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1、1.“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。（3）结构：实收资本 实收资本的减少实收资本的减少实收资本的增加实收资本的增加余额：实收资本的实有数余额：实收资本的实有数第1页/共48页.“资本公积”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（3）结构：资本公积 转增资本、弥补亏损转增资本、弥补亏损取得资本公积取得资本公积余额：资本公积的实有数余额：资本公积的实有数第2页/共48页第节资金筹集业务的核算二、借入资本的核算借入资金：指企业向金融机构
2、取得的各种借款，包括短指企业向金融机构取得的各种借款，包括短期借款和长期借款期借款和长期借款。设置账户：设置账户：“短期借款”“长期借款”“财务费用”“应付利息”第3页/共48页1.“短期借款”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：短期借款 2.“长期借款”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：短期借款的减少短期借款的减少（归还）（归还）短期借款的增加短期借款的增加（借入）（借入）余额：短期借款的实余额：短期借款的实 有数有数第4页/共48页长期借款财务费用（损益类账户）长期借款的减少（归长
3、期借款的减少（归还）还）长期借款的增加（借入）长期借款的增加（借入）已付的借款利息已付的借款利息 应付的借款利息应付的借款利息余额：尚欠的借款本息余额：尚欠的借款本息登登记发记发生的生的财务费财务费用用 发生应冲减财务费用发生应冲减财务费用的利息收入和汇兑收益的利息收入和汇兑收益 结转结转“本年利润本年利润”第5页/共48页应付利息（负债类账户）实际实际支付的利息支付的利息按合同利率按合同利率计计算确定的算确定的应应付未付的利息付未付的利息余额：尚未支付的利息余额：尚未支付的利息第6页/共48页第三章账户与复式记账的运用第2节生产准备业务的核算1.购建固定资产2.采购材料（1）购货款的发生与结
4、算（2）采购费用的发生与支付（3）材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）第7页/共48页1.“固定资产”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算固定资产原值的增减变动及结存情况 （3）结构：固定资产 2.“在建工程”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发生的各项支出。（购入不需安装的固定资产，不通过本账户核算，如购买的汽车等）。固定资产原值的增加固定资产原值的增加固定资产原值的减少固定资产原值的减少 余额：固定资产原值的实有数余额：固定资产原值的实有数第8页/共48页 （3）结构：在建工程3.“材料采购”账户 （1）性质：资产类账户 （
5、2）用途：核算购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。固定资产建筑安装工程发生固定资产建筑安装工程发生 工程完工交付使用而转入工程完工交付使用而转入“固固的各项支出的各项支出定资产定资产”账户的工程实际成本账户的工程实际成本 余额：尚未完工的工程实际余额：尚未完工的工程实际成本成本第9页/共48页（3）结构：材料采购 4.“原材料”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算库存材料的增减变动和结存情况。（3）结构：材料的买价材料的买价已验收入库转入已验收入库转入“原材料原材料”账户账户材料采购费用材料采购费用借方的材料采购成本借方的材料采购成本余额：在途材料的实际成本余额：在途材料
6、的实际成本第10页/共48页原材料5.“应付账款”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：核算因采购材料而与供应单位发生的结算情况。（3）结构：已验收入库材料的实际成本已验收入库材料的实际成本已发出材料的实际成本已发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本余额：库存材料的实际成本第11页/共48页 工程物资 为工程准备的各种物资为工程准备的各种物资工程领用工程物资工程领用工程物资余额：为工程准备但尚未领用余额：为工程准备但尚未领用的专用材料的实际成本。的专用材料的实际成本。第12页/共48页 应付账款 已偿还供应单位的款项已偿还供应单位的款项应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项余额：结欠
7、供应单位的款项余额：结欠供应单位的款项第13页/共48页 在途物资 企业购入材料、商品的金额企业购入材料、商品的金额所购材料、商品到达验收入库所购材料、商品到达验收入库的成本的成本余额：反映企业在途材料、余额：反映企业在途材料、商品的采购成本商品的采购成本第14页/共48页 应付票据 已支付的到期汇票金额已支付的到期汇票金额企业开出、承兑汇票或以承兑企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额汇票抵付货款的金额余额：企业持有尚未到期的应余额：企业持有尚未到期的应付票据款付票据款第15页/共48页 预付账款 预付的货款和补付的货款预付的货款和补付的货款收到所购货物的应付金额和收收到所购货物的应付
