例 景阳工厂景阳工厂8月份各月份各辅辅助生助生产车间发产车间发生生辅辅助助生生产费产费用和生用和生产产的的产产品与提供的品与提供的劳务劳务的数量的的数量的 有关有关资资料如下：料如下：1、发电发电和修理两个和修理两个辅辅助生助生产车间发产车间发生的生的辅辅助助生生产费产费用分用分别为别为25200元和元和30100元。元。2、辅辅助生助生产车间产车间生生产产的的产产品与品与劳务劳务耗用耗用汇总汇总表表如如图图表所示：表所示：引导案例引导案例3、发电车

2、间和修理车间的计划单位成本分别为元和元。要求：如何要求：如何归归集、分配？集、分配？辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门50002500018000300040002502850400合计550003500第四章 辅助生产费用核算 辅助生产车间的主要任务是为基本生基本生产产和管理部和管理部门门提供产产品或品或劳务劳务，辅助生产车间所提供的产产品品，如工具、模具等，其生产成本核算方法可参照基本生产成本核算。本章主要介绍辅辅助生助生产车间产车间提供的提供的劳务劳务，如运输、机修等，其发生的生生产费产费用用如何按

3、合理的方法分配分配结转至基本生产车间等受益部门。本章小结本章小结成本核算一般程序图6：第一节 辅助生产费用核算的意义 辅助生产是指企业内部为基本生产部门和管理部门服务而提供的劳务供应或产品生产。1、辅助生产类型单品种辅助生产 这类辅助生产只提供一种产品或一种只提供一种产品或一种劳务劳务。如供电、供水、供气、运输等。多品种辅助生产 这类辅助生产提供多种产品或多种劳务提供多种产品或多种劳务。如工具、模具、修理用备件的生产、机器设备维修等。2、正确组织辅助生产费用的核算合理安排辅助生产，满足基本生产和管理工作需要正确归集辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本按一定程序、标准，合理地将辅助生产费用

4、分配于各受益对象对辅助生产费用实施有效控制，降低辅助生产产品成本或劳务成本，从而最终降低基本生产产品成本和期间费用第二节 辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的核算账户核算账户 辅助生产费用的归集和分配，通过“辅助生辅助生产成本产成本”进行，该账户的明细账设置与“基本基本生产成本生产成本”明细账设置相似。一般应按车间及产品或劳务设置按车间及产品或劳务设置，账内按照成本项目成本项目设置专栏，主要设原材料(或直接材料)、工资及福利费(或直接工资)、制造费用。对于专设成本项目成本项目的材料费用、工资及福利费可直接或分配归集直接或分配归集于“辅助生产成本”及其所属明细账借方借方，而辅助生产发生的制造费制

5、造费用用，一般应先由“制造费用”及其所属明细账归集，然后再从其贷方直接或分配直接或分配转入“辅助辅助生产成本生产成本”。但是，如果辅助生产不对外供应产品辅助生产不对外供应产品，则不需按规定成本项目计算产品成本，编制产品成本报表，或者辅助生产车间规模小，制造费用较少，为简化核算工作，为简化核算工作，制造费用可以不通过“制造费用”核算，而是直接记入直接记入“辅助生辅助生产成本产成本”及其所属明细账借方及其所属明细账借方，将成本项目与制造费用项目结合结合归集辅助生产费用。二、辅助生产费用归集 在单品种辅助生产车间在单品种辅助生产车间，其生产费用都是直接费用，一般可按成本项目成本项目直接归集计入所生产

6、产品或劳务成本，而这些产品或劳务，通通常都没有在产品，常都没有在产品，所以归集的生产费用总额就是产品或劳务的总成本。在多品种辅助生产车间多品种辅助生产车间，其生产费用有直接计入费用，也有间接计入费用，因此，需直接或分配归集各种产品或劳务的费用(具体方法可参照上一章介绍的“基本生产成本”)。此外，辅助生产车间之间辅助生产车间之间相互服务，需按一定程序、方法分配计算各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的费用。归集辅助生产费用是根据“材料费用分配材料费用分配表表”、“工资及福利费分配表工资及福利费分配表”、“制造费用制造费用分配表分配表”(下一章介绍)等有关凭证登记“辅助辅助生产成本生产成

