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1、第四章第四章 辅助生产费用的归辅助生产费用的归集与分配集与分配辅助生产与辅助生产费用的概念辅助生产与辅助生产费用的概念 工业企业的辅助生产，是指为基本生工业企业的辅助生产，是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产为生产产品和提供劳务所耗辅助生产为生产产品和提供劳务所耗费的各种生产费用之和，构成这些产品和费的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对耗用这些产品或劳务的劳务的成本。但对耗用这些产品或劳务的基本生产车间、部门来说，这些辅助生产基本生产车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本，又是一种费用，即辅产品和劳务的成本，又是一种费用，
2、即辅助生产费用。助生产费用。辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点1.辅助生产费用核算包括辅助生产费用辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。的归集和分配的核算。2.辅助生产费用按车间以及产品和劳务辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。劳务成本计算的过程。3.辅助生产费用的分配，是指按照一定辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。各受益单位或产品上的过程。4.先归集，后分配。归集是为分配做准先归集，后分配。归集
3、是为分配做准备。备。辅助生产费用核算的账户设置辅助生产费用核算的账户设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”“制造费用制造费用辅助生产费用辅助生产费用”辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理1.辅助生产对外提供商品、产品，且辅助生产车间的辅助生产对外提供商品、产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过费用应先通过“制造费用制造费用辅助生产费用辅助生产费用”账户账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的单独进行归集，月末再将其结转至相应的“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”账户，从而计入辅
4、助生产产账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。品或劳务的成本。2.辅助生产不对外提供商品、产品，且辅助生产车间辅助生产不对外提供商品、产品，且辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为简化核算，辅助生产规模很小，制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过车间的制造费用可不通过“制造费用制造费用辅助生产辅助生产费用费用”账户单独进行归集，而是直接计入账户单独进行归集，而是直接计入“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算 辅助生产费用的分配，应通过辅助生产费用的分配，应通过辅助生产费用分配表进行。分配时，辅助生产费用分配表进行
5、。分配时，应从应从“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目和总账科目和所属明细账的贷方转入所属明细账的贷方转入“基本生产基本生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“销售费销售费用用”、“管理费用管理费用”和和“在建工程在建工程”等科目的借方。等科目的借方。直接分配法直接分配法 直直接接分分配配法法是是将将辅辅助助生生产产单单位位发发生生的的费费用用，不不考考虑虑各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间互互相相提提供供劳劳务务的的情情况况下下，将将各各种种辅辅助助生生产产费费用用直直接分配给辅助生产以外的各受益单位。接分配给辅助生产以外的各受益单位。其计算公式：其计算公式：费用分配率费用分配率=某辅助生
6、产车间待分配的费用总额某辅助生产车间待分配的费用总额/该辅助生产车间该辅助生产车间对外对外提供的劳务总量提供的劳务总量某受益对象应负担的费用某受益对象应负担的费用=该受益对象接受的劳该受益对象接受的劳务供应总量务供应总量费用分配率费用分配率借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 修理车间修理车间优点：优点：各辅助生产车间的待分配费用只对其以各辅助生产车间的待分配费用只对其以外的单位分配一次，分配结转、计算工作简便。外的单位分配一次，分配结转、计算工作简便。缺点：缺点：由于各辅助生产车间包
