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1、第三章第三章 账户与复式记账的运用账户与复式记账的运用n第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算n第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算n第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算 1 1、实收资本、实收资本 P81P81 该账户属所有者权益类，该账户属所有者权益类，主要核算企业按企业章主要核算企业按企业章程的规定，投资者投入程的规定
2、，投资者投入企业的资本的增减变化企业的资本的增减变化和实有数。和实有数。2 2、资本公积、资本公积 P81P81 该账户属所有者权该账户属所有者权益类，主要核算企益类，主要核算企业资本公积的增减业资本公积的增减变化和实有数。变化和实有数。3 3、银行存款、银行存款 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业存入银行要核算企业存入银行、金融机构的各种款、金融机构的各种款项增减变化及结存情项增减变化及结存情况。况。4 4、原材料、原材料 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业库存材料要核算企业库存材料的增减变化及结余情的增减变化及结余情况（计划成本或实际况（计划成本或实际成本）。成本）
3、。5 5、固定资产、固定资产 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业固定资产要核算企业固定资产的的原价原价的增减变化及的增减变化及结余情况。结余情况。6 6、累计折旧、累计折旧 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业固定资产要核算企业固定资产的累计折旧。的累计折旧。7 7、无形资产、无形资产 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业的无形资要核算企业的无形资产的增减变化及结余产的增减变化及结余情况。情况。二、借入资本的核算二、借入资本的核算 P84核算内容核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期
4、借款贷：短期借款支付借款利息：支付借款利息：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款归还借款归还借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款归还的银行归还的银行借款借款借入的借入的银行银行借款借款期末尚未偿期末尚未偿还的银行借还的银行借款款 1 1、短期借款、短期借款 该账户属负债类，核该账户属负债类，核算企业向银行或其他算企业向银行或其他金融机构借入的款项。金融机构借入的款项。2 2、财务费用、财务费用 该账户属损益类，核该账户属损益类，核算企业为筹集生产经算企业为筹集生产经营资金而发生的费用营资金而发生的费用.利息支出利息支出汇兑损失汇兑损失利息收入利息收入汇兑收益汇兑
5、收益练习练习：五环公司某年：五环公司某年12月份发生以下经济业务月份发生以下经济业务n1、收到、收到G公司投资的现金公司投资的现金100000元，已存入银行存元，已存入银行存款户。款户。n2、向银行借入期限半年，利率、向银行借入期限半年，利率6%，金额，金额150000元的元的短期借款。短期借款。n3、Z公司以一项专利权进行投资，双方协议价为公司以一项专利权进行投资，双方协议价为28000元。元。n4、方正公司以八成新的一台设备进行投资，设备原、方正公司以八成新的一台设备进行投资，设备原价价50000元。元。n5、归还期限、归还期限3个月，利率个月，利率5%，金额，金额50000元的到期银元的
6、到期银行短期借款，用于公司建造厂房。行短期借款，用于公司建造厂房。n6、向银行介入、向银行介入500000元三年期长期借款，用于公司元三年期长期借款，用于公司建造厂房。建造厂房。n要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算 P87固定资产的概念：固定资产的概念：固定资产的特征：固定资产的特征：固定资产的计量：原价（历史成本原则）固定资产的计量：原价（历史成本原则）固定资产的原价：固定资产的原价：外购固定资产的成本：外购固定资产的成本：自行建造固定资产的成本：自行建
7、造固定资产的成本：（一）帐户设置（资产类帐户）（一）帐户设置（资产类帐户）（二）举例：（二）举例：P89固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧n固定资产账户：固定资产账户：n固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。n购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。v一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v即：即：固定资产专记原价，增加
8、记借。固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧固定资产净值固定资产原价折旧二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成 1、买价；、买价；2、运杂费：运输费（不包括市内运杂费）、运杂费：运输费（不包括市内运杂费）、装御费、装御费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税；费的一定比例计算的可抵扣的增值税；3、运输途中的合理损耗；、运输途中的合理损耗；4、入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工
9、、费、入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。入所购物资的成本。注意：注意：采购人员的差旅费；市内采购材料的运杂费；专设采购机采购人员的差旅费；市内采购材料的运杂费；专设采购机构的经费不计入材料采购成本构的经费不