7、本”及所属明细账及所属明细账，辅助生产成本明细账如表41所示。表表41 41 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：机修车间车间：机修车间 劳务：机修作业劳务：机修作业 产量：产量：900900工时工时年年凭证凭证号数号数摘摘 要要原材原材料料工资及福利工资及福利费费制造费制造费用用合计合计月月 日日归集材料费用归集材料费用归集工资及福利费归集工资及福利费24002400430043002400240043004300待分配费用小计待分配费用小计240024004300430067006700分配转入制造费用分配转入制造费用7100710071007100合合 计计240024004300

8、4300710071001380013800转转 出出2400240043004300710071001380013800 如果辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”归集，直接记入“辅助生产成本”，则辅助生产费用的归集可根据“材料费用分配表”、“工资及福利费分配表”、“待摊费用分配表”、“预提费用分配表”、“其他费用汇总表”等有关凭证登记“辅助生产成本”及其所属明细账。辅助生产明细账格式如表42所示。表表42 42 辅助生产明细账辅助生产明细账车间：机修车间车间：机修车间 劳务：机修作业劳务：机修作业 产量：产量：900900工时工时年年凭凭证证号号数数 摘要摘要 原原材材料料工资工资及福及

9、福利费利费折折旧旧费费水水电电费费租租赁赁费费保保险险费费运运输输费费办办公公费费其其他他合合计计月月日日 归集材料费用归集材料费用 归集工资及福利费归集工资及福利费归集折旧费归集折旧费 支讨水电费支讨水电费 保险、租赁费摊销保险、租赁费摊销支付办公费等支付办公费等 待分配费用小计待分配费用小计 2400240024004300430043004300200020002000200080080080080040040040040060060060060012001200120012003003003003002400240043004300200020008008001000100015001

10、5001200012000 分配转入运输费分配转入运输费 18001800 18001800 合计合计 24002400430043002000200080080040040060060018001800120012003003001380013800 转出转出 24002400430043002000200080080040040060060018001800120012003003001380013800第三节 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用分配原理（一）分配原则：谁受益谁负担，方法合理、简便易行。（二）分配程序、方法，各有不同。1、分步分配 辅助生产车间提供的产品用作劳动资料，用作劳

11、动资料，如修理用备件和工具、模具等，应在产品完工入库时完工入库时，从“辅助生产成本”及其明细账转入转入“原材料”或“低值易耗品”账户借方，在基本生产车间或其他部门领用时领用时，再从“原材料”、“低值易耗品”转入“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”等科目。2、直接分配 辅助生产车间提供的劳务直接为生产和管理工作所消耗的，直接为生产和管理工作所消耗的，如供电、供水、供气、机修、运输等，则应将辅助生产车间发生的费用，直接在各受益单位按耗用量分配。直接在各受益单位按耗用量分配。3、交互分配交互分配 辅助生产车间提供的劳务，其受益对象主要是基本生产车间和管理部门，但各辅助生产车间之间也有相互提供

12、服务和受益相互提供服务和受益的。例如供水车间向机修车间供水，而机修车间为供水车间提供修理服务。这样要计算水的成本，就要确定修理成本，同理，要计算修理成本，需确定供水成本，两个车间的成本计算两个车间的成本计算互为条件，相互制约。互为条件，相互制约。因此，辅助生产费用的分配，除分配给基本生产车间、管理部门(即辅助生产以外车间、部门)，还需在各辅助生产车间之间交互分配交互分配费用，这是辅助生产费用分配的一个重要特点。辅助生产费用分配的一个重要特点。二、辅助生产费用分配方法 辅助生产费用分配的主要方法有：直接分配法 顺序分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法1.直接分配法(Direct A