8、金额和收到退回多付的货款到退回多付的货款余额：实际预付的款项余额：实际预付的款项余额：尚未补付的货款余额：尚未补付的货款第16页/共48页 应交税费 实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费按规定计算应缴纳的各种税费按规定计算应缴纳的各种税费余额：尚未缴纳的各种税费余额：尚未缴纳的各种税费第17页/共48页第三章账户与复式记账的运用第3节产品生产业务的核算主要经济业务1.领用材料2.工资的结算及发放3.其他费用的发生、支付、归集与分配4.完工产品成本的计算与结转第18页/共48页1.“生产成本”账户 （1）性质：成本类账户 （2）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品实际生产成本。（
9、3）结构：生产成本 生产过程中发生的各项生产生产过程中发生的各项生产 已完工验收入库产成品的已完工验收入库产成品的费用（直接材料费、直接人工费、费用（直接材料费、直接人工费、期末分配计入的制造费用）期末分配计入的制造费用）实际生产成本实际生产成本余额：在产品的实际生产成本余额：在产品的实际生产成本第19页/共48页 2.“制造费用”账户 （1）性质：成本类账户 （2）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，等等。由于制造费用都属于应由各种产品共同负担的费用，因而不能直接计入产品生产
10、成本中去，需先通过“制造费用”账户归集在一起，然后按一定标准分配转入各种产品成本中去。（3）结构：第20页/共48页 制造费用3.“应付职工薪酬”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、福利费等。（3）结构：应付职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬 本期内发生的各种本期内发生的各种期末分配转入期末分配转入“生产成本生产成本”账户借账户借方方 制造费用制造费用 应由各产品负担的制造费用应由各产品负担的制造费用一般无余额一般无余额第21页/共48页
11、4.“累计折旧”账户 （1）什么是折旧：指固定资产由于使用磨损等原因而减少的价值。以货币表现的固定资产折旧，称为折旧费用。固定资产可以在多个生产经营周期内使用而基本上保持其原有的实物形态。但其价值随着磨损程度逐渐地减少，并应转移到成本、费用中去，从收入中获得补偿。为单独反映和监督固定资产价值的减少，就应设置“累计折旧”账户。（2）性质：资产类账户（即“固定资产”账户的抵减账户）（3）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原始价 值。（4）结构：累计折旧已提折旧的减少或冲销数已提折旧的减少或冲销数固定资产价值的减少，即折旧固定资产价值的减少，即折旧的增加数的增加数余额：已提折旧的累计数余额
12、：已提折旧的累计数第22页/共48页5.“库存商品”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算库存产成品的增减变动和结存情况。（产成品：指已完成全部生产过程，经验收入库可供销售的产品）。（3）结构：库存商品 6.”管理费用“账户 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动已验收入库产成品的生产成本已验收入库产成品的生产成本已发出的产成品的生产成本已发出的产成品的生产成本余额：库存产成品的生产成本余额：库存产成品的生产成本第23页/共48页而发生的各种管理费用。包括：企业行管部门人员的薪酬、办公费、折旧费、业务招待费、无形资产摊销、技术转让费、
13、职工培训费、劳保及待业保险费，等等。管理费用属于期间费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。（3）结构：管理费用 本期内发生的各种本期内发生的各种期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户账户管理费用管理费用借方的管理费用借方的管理费用结转后无余额结转后无余额第24页/共48页第三章账户与复式记账的运用第4节销售业务的核算主要经济业务1.销售商品，收回货款2.应收账款的发生和收回3.结转主营业务成本（商品销售成本）4.销售费用的发生与支付5.销售税金的计算与缴纳第25页/共48页1.“主营业务收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算主营业务活动所取得的收入（3）结构：主营业
14、务收入2.“主营业务成本”账户（1）性质：损益类（费用类）账户 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户已取得的主营业务收入已取得的主营业务收入贷方的主营业务收入贷方的主营业务收入无余额无余额第26页/共48页（2）用途：核算主营业务成本（已售商品的成本）（3）结构：主营业务成本3.“销售费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算销售过程中所发生的各种销售费用（3）结构：期末从期末从“库存商品库存商品”账户贷账户贷方方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户 转入的已售商品的成本转入的已售商品的成本借方的已售商品成本借方的已售商品成本 结转后无余额结转后无余额第27页