10、计入材料采购成本，而计入管理费用等。，而计入管理费用等。间接计入费用的分配：间接计入费用的分配：对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。等标准。费用分配率费用分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用应负担该费用的几种材料的应负担该费用的几种材料的分配标准之和分配标准之和 某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准该材料的分配标准费用分配率费用分配率 某材料的材料采购成本某材料的材料采购成本=该材料的买价该材料的买价+该材料应负担的采购该材料应负担的采购费用费用买价买价 采购费用采购费用以上费用可组成两个
11、成本项目以上费用可组成两个成本项目（二）账户的设置（二）账户的设置 材料按实际成本核算，则只需设置材料按实际成本核算，则只需设置1、“在途物资在途物资”、2、“原材料原材料”账户账户3、应付账款（应付票据）、应付账款（应付票据）P93 该账户属负债类，主要核算企业因购买材该账户属负债类，主要核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项（票据）的增减料等应付给供应单位的款项（票据）的增减变化和结余情况。变化和结余情况。4、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税 该账户属负债类，主要核算企业应交增该账户属负债类，主要核算企业应交增值税的情况。值税的情况。应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额
12、进项税额n（1 1）应）应交交增值税（进项税额）：增值税（进项税额）：是指纳是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。负担的增值税额。n（2 2）应交增值税（销项税额）：）应交增值税（销项税额）：是指纳是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。向购买方收取的增值税额。销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率 （3）进项税额和销项税额之间的关系：）进项税额和销项税额之间的关系：在开具增值税专用发票的情况下，销售
13、在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额，对于任何一个一般纳税人而言，由于其在额，对于任何一个一般纳税人而言，由于其在经营活动中，既会发生销售业务也会发生购进经营活动中，既会发生销售业务也会发生购进业务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的业务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。销项税额和支付的进项税额。增值税的核心就增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额就是纳税人实际缴纳的增值税额。税额，其余额就是纳税人实际缴纳的增值税额。n
14、（4）增值税的纳税人：分为小规模纳）增值税的纳税人：分为小规模纳税人和一般纳税人税人和一般纳税人n一般纳税人：一般纳税人：是指年应税增值税销售是指年应税增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（单位。（17）n小规模纳税人：小规模纳税人：是指年销售额在规定标准是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定以下，并且会计核算不健全，不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人。保送有关税务资料的增值税纳税人。（6）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，
15、以及从事货物生产或提供应税劳务为主，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在100万元以下的。万元以下的。从事货物批发或者零售的纳税人，年应从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在税销售额在180万以下的。万以下的。5、预付账款、预付账款 P93 该该账户属账户属资产类，核算资产类，核算企业预付给供应单位的企业预付给供应单位的款项。款项。三、具体实例三、具体实例 P94企业预付给供企业预付给供应单位的款项应单位的款项收到供应单位收到供应单位提供的商品金提供的商品金额额企业期末预付企业期末预付的款项的款项企业
16、应补付的企业应补付的款项款项 银行存款银行存款 材料采购（在途物资）材料采购（在途物资）原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 预付账款预付账款 采购过程的主要业务表示采购过程的主要业务表示材料按计划成本进行核算设置的账户材料按计划成本进行核算设置的账户1、材料采购、材料采购 该账户属资产类，核算购入材料的采购该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。置明细帐。2、原材料、原材料 该账户属资产类，核算库存材料的增该账户属资产类，核算库存材料的增减变化及其结存情况。减变化及其
17、结存情况。该账户按材料品种、规格设置明细帐。该账户按材料品种、规格设置明细帐。3、材料成本差异、材料成本差异 该该账账户户属属资资产产类类，核核算算材材料料的的计计划划成成本本与实际成本的差异。与实际成本的差异。发出材料、库存材料的实际成本，通过发出材料、库存材料的实际成本，通过“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”计算可得。计算可得。材料成本差异率材料成本差异率=（期初材料成本差异额（期初材料成本差异额+本期收入材料成本差异额）本期收入材料成本差异额）（期初材料（期初材料计划成本计划成本+本期收入材料计划成本）本期收入材料计划成本）100%公式中，公式中，差异额为超支，带正号，差异差