13、llocating Method)是一种不考虑辅助生产车间相互耗用劳务，不进行交互分配费用，而将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。其计算公式为：其计算公式为：其计算公式为：其计算公式为：分配率式中分配率式中“直接发生费用直接发生费用”指辅助生产指辅助生产未交未交互分配前归集的费用互分配前归集的费用，下同。，下同。【例1】某企业有机修和运输机修和运输两个辅助生产车间，某月份各辅助生产车间直接各辅助生产车间直接发生的费用和提供劳务情况如表43所示，假设该企业辅助生产不设不设“制造费用”，则表中的“直接发生费用”直接根据辅助生产成本明细账归集所得。机修车间可参看表

14、42，运输车间略。表表43 43 劳务供应及费用资料劳务供应及费用资料 200200年年月月受益单位受益单位机修工时数机修工时数运输公里数运输公里数机修车间机修车间运输部门运输部门1003000小计小计10010030003000基本生产车间基本生产车间企业管理部门企业管理部门60020030006000小计小计80080090009000劳务供应量合计劳务供应量合计9009001200012000本月直接发生费用本月直接发生费用120001200072007200返回例4返回例5 根据以上表43资料，用直接分配法直接分配法编制“辅助生产费用分配表”如表44所示。表表44 44 辅助生产费用分

15、配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法)200 200年年月月 辅助车间辅助车间 应借科目应借科目 机修机修运输运输金额金额合计合计供应量供应量分配率分配率金额金额供应量供应量分配率分配率金额金额制造费用制造费用 管理费用管理费用 600600200200900090003000300030003000600060002400240048004800114001140078007800 合合 计计 80080015151200012000900090000.80.8720072001920019200 根据“辅助生产费用分配表分配表”，编制会计分录，登记有关账户。借：制造费用借：制造费用

16、 11 400 11 400 管理费用管理费用 7 800 7 800 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修机修 12 000 12 000 辅助生产成本辅助生产成本运输运输 7 200 7 200 采用直接分配法，各辅助生产车间的费用只对辅助生产车间以外的受益部门一次分配，简便易行，简便易行，但未进行辅助生产车间之间费用的交互分配，分配结果不够准确。该方法适用于辅助生产车间相互提供劳务较小或交互分配费用相差不大，不进行交互分配对成本影响不大的企业。练一练（景阳工厂）练一练（景阳工厂）景阳工厂景阳工厂8月份各月份各辅辅助生助生产车间发产车间发生生辅辅助生助生产费产费用和生用和生产产的的产产品与

17、提供的品与提供的劳务劳务的数量的的数量的 有关有关资资料如下：料如下：1、发电发电和修理两个和修理两个辅辅助生助生产车间发产车间发生的生的辅辅助助生生产费产费用分用分别为别为25200元和元和30100元。元。2、辅辅助生助生产车间产车间生生产产的的产产品与品与劳务劳务耗用耗用汇总汇总表，如表，如图图表所示：表所示：要求：要求：用直接分配法分配用直接分配法分配辅辅助生助生产费产费用用并作会计分录并作会计分录。练练一一练练练一练（景阳工厂）练一练（景阳工厂）练练一一练练辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门50

18、002500018000300040002502850400合计550003500 景阳工厂景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的生产的产品与提供的劳务的数量的 有关资料如下：有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为用分别为25200元和元和30100元。元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作会计分录。要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作会

19、计分录。辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门50002500018000300040002502850400合计550003500练一练（景阳工厂）答案练一练（景阳工厂）答案 景阳工厂景阳工厂8月份各月份各辅辅助生助生产车间发产车间发生生辅辅助助生生产费产费用和生用和生产产的的产产品与提供的品与提供的劳务劳务的数量的的数量的 一个一个资资料如下：料如下：1、发电发电和修理两个和修理两个辅辅助生助生产车间发产车间发生的生的辅辅助助生生产费产费用分用分别为别为25200元和元和30100元。元。2、辅辅助生助生