7、括的费用不全，由于各辅助生产车间包括的费用不全，上例供电车间的费用中不包括所耗水费，供水上例供电车间的费用中不包括所耗水费，供水车间的费用中不包括所耗电费，因而分配结果车间的费用中不包括所耗电费，因而分配结果不够正确。不够正确。适用范围：适用范围：适宜在辅助生产内部互相提供劳务适宜在辅助生产内部互相提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。和企业产品成本影响不大的情况下采用。直接分配法的特点及适用范围交互分配法交互分配法 又称一次交互分配法，是先根据各辅助生产车又称一次交互分配法，是先根据各辅助生产车间、部门相互
8、提供劳务的数量和交互分配前的费用间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用分配率（产品或劳务的单位成本），在各辅助生产分配率（产品或劳务的单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车单位之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用间、部门交互分配后的实际费用(即交互分配前的即交互分配前的待分配费用加上交互分配转入的应负担费用待分配费用加上交互分配转入的应负担费用,减去减去交互分配转出的费用交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量，在，再按提供劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配
9、的方法。配的方法。交互分配法实际上是要分两次分配，要计算两次分交互分配法实际上是要分两次分配，要计算两次分配率。配率。第一次是在辅助生产内部辅助生产车间或第一次是在辅助生产内部辅助生产车间或部门之间进行交互分配。部门之间进行交互分配。交互分配费用分配率交互分配费用分配率=交互分配前的辅助交互分配前的辅助生产单位待分配的费用总额生产单位待分配的费用总额/该辅助生产该辅助生产单位的劳务供应总量单位的劳务供应总量某辅助生产单位应负担的费用某辅助生产单位应负担的费用=该辅助生该辅助生产单位接受的劳务量产单位接受的劳务量交互分配费用分配交互分配费用分配率率第二次将交互分配后各辅助生产车间或部第二次将交互
10、分配后各辅助生产车间或部门得到的实际费用，在辅助生产之外的受门得到的实际费用，在辅助生产之外的受益单位进行直接分配。益单位进行直接分配。对外分配费用分配率对外分配费用分配率=（交互分配前的待（交互分配前的待分配费用总额分配费用总额+交互分配转入费用交互分配转入费用-交互分交互分配转出费用）配转出费用）/该生产单位供应给辅助生该生产单位供应给辅助生产单位产单位以外以外部门的劳务总量部门的劳务总量某辅助生产以外部门应负担的费用某辅助生产以外部门应负担的费用=该辅该辅助部门接受的劳务总量助部门接受的劳务总量对外分配费用分对外分配费用分配率配率交互分配：交互分配：借借:生产成本生产成本辅助生产成本辅助
11、生产成本供水车间供水车间 供电车间供电车间 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 供电车间供电车间对外分配：对外分配：借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 供水车间供水车间交互分配法的特点及适用范围交互分配法的特点及适用范围优点：优点：提高了分配结果的正确性提高了分配结果的正确性缺点：缺点：要计算两个费用分配率，加大了要计算两个费用分配率，加大了分配的工作量分配的工作量适用范围：适用范围：辅助生产部门之间相互提供辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的数量较多时产
12、品和劳务的数量较多时代数分配法代数分配法 代数分配法是根据解联立方程代数分配法是根据解联立方程的原理的原理,计算辅助生产劳务的单位成计算辅助生产劳务的单位成本本,然后根据各受益单位（包括辅助然后根据各受益单位（包括辅助生产单位内部和外部各单位）耗用生产单位内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。用的一种方法。步骤：步骤：1.计算费用分配率；计算费用分配率；2.将辅助生产费用进行分配；将辅助生产费用进行分配；3.根据分配结果编制会计分录。根据分配结果编制会计分录。借借:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 供水车间供水车
13、间 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 供水车间供水车间代数分配法的特点及适用范围代数分配法的特点及适用范围优点：优点：分配结果最准确分配结果最准确缺点：缺点：如果辅助生产车间、部门较如果辅助生产车间、部门较多多,未知数较多，计算工作比较复杂未知数较多，计算工作比较复杂适用范围：适用范围：在已实施电算化的企业在已实施电算化的企业中采用中采用计划成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法应先按劳务的计划单计划成本分配法应先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位（包括位成本分配辅助生产为各