18、异额为超支，带正号，差异额为节约，带负号，额为节约，带负号，差异率带正号，表示差异率带正号，表示为超支率；带负号，则表示为节约率。为超支率；带负号，则表示为节约率。发出材料应分配的材料成本差异额发出材料应分配的材料成本差异额=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率 发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料计划成发出材料计划成本本+发出材料应分配的材料成本差异额发出材料应分配的材料成本差异额 举例说明三个账户之间的关系：举例说明三个账户之间的关系：业务说明：业务说明：（1）购入材料）购入材料10000元元 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）贷：
19、银行存款（应付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本为）该批材料入库（计划成本为12000元）元）借：原材料借：原材料 12000 贷：材料采购贷：材料采购 12000 借：材料采购借：材料采购 2000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2000（3）发出材料）发出材料6000元用于产品生产元用于产品生产 借：生产成本借：生产成本 6000 贷：原材料贷：原材料 6000 借：生产成本借：生产成本 1000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1000业务说明：业务说明：（1）购入材料）购入材料10000元元 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应
20、付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本）该批材料入库（计划成本9000元）元）借：原材料借：原材料 9000 贷：材料采购贷：材料采购 9000 借：材料成本差异借：材料成本差异 1000 贷：材料采购贷：材料采购 1000（3）发出材料）发出材料4500元用于生产元用于生产 借：生产成本借：生产成本 4500 贷：原材料贷：原材料 4500 借：生产成本借：生产成本 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 500n材料成本差异与材料实际成本和计划成本材料成本差异与材料实际成本和计划成本之间的关系：之间的关系：实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异n计划成本核算的优
21、点：计划成本核算的优点：收发材料的计价标准与计划保持一致，收发材料的计价标准与计划保持一致，便于考核物资供应计划的执行情况。便于考核物资供应计划的执行情况。物资采购及入库业务练习物资采购及入库业务练习例例1 1 向金兴工厂购入甲材料向金兴工厂购入甲材料200200吨，吨，108108元，计元，计2160021600元；乙元；乙材料材料100100吨，吨，4646元，计元，计46004600元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 2160021600 乙材料乙材料 46004600 贷：应付账款金兴工厂贷：应付账款金兴工厂 2620026200例例2 2 以银行
22、存款支付上述两种材料的运费以银行存款支付上述两种材料的运费450450元，装卸费元，装卸费150150元。元。借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 200200 贷：银行存款贷：银行存款 600600 间接计入费用的分配：间接计入费用的分配：对间接计入费用的分配，一般采用重量、对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。体积、件数、价值等标准。费用分配率费用分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用应负担该应负担该费用的几种材料的分配标准之和费用的几种材料的分配标准之和 某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=该材料的分配该材料的分配标准标准费用
23、分配率费用分配率 某材料的材料采购成本某材料的材料采购成本=该材料的买价该材料的买价+该材料应负担的采购费用该材料应负担的采购费用采购费用的分配采购费用的分配n按买价比例进行分配：按买价比例进行分配：n按重量比例进行分配：按重量比例进行分配：n甲材料：甲材料：200Tn乙材料：乙材料：100Tn运费、装卸费合计：运费、装卸费合计：600n甲材料分摊：甲材料分摊：n乙材料分摊：乙材料分摊：200200100400600100200100200600例例3 3 从本市购入丙材料从本市购入丙材料1000kg,31000kg,3元，货款及运杂费元，货款及运杂费700700元均以银行存款付清。元均以银行
24、存款付清。借：在途物资丙材料借：在途物资丙材料 30003000 管理费用管理费用 700700 贷：银行存款贷：银行存款 37003700例例4 4 前欠金兴工厂购货款前欠金兴工厂购货款2620026200元已以银行存款付清。元已以银行存款付清。借：应付账款金兴工厂借：应付账款金兴工厂 2620026200 贷：银行存款贷：银行存款 2620026200例例5 5 三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000 贷：在途物资甲材料贷：
25、在途物资甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000材料采购成本计算表材料采购成本计算表 年年 月份月份 单位：元单位：元成本成本项目项目甲甲材料（材料（200200吨）吨）乙乙材料（材料（100100吨）吨）丙丙材料（材料（1000kg)1000kg)总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用216004001082460020046230000 3 0材料采购材料采购 成本成本2200011048004830003共同性费用共同性费用共同性费用共同性费用 采用一定的标准进行分配