20、产车间产车间生生产产的的产产品与品与劳务劳务耗用耗用汇总汇总表表如如图图表所示：表所示：要求：用直接分配法分配要求：用直接分配法分配辅辅助生助生产费产费用。用。练练一一练练辅助生产费用分配表（直接分配法）2010年8月31日 单位金额：元项目发电车间（度）修理车间（小时）合计辅助生产费用252003010055300产品或劳务的供应量500003250分配率0.5049.2615A产品耗用数量25000分配金额1260012600B产品耗用数量18000分配金额90729072基本生产车间耗用数量30002850分配金额151226395.3827907.38行政管理部门耗用数量4000400

21、分配金额20163704.625720.62合计252003010055300 会计分录：会计分录：借借：基本生产成本A产品 12600 基本生产成本B产品 9072 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本发电车间贷：辅助生产成本发电车间 25200 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 301002.顺序分配法(Sequence Allocating Method)含义 亦称阶梯形分配法阶梯形分配法，是一种按照辅助生产车间前辅助生产车间前后顺序后顺序，将辅助生产费用依次分配给次序在后次序在后的辅助生产车间及辅助生产车间以外的受益部门以外的受益部门的方法。在分配辅助生产费用时，首先要将各辅助

22、生产车间按受益的多少按受益的多少依次排列顺序，即受益少排在前面先分配，受益多排在后面后分配。特点排列在前的辅助生产车间将费用分配给排列在其后的辅助生产车间，不再承担其后面的辅助生产车间的费用；排列在后面的辅助生产车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。该方法的计算公式为：该方法的计算公式为：【例2】仍用例1资料，根据受益多少，两个辅助生产车间依次排列为：运输部门、机修车间。运输部门费用分配率7200元/12000公里元/公里机修部门费用分配率12000元/900小时元/小时运输部门受益100小时 元/小时1333元机修部门受益3000公里 元/公里1800元比较：运输部门

23、受益少。则：先分配运输部门的费用。表表43 43 劳务供应及费用资料劳务供应及费用资料 200200年年月月受益单位受益单位机修工时数机修工时数运输公里数运输公里数机修车间机修车间运输部门运输部门1003000小计小计10010030003000基本生产车间基本生产车间企业管理部门企业管理部门60020030006000小计小计80080090009000劳务供应量合计劳务供应量合计9009001200012000本月直接发生费用本月直接发生费用120001200072007200【例2】仍用例1资料，根据受益多少，两个辅助生产车间依次排列为：运输部门、机修车间。根据以上资料，采用顺序分配法编

24、制的“辅助生产费用分配表”，如表45所示。表表45 45 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(顺序分配法顺序分配法)200 200年年月月辅助生辅助生产车间产车间分分配配率率辅助生产成本辅助生产成本制造制造费用费用管理管理费用费用运输部门运输部门 机修车间机修车间供应量供应量金额金额耗用量耗用量或供应或供应量量 金额金额 耗耗用量用量 金额金额 耗用耗用量量 金额金额 直接发生费用直接发生费用720072001200012000运输部门运输部门机修车间机修车间0.60.617.2517.25120001200072007200300080080018001800138001380030003

25、000600600180018001035010350600060002002003600360034503450金额合计金额合计121501215070507050 根据“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”编制会计分录，登记有关账户。借：辅助生产成本机修 1800 制造费用 12150 管理费用 7050 贷：辅助生产成本运输 7200 辅助生产成本机修 13800 实际工作中，辅助生产之间的交互分配交互分配，也可不编制会计分录，直接在明细账中登记，即只编制对外只编制对外分配的分配的分录：(下述各方法同理)借：制造费用 12150 管理费用 7050 贷：辅助生产成本运输 7200 辅助

26、生产成本机修 120003.一次交互分配法(Mutual Allocating Method)是按各个辅助生产车间相互耗用劳务进行一次相一次相互分配费用互分配费用，然后再向辅助生产车间以外的受益部门分配费用的方法。该方法对辅助生产费用的分配分两步进行。该方法对辅助生产费用的分配分两步进行。第一步是在各辅助生产车间之间分配各辅助生产车间之间分配，即交互即交互分配，分配，是根据辅助生产车间直接发生费用直接发生费用和相互提供的劳务量分配；第二步是向辅助生产车间以外的受益部门分配，向辅助生产车间以外的受益部门分配，即对外分配，即对外分配，是将辅助生产车间直接发生费用(分配前费用)加上交互分配分来的费用