14、受益单位（包括其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务费用，再计算辅助生产实际发生的费用务费用，再计算辅助生产实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。的差额，即辅助生产的成本差异。计算步骤如下计算步骤如下:第一第一,按计划将辅助生产费用分配给全按计划将辅助生产费用分配给全部受益单位，集中编制按计划成本分部受益单位，集中编制按计划成本分配的配的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”。第二第二,计算各辅助生产车间实际
15、发生的费用计算各辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间直接发生的费用（辅助生产车间直接发生的费用+分配转入分配转入的费用）的费用）.根据辅助生产费用分配表，编制根据辅助生产费用分配表，编制按计划单位成本分配结转辅助生产费用的按计划单位成本分配结转辅助生产费用的会计分录。会计分录。借借:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 供水车间供水车间 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 供水车间供水车间第三第三,计算各辅助生产车间的成本差异（实计算各辅助生产车间的成本差异（实际发
16、生的费用际发生的费用-按计划成本分配的费用）并按计划成本分配的费用）并进行处理进行处理.根据辅助生产单位产品和劳务成根据辅助生产单位产品和劳务成本差异的计算结果，编制辅助生产单位和本差异的计算结果，编制辅助生产单位和劳务成本差异的会计分录劳务成本差异的会计分录借借:管理费用管理费用 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 供水车间供水车间注注:这种成本差异从理论上讲应在各受益这种成本差异从理论上讲应在各受益部门之间进行分配部门之间进行分配,但为了简化分配工作但为了简化分配工作,辅助生产成本差异全部调整计入辅助生产成本差异全部调整计入“管理管理费用费用”科目，不再分配给辅
17、助生产以外科目，不再分配给辅助生产以外各受益车间、部门负担。上列分录由于各受益车间、部门负担。上列分录由于是调整分录，因而不论成本差异是超支是调整分录，因而不论成本差异是超支差异还是节约差异差异还是节约差异,科目对应关系均相同，科目对应关系均相同，但超支用蓝字补加，节约用红字冲减。但超支用蓝字补加，节约用红字冲减。计划成本分配法的特点和适用范围计划成本分配法的特点和适用范围 特点：特点：1.各种辅助生产费用只分配一次各种辅助生产费用只分配一次,且劳务的计划单且劳务的计划单位成本是事先确定的位成本是事先确定的,因而简化了计算工作因而简化了计算工作;2.通过成本差异的计算通过成本差异的计算,能反映
18、和考核辅助生产成能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况本计划的执行情况;3.有利于分析和考核各受益单位的成本有利于分析和考核各受益单位的成本,分清企业分清企业内部各单位的经济责任内部各单位的经济责任;适用范围：适用范围：厂内计划成本制定比较准确，基础工厂内计划成本制定比较准确，基础工作较好的企业采用作较好的企业采用.顺序分配法顺序分配法 顺序分配法是根据辅助生产车间受益多顺序分配法是根据辅助生产车间受益多少的顺序少的顺序,将辅助生产车间、部门进行排列将辅助生产车间、部门进行排列.受受益少的排在前面益少的排在前面,先分配费用先分配费用;受益多的排在后受益多的排在后面面,后分配费用后分配费用.在分
19、配费用时在分配费用时,先将排在前面的先将排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位辅助生产车间和其他受益单位.由于它受益最由于它受益最少少,即耗用其他辅助生产车间的劳务费用最少即耗用其他辅助生产车间的劳务费用最少,所以忽略不计所以忽略不计.后序辅助生产车间在分配费用后序辅助生产车间在分配费用时时,只依次分配给排列在其后的辅助生产车间只依次分配给排列在其后的辅助生产车间和其他受益单位和其他受益单位,而不再分配给排列在其前的而不再分配给排列在其前的辅助生产车间辅助生产车间.计算公式为计算公式为:某辅助生产车间费用分配率某辅助生产
20、车间费用分配率=直接发生费用额直接发生费用额直接发生费用额直接发生费用额+耗用前序辅助生产费用额耗用前序辅助生产费用额耗用前序辅助生产费用额耗用前序辅助生产费用额 提供劳务总量提供劳务总量提供劳务总量提供劳务总量-前序辅助生产耗用量前序辅助生产耗用量前序辅助生产耗用量前序辅助生产耗用量.某受益部门应负担的费用某受益部门应负担的费用=该部门受益的劳务数量该部门受益的劳务数量辅助生产费用分辅助生产费用分配率配率会计分录为会计分录为:借借:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:生产成本生产成本辅助
21、生产成本辅助生产成本 供电车供电车间间.借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 供水车间供水车间顺序分配法的特点及适用范围顺序分配法的特点及适用范围优点：优点：各种辅助生产费用只分配一次各种辅助生产费用只分配一次,计计算简单算简单.缺点：缺点：分配结果不够准确分配结果不够准确.适用范围：适用范围：适用于辅助生产车间相互提适用于辅助生产车间相互提供产品和劳务有明显顺序供产品和劳务有明显顺序,并且排列在前并且排列在前的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少的情况产车间的费用较少的情况.