26、采用一定的标准进行分配采用一定的标准进行分配采用一定的标准进行分配；求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目的合计数 开账户进行汇总开账户进行汇总开账户进行汇总开账户进行汇总。例例6：5日，向华汇公司预付购买丁材料货款日，向华汇公司预付购买丁材料货款20000元元 借：预付账款借：预付账款华汇公司华汇公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000例例7：6日，向新安公司购进甲材料日，向新安公司购进甲材料200吨，每吨吨，每吨300元；乙元；乙材料材料100吨，每吨吨，每吨220元，专用发票，材料货款尚未支付。元，专用发票，材料货款尚未支付。以现金以现金500元支
27、付购进材料的运费元支付购进材料的运费 借：在途物资借：在途物资 甲甲 60333 乙乙 22167 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)13940 贷：应付账款贷：应付账款新安新安 95940 库存现金库存现金 500例例8：8日，向华汇公司购进丁材料日，向华汇公司购进丁材料180吨，每吨吨，每吨120元，元，运费运费190元，扣除上述预付的元，扣除上述预付的20000元货款外，余款尚元货款外，余款尚未支付，专用发票，另以现金付运费。未支付，专用发票，另以现金付运费。借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 21790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税
28、额）3672 贷：库存现金贷：库存现金 190 预付账款预付账款华汇华汇 25272 以后付余款时以后付余款时 借：预付账款借：预付账款 5272 贷：银行存款贷：银行存款 5272例例9：9日，签发转帐支票日，签发转帐支票95940元，支付向新安公司购进元，支付向新安公司购进甲、乙两种材料的货款。甲、乙两种材料的货款。借：应付账款借：应付账款新安新安 95940 贷：银行存款贷：银行存款 95940例例10：10日，向大中公司购进丙材料日，向大中公司购进丙材料2000千克，每千克千克，每千克55元，丙材料已验收入库，开出一张金额元，丙材料已验收入库，开出一张金额128700、期、期限限60天
29、并经银行承兑过的商业汇票承付货款；专用发天并经银行承兑过的商业汇票承付货款；专用发票，另以现金票，另以现金500元支付代垫运费。元支付代垫运费。借：在途物资借：在途物资丙丙 110500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18700 贷：应付票据贷：应付票据大中公司大中公司 128700 库存现金库存现金 500n练习：新华工厂练习：新华工厂200年年3月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1.从从A公司购入甲材料公司购入甲材料40T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费用银行存款支付
30、上述甲、乙材料的搬运费360元。元。3.从从B公司购入丙材料公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款元，货款用银行存款支付。支付。4.从从C 公司购入甲材料公司购入甲材料50T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。C公司包送货上门。公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A公司货款公司货款48 000元。元。6.用现金支付用现金支付60元从元从B公司购入的丙材料搬运费。公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。采购成本。要求：编制会计分录，
31、要求：编制会计分录，“在途物资在途物资”、“原材料原材料”要写明要写明细帐，运杂费按重量比例分配。细帐，运杂费按重量比例分配。n练习：振华工厂本月发生下列经济业务：练习：振华工厂本月发生下列经济业务：n1、向新华工厂购进甲材料、向新华工厂购进甲材料200吨，单价钱吨，单价钱120元，材元，材料已验收入库，货款料已验收入库，货款24000元，已用银行存款支付；元，已用银行存款支付；n2、向下列各单位购进甲材料一批，材料已验收入库，、向下列各单位购进甲材料一批，材料已验收入库，货款尚未支付；货款尚未支付；n华生工厂华生工厂 150吨吨 单价单价120元元 计计18000元元n光明工厂光明工厂 30
32、0吨吨 单价单价120元元 计计36000元元n 合计合计 54000元元n3、以银行存款、以银行存款1040元，支付以上两批购入甲材料的运元，支付以上两批购入甲材料的运杂费；杂费；n4、向大湖工厂购进乙材料、向大湖工厂购进乙材料400吨，单价吨，单价15元，材料已元，材料已验收入库，货款验收入库，货款6000元已用银行存款支付；元已用银行存款支付；n5、向星光工厂购进乙材料、向星光工厂购进乙材料100吨，单价吨，单价15元，材料已元，材料已验收入库，货款未付；验收入库，货款未付；n6、以银行存款支付乙材料运杂费、以银行存款支付乙材料运杂费500元；元；n7、购入甲材料、购入甲材料100吨，货
33、款吨，货款12000元，乙材料元，乙材料200吨，货款吨，货款3000元，材料已验收入库，货款元，材料已验收入库，货款均用银行存款支付；均用银行存款支付；n8、以银行存款支付上列甲、乙两种材料运杂、以银行存款支付上列甲、乙两种材料运杂费费4200元；元；n9、以银行存款偿还前欠华生工厂货款、以银行存款偿还前欠华生工厂货款18000元，元，光明工厂货款光明工厂货款36000元，星光工厂货款元，星光工厂货款1500元；元；n10、将本月验收入库的材料实际采购总成本、将本月验收入库的材料实际采购总成本106240元予以转帐。元予以转帐。n要求：用借贷记帐法编制会计分录要求：用借贷记帐法编制会计分录n