27、，减去交互分配分出去的费用，即对外分配费用，按耗用量分配给辅助生产以外的受益部门。其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：【例3】仍用例1资料，采用一次交互分配法一次交互分配法编制“辅助生产费用分配表”，如表46所示。表表46 46 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(一次交互分配法一次交互分配法)200 200年年月月项目项目直接直接发生发生费用费用对外对外分配分配费用费用分配分配数量数量分分配配率率应借科目应借科目辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用机修机修运输运输耗用耗用量量金额金额耗用耗用量量金额金额耗用耗用量量金额金额耗用耗用量量金额金额

28、交互分配交互分配 机修车间机修车间 运输部门运输部门 120001200072007200900900120001200013.3313.330.60.6300030001800180010010013331333金额小计金额小计19200192001800180013331333对外分配对外分配 机修车间机修车间 运输部门运输部门1246712467673367338008009000900015.5815.580.7480.748600600300030009348934822442244200200600060003119311944894489合计合计19200192001920019

29、2001800180013331333115921159276087608【例3】仍用例1资料，采用一次交互分配法一次交互分配法编制“辅助生产费用分配表”，如表46所示。表表46 46 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(一次交互分配法一次交互分配法)200 200年年月月项目项目直接直接发生发生费用费用对外对外分配分配费用费用分配分配数量数量分分配配率率应借科目应借科目辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用机修机修运输运输耗用耗用量量金额金额耗用耗用量量金额金额耗用耗用量量金额金额耗用耗用量量金额金额交互分配交互分配 机修车间机修车间 运输部门运输部门 120001200

30、072007200900900120001200013.3313.330.60.6300030001800180010010013331333金额小计金额小计19200192001800180013331333对外分配对外分配 机修车间机修车间 运输部门运输部门1246712467673367338008009000900015.5815.580.7480.748600600300030009348934822442244200200600060003119311944894489合计合计19200192001920019200180018001333133311592115927608760

31、8 根据根据“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”，编制会计，编制会计分录，登记有关账户分录，登记有关账户。交互分配分录交互分配分录（可不编制会计分录直接在明细账中登记）:(1)借：辅助生产成本机修 1800 贷：辅助生产成本运输 1800 (2)借：辅助生产成本运输 1333 贷：辅助生产成本机修 1333 对外分配分录：对外分配分录：借：制造费用 11592 管理费用 7608 贷：辅助生产成本机修 12476 辅助生产成本运输 6733练一练（景阳工厂）练一练（景阳工厂）景阳工厂景阳工厂8月份各月份各辅辅助生助生产车间发产车间发生生辅辅助助生生产费产费用和生用和生产产的的产产品与提供的

32、品与提供的劳务劳务的数量的的数量的 一个一个资资料如下：料如下：1、发电发电和修理两个和修理两个辅辅助生助生产车间发产车间发生的生的辅辅助助生生产费产费用分用分别为别为25200元和元和30100元。元。2、辅辅助生助生产车间产车间生生产产的的产产品与品与劳务劳务耗用耗用汇总汇总表表如如图图表所示：表所示：练一练（景阳工厂）练一练（景阳工厂）3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为元和元。要求：要求：请请用交互分配法分配用交互分配法分配辅辅助生助生产费产费用。用。辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门500

33、02500018000300040002502850400合计550003500辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门50002500018000300040002502850400合计550003500练一练（景阳工厂）练一练（景阳工厂）景阳工厂景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的产的产品与提供的劳务的数量的 有关资料如下：有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生

34、产费用分别为25200元和元和30100元。元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为元和元。要求：要求：请请用交互分配法分配用交互分配法分配辅辅助生助生产费产费用。用。练一练（景阳工厂）答案计算分配率练一练（景阳工厂）答案计算分配率1、计算分配率练一练（景阳工厂）答案分配表（交互分配法）练一练（景阳工厂）答案分配表（交互分配法）2、编制分配表 辅助生产费用分配表（交互分配法）2010年8月31日 单位金额：元项目发电车间（度）修理车间（小时）合计数量分配率分配金额数量分配率分配金额待