15、/共48页销售费用4.“营业税金及附加”账户（1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算应由营业收入抵扣的各种税费，包括营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等。（3）结构：当期发生销售费用当期发生销售费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户借方的销售费用借方的销售费用结转后无余额结转后无余额第28页/共48页 营业税金及附加5.“其他业务收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户 （2）用途：核算除主营业务活动以外的其他业务活动所取得的 收入。如销售材料、固定资产出租、提供运输等非工业性 劳务收入。（3）结构：当期应负担营业税金及附加当期应负担营业税金及附加期末转入期末转入
16、“本年利润本年利润”账户账户借方的营业税金及附加借方的营业税金及附加结转后无余额结转后无余额第29页/共48页 其他业务收入6.“其他业务成本”账户（1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算其他业务活动所发生的支出。如销售材料的成本，提供运输服务的成本等。（3）结构：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户取得的其他业务收入取得的其他业务收入贷方的其他业务收入贷方的其他业务收入结转后无余额结转后无余额第30页/共48页 其他业务成本7.“应收账款”账户（1）性质：资产类账户 （2）用途：核算因销售商品应向购货方收取的款项。（3）结构：当期发生的其他业务成本当期发生的其他业务成本期末
17、转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户借方的其他业务成本借方的其他业务成本 结转后无余额结转后无余额第31页/共48页 应收账款8.“应交税费”账户（1）性质：负债类账户 （2）用途：核算企业应缴纳的各种税费。如消费税、增值税、营业税、资源税、城建税、所得税、教育费附加等。（3）结构：应向购货方收回的销货款应向购货方收回的销货款已收回的销货款已收回的销货款余额：尚未收回的销货款余额：尚未收回的销货款第32页/共48页 应交税费已交的税费已交的税费应交未交的税费应交未交的税费余额：多交的税费余额：多交的税费余额：欠交的税费余额：欠交的税费第33页/共48页 预收账款 1 向购货单位发出商品销售
18、向购货单位发出商品销售实现的货款和实现的货款和2 退回购货单位多付的货款退回购货单位多付的货款1预收购货单位的货款预收购货单位的货款2购货单位补付的货款购货单位补付的货款余额：应由购货单位补付的余额：应由购货单位补付的款项款项余额：向购货单位预收的货款余额：向购货单位预收的货款第34页/共48页第三章账户与复式记账的运用第5节财务成果业务的核算一、财务成果的构成与计算 财务成果：指企业在一定期间经营活动的最终成果，即利润总额或亏损总额。它由营业利润和营业外收支净额两部分构成。其计算公式为：利润总额营业利润+营业外收支净额其中：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产
19、减值损失公允价值变 动收益+投资收益 营业外收支净额=营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用第35页/共48页二、主要经济业务 企业实现的利润，应依法交纳所得税，税后利润即净利润（利润总额减去所得税费用后的差额），要按照规定的顺序进行分配。可见财务成果核算的主要业务是：1.利润总额的计算 2.所得税费用的计算与交纳 3.净利润的分配：提取盈余公积金、公益金、向投资者分配利 润等。三、设置和运用的主要账户 1.“管理费用”账户（已在前面讲过）2.“财务费用”账户第36页/共48页 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种费用，如利息净支出、汇兑
20、净损失、筹集手续费等。（3）结构：财务费用当期发生的各项财务费用当期发生的各项财务费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户借账户借方的财务费用；存款利息收入方的财务费用；存款利息收入结转后无余额结转后无余额第37页/共48页 3.“投资收益”账户 （1）性质：损益类账户 （2）用途：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。（3）结构：借方：登记发生的投资损失 贷方：登记取得的投资收益 期末，将投资收益与投资损失比较，若有贷方差额（收益 损失的差额）则为投资净收益，将其从本账户借方转入“本年利润”账户的贷方；若有借方差额（收益损失的差额）则为投资净损失，将其从本账户贷方转入“本年利润”账户的