34、答案：会计分录答案：会计分录n1、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 24000n 贷：银行存款贷：银行存款 24000n2、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 54000n 贷：应付帐款贷：应付帐款华生工厂华生工厂 18000 n 光明工厂光明工厂 36000n3、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 1040n 贷：银行存款贷：银行存款 1040n4、借：在途物资、借：在途物资乙材料乙材料 6000n 贷：银行存款贷：银行存款 6000n5、借：在途物资、借：在途物资乙材料乙材料 1500n 贷：应付帐款贷：应付帐款星光工厂星光工厂 1500n6、借：在途物资、借：在途物资乙材料
35、乙材料 500n 贷；银行存款贷；银行存款 500n7、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 12000n 乙材料乙材料 3000n 贷：银行存款贷：银行存款 15000n8、借：在途物资、借：在途物资 4200n 贷：银行存款贷：银行存款 4200n9、借：应付帐款、借：应付帐款 55500n 贷：银行存款贷：银行存款 55500n10、借：原材料、借：原材料 106240n 贷；在途物资贷；在途物资 106240第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、产品生产成本的构成一、产品生产成本的构成 费用可分为：费用可分为：（一）制造成本（一）制造成本 P99 1、直接生产费用：直
36、接材料、直接人工、直接生产费用：直接材料、直接人工 2、间接生产费用：制造费用（折旧等）、间接生产费用：制造费用（折旧等）（二）期间费用（二）期间费用 P99 管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用成本、费用、支出成本、费用、支出n支出：支出：企业生产经营过程中的经济利益的流企业生产经营过程中的经济利益的流出。出。n收益性支出：形成费用收益性支出：形成费用n资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用n费用：费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出常活动所发生的经济利益的流出n广义的费用广义的费用包
37、括成本，是应归属于本期的包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。经济利益的流出。n狭义的费用狭义的费用仅指期间费用。仅指期间费用。n成本成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。各种耗费。n成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。可靠的计算并归集到具体产品品种上。n不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。费用。n一般理解一般理解：支支 出出资本性支出资本性支出费用费用期间费用期间费用成本成本二、账户的设置二、账户的设置 1、生产成本、
38、生产成本P100 该账户属成本类，该账户属成本类，主要核算企业进行主要核算企业进行生产所发生的各项生产所发生的各项成本费用。成本费用。2、制造费用、制造费用P101 该账户属成本该账户属成本类，主要核算企业类，主要核算企业进行生产所发生的进行生产所发生的各项间接费用。各项间接费用。3、库存商品、库存商品P101 该账户属资产该账户属资产类，主要核算库存类，主要核算库存产成品的增减变化产成品的增减变化和结存情况。和结存情况。4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 P101 该账户属负债类，主要核算企业根据有关规该账户属负债类，主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。定应付给职工的各种薪酬。该账户按
39、应付职工薪酬项目进行明细核算。该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。5、管理费用、管理费用 P101 该账户属损益类。该账户属损益类。按管理费用项目设按管理费用项目设置明细账置明细账发生的管理费用期末结转到“本年利润”的管理费用6、财务费用、财务费用 该账户属损益类。该账户属损益类。按管理费用项目设按管理费用项目设置明细账置明细账发生的财务费用冲减的财务费用、期末结转到“本年利润”的财务费用三、具体实例三、具体实例P103 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 在产品在产品 生产过程业务表示生产过程业务表示管理费用、财务费用、销售费用管理
40、费用、财务费用、销售费用n管理费用：管理费用：n核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费的公司经费n包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会包括董事会成员津贴、会议费
41、和差旅费等成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、聘请中介机构费、咨询费咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈盈(不包括应计入营业外支出的存货损失不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提。计提的坏账准备和存货跌价准备等。的坏账准备和存货跌价准备等。管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售