35、分配辅助生产费用550000.45822520035008.63010055300交互分配发电车间+21502502150修理车间50002291+2291对外分辅助生产费用500000.50122505932509.30493024155300对外分配A产品2500012529.512529.5B产品180009021.249021.24基本生产车间30001503.54285026519.0328022.57行政管理部门40002004.724003721.975726.692、编制分配表练一练（景阳工厂）答案会计分录练一练（景阳工厂）答案会计分录3 3、会计分录、会计分录（1）交互分配分

36、录交互分配分录借：辅助生产成本发电车间辅助生产成本发电车间 21502150 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 22912291 贷：辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 21502150 辅助生产成本发电车间辅助生产成本发电车间 22912291（2）对外分配分录对外分配分录借：基本生产成本A产品 基本生产成本B产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本发电车间辅助生产成本发电车间 2505925059 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 30241302414.4.计划成本分配法计划成本分配法(Planning Cost Method)(Planning Cost Met

37、hod)是指先按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量实际耗用量分配辅助生产费用，然后将计划分配额与计划分配额与“实际费用实际费用”进行调整的方法。可见，按此分配方法对辅助生产费用对辅助生产费用进行分配要分两步进行：分两步进行：第一步：第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受计划单位成本和各受益单位的实际耗用量益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门受益部门(对外分配)。公式公式1 1：第二步：第二步：求出辅助生产车间直接发生费用直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按

38、计划成本分配转出费用转出费用的差额，将此差额全差额全部计入部计入“管理费用管理费用”或按耗用量按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门以外的受益部门(对外追加分配)。公式公式2 2：如果差额分配给辅助生产车间以外的受益部门，则：如果差额分配给辅助生产车间以外的受益部门，则：【例4】仍以 例例11为例，假设机修车间计划单位成本为14元，运输车间计划单位成本为元，差额全部计入“管理费用”。根据上述资料，采用计划成本分配法编制“辅助生产费用分配表”，如表47所示（但此时只需要编至“实际费用与计划转出数差额”一栏）。如表47所示（但此时只需要编至“实际费用与计划转出数差额”一栏）。表表47 47 辅助

39、生产费用分配表辅助生产费用分配表(计划成本分配法计划成本分配法)200 200年年月月项项 目目 分分 配配 数数 量量 分分配配率率应应 借借 科科 目目辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 合计合计机机 修修运输运输耗用耗用量量金额金额 耗耗用用量量金额金额 耗用耗用量量 金额金额耗用耗用量量金额金额 直接费用直接费用 120001200072007200按计划成本分配按计划成本分配 机修车间机修车间运输部门运输部门9009001200012000计划单价计划单价14140.750.753000300022502250100100140014006006003000

40、30008400840022502250200200600060002800280045004500126001260090009000金额小计金额小计 22502250140014001065010650730073002160021600费用合计费用合计（“实际费用实际费用”）142501425086008600“实际费用实际费用”与与计划转出数差额计划转出数差额差额分配差额分配1650-400机修车间机修车间 运输部门运输部门800800900090002.06252.0625-0.0444-0.0444600600300030001237.51237.5-133.2-133.22002

41、0060006000412.5412.5-266.8-266.816501650-400-400金额小计金额小计1104.31104.3145.7145.712501250 合合 计计 225022501400140011754.311754.37445.77445.72285022850根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，登记有关账户(1)按计划成本分配 借：辅助生产成本机修 2250 辅助生产成本运输 1400 制造费用 10650 管理费用 7300 贷：辅助生产成本机修 12600 辅助生产成本运输 9000(2)差额分配 如果计算差额结果差额结果为负数，则为节约；节约；结果为正数

42、，则是超支。无论节约或超支，编制会计分录时科目对应关系一样，以红字表示节约红字表示节约，蓝字表示超支。借：管理费用 1650 贷：辅助生产成本机修 1650 借：管理费用 400 贷：辅助生产成本运输 400如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门受益部门（见表47），则：表中的差额分配率差额分配率计算如下：机修费用差额分配率12000+30000.75-90014）/800 运输费用差额分配率7200+10014-120000.759000 编制会计分录：如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（见表47），则：借：制造费用 管理