21、借方；结转后该账户无余额。第38页/共48页投资收益4.“营业外收入”账户 （1）性质：损益类（收入类）账户 （2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。（3）结构：发生的投资损失发生的投资损失取得的投资收益取得的投资收益期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”账户贷方的投资净收益账户贷方的投资净收益账户借方的投资净损失账户借方的投资净损失结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额第39页/共48页营业外收入5.“营业外支出”账户 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。（3
22、）结构：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户贷方的营业外收入贷方的营业外收入发生的各项营业外收入发生的各项营业外收入结转后无余额结转后无余额第40页/共48页营业外支出6.“所得税费用”账户 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算企业负担的所得税费用。（3）结构：发生的各项营业外支出发生的各项营业外支出期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户借方的营业外支出借方的营业外支出结转后无余额结转后无余额第41页/共48页所得税费用7.“本年利润”账户 （1）性质：所有者权益类账户 （2）用途：核算企业当年利润的实现或亏损的发生情况，计算 企业净利润或亏损总额。（3）结构：应负
23、担的所得税费用应负担的所得税费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户借账户借方的所得税费用方的所得税费用结转后无余额结转后无余额第42页/共48页 借方：登记期末从有关成本费用账户转入的各种费用、成本、支出数；贷方：登记期末从有关收入账户转入的各种收入数。月末，将本账户的贷方金额与借方金额比较，若有贷方余额（贷方金额 借方金额），即为本月止实现的累计净利润；若有借方余额（贷方金额借方金额）即为本月止发生的累计亏损。年终，将全年实现的累计净利润（或亏损），全部转入“利润分配”账户的贷方（或借方）；年终结转后无余额。第43页/共48页本年利润月末，从有关成本费用账户的贷方月末，从有关成本费用账
24、户的贷方月末，从有关收入账户的借方转入月末，从有关收入账户的借方转入转入的各种成本、费用、支出数转入的各种成本、费用、支出数的各种收入数，包括：的各种收入数，包括：包括：包括：主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 投资净收益投资净收益 销售费用销售费用 营业外收入营业外收入 管理费用管理费用 公允价公允价值变动值变动收益收益 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 投资净损失投资净损失 所得税费用所得税费用月末余额：累计亏损月末余额：累计亏损月末余额：累计净利润月末余额：累计净利润年终，将全年实现的
25、累计净利润转年终，将全年实现的累计净利润转年终，将全年发生的累计亏损转入年终，将全年发生的累计亏损转入入入“利润分配利润分配”账户的贷方账户的贷方“利润分配利润分配”账户的借方账户的借方年终结转后，无余额年终结转后，无余额年终结转后，无余额年终结转后，无余额第44页/共48页8.“利润分配”账户 （1）性质：所有者权益类账户 （2）用途：核算利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结余情况。（3）结构：利润分配 提取的盈余公积金提取的盈余公积金 弥补的亏损数弥补的亏损数 提取的公益金提取的公益金 向投资者分配的利润向投资者分配的利润 月末余额：已分配的利润数月末余额：已分配的利润数月
26、末余额：已弥补的亏损数月末余额：已弥补的亏损数 年终，从年终，从“本年利润本年利润”账户的账户的贷方转入的全年发生的累计亏损贷方转入的全年发生的累计亏损 年终，从年终，从“本年利润本年利润”账户的账户的借方转入的全年实现的累计净利润借方转入的全年实现的累计净利润年末余额：未弥补的亏损年末余额：未弥补的亏损年末余额：未分配的利润年末余额：未分配的利润第45页/共48页9.“盈余公积”账户 （1）性质：所有者权益类账户。（2）用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积金和公益金。（3）结构：盈余公积10.“应付利润”（或“应付股利”)账户 （1）性质：负债类账户。（2）用途：核算企业应付给投资者的利润(股利）。弥补的亏损数弥补的亏损数提取的盈余公积金提取的盈余公积金 转增资本数转增资本数提取的公益金提取的公益金余额：余额：未使用的结余数未使用的结余数第46页/共48页（3）结构：应付利润（或应付股利）已付给投资者的利润（股利）已付给投资者的利润（股利）应付给投资者的利润（股利）应付给投资者的利润（股利）余额：未付给投资者的利润余额：未付给投资者的利润（股利）（股利）第47页/共48页感谢您的观看！第48页/共48页