42、费用n财务费用：财务费用：n核算企业为筹集生产经营所需资金等而发核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用生的费用n包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。算范围内。管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用n销售费用：销售费用：n企业销售商品过程中发生
43、的费用，包括运企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的销售机构n含销售网点、售后服务网点等的职工工资含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核
44、算。选整理费等，也在本科目核算。生产过程基本经济业务的练习：生产过程基本经济业务的练习：例例1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料8080万元，万元，B B产品耗产品耗用乙种材料用乙种材料2020万元。万元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 800000800000 B B产品产品 200000200000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 800000800000 乙材料乙材料 200000200000生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用例例2.2.结算本月应付职工工
45、资结算本月应付职工工资3939万元，其中，生产万元，其中，生产A A产品生产品生产工人工资产工人工资2020万元万元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资1010万元，车间万元，车间管理人员工资管理人员工资5 5万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资4 4万元。万元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 200000200000 B B产品产品 100000100000 制造费用制造费用 5000050000 管理费用管理费用 4000040000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 390000390000 工资核算：工资核算：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员
46、：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用工资、福利费核算说明工资、福利费核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应应付工资付工资”（负债）（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。么费用，福利费也
47、相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费职工医药费600元：元：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 600贷：库存现金贷：库存现金 600例例3.3.提取现金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工资。借：库存现金借：库存现金 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 400000400000 贷：库存现金贷：库存现金 400000400000例例
48、5.5.按工资总额的按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2800028000 B B产品产品 1400014000 制造费用制造费用 70007000 管理费用管理费用 56005600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利福利 5460054600例例6.6.计提本月计提本月FaFa折旧折旧7000070000元，其中，生产用元，其中，生产用折旧折旧4500045000元，行政管理部门元，行政管理部门2500025000元。元。借：借：制造费用制造费用 45 00045 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计
49、折旧贷：累计折旧 70 00070 000 生产用固定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管理费用例例7 7.本月厂部用现金购买报刊杂志费本月厂部用现金购买报刊杂志费10001000元。元。借：借：管理费用管理费用 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000例例8.8.按计划计提本月银行短期借款利息按计划计提本月银行短期借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用 1500015000 贷：应付利息贷：应付利息 1500015000例例9.9.用现金支付行政部门办公用品费用用现金支付行政部门办公用品费用
50、500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500例例10.10.汇集全月制造费用，汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在并按直接人工工资比例在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 6800068000 B B产品产品 3400034000 贷：制造费用贷：制造费用 102000102000制造费用的分配制造费用的分配n分配一般以直接人工工资比例为依据分配一般以直接人工工资比例为依据n生产生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资200 000200 000元元nB B产品生产工人工资产品生产工人工资