43、费用 贷：辅助生产成本机修 1650借：制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本运输 计划成本分配法按事先制订的计划单位成本进行分配，既能简化计算工作，又能弥补一次交互分配法不够及时的不足，加快分配速度，同时还利于划清各车间部门的经济责任，便于成本考核分析。练一练（景阳工厂）练一练（景阳工厂）景阳工厂景阳工厂8月份各月份各辅辅助生助生产车间发产车间发生生辅辅助助生生产费产费用和生用和生产产的的产产品与提供的品与提供的劳务劳务的数量的的数量的 一个一个资资料如下：料如下：1、发电发电和修理两个和修理两个辅辅助生助生产车间发产车间发生的生的辅辅助助生生产费产费用分用分别为别为25200元和元和3010

44、0元。元。2、辅辅助生助生产车间产车间生生产产的的产产品与品与劳务劳务耗用耗用汇总汇总表。如表。如图图表所示：表所示：练一练（景阳工厂）练一练（景阳工厂）3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为元和元。要求：要求：请请用用计计划成本分配法分配划成本分配法分配辅辅助生助生产产费费用。用。辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门50002500018000300040002502850400合计550003500辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基

45、本生产车间行政管理部门50002500018000300040002502850400合计550003500练一练（景阳工厂）练一练（景阳工厂）景阳工厂景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的产的产品与提供的劳务的数量的 有关资料如下：有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和元和30100元。元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：3、发电车间和修理车间的计划

46、单位成本分别为元和元。要求：要求：请请用用计计划成本分配法分配划成本分配法分配辅辅助生助生产费产费用。用。练一练（景阳工厂）答案第一步练一练（景阳工厂）答案第一步1、计算分配、计算分配 第一步：第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受计划单位成本和各受益单位的实际耗用量益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门受益部门(对外分配)。练一练（景阳工厂）答案第一步练一练（景阳工厂）答案第一步第一步：第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益计划单位成本和各受益单位的实际耗用量单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间辅助生产

47、车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门受益部门(对外分配)。辅助生产费用分配表（计划成本分配法）2010年8月31日 单位金额：元项目计划成本分配调整分配合计发电车间修理车间小计发电车间修理车间小计待分配辅助生产费用252003010055300产品或劳务供应量550003500计量标准度工时单位成本（分配率）0.59.5发电车间耗用数量250分配金额23752375修理车间耗用数量5000分配金额25002500A产品耗用数量25000分配金额1250012500练一练（景阳工厂）答案第一步练一练（景阳工厂）答案第一步第一步：第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益计划单位成本和各受

48、益单位的实际耗用量单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门受益部门(对外分配)。辅助生产费用分配表（计划成本分配法）2010年8月31日 单位金额：元项目计划成本分配调整分配发电车间修理车间小计待分配辅助生产费用252003010055300产品或劳务供应量550003500计量标准度工时单位成本（分配率）0.59.5B产品耗用数量18000分配金额90009000基本生产车间耗用数量30002850分配金额15002707528575行政管理部门耗用数量4000400分配金额200038005800合计2750033250607

49、50练一练（景阳工厂）答案第二步练一练（景阳工厂）答案第二步第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)练一练（景阳工厂）答案第二步练一练（景阳工厂）答案第二步第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)练一练（景阳工厂）答案第二步练一练（景阳工厂）答案第二步第二步：求出辅助生产车间直接

50、发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)辅助生产费用分配表（计划成本分配法）2010年8月31日 单位金额：元项目计划成本分配调整分配合计发电车间修理车间小计发电车间修理车间小计待分配辅助生产费用25200301005530075650575产品或劳务供应量550003500500003250计量标准度工时度工时单位成本（分配率）0.59.50.00150.2发电车间耗用数量250分配金额237523752375修理车间耗用数量5000分配金额2500250025