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1、企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011第25号第一章 总 则 第一条条 根据据中华华人民共共和国企企业所得得税法（以以下简称称企业所所得税法法）及其其实施条条例、中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）及其实施细则、财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）（以下简称通知）的规定，制定本办法。 第二条条 本办办法所称称资产是是指企业业拥有或或者控制制的、用用于经营营管理活活动相关关的资产产，包括括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等
2、非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 第三条条 准予予在企业业所得税税税前扣扣除的资资产损失失，是指指企业在在实际处处置、转转让上述述资产过过程中发发生的合合理损失失（以下下简称实实际资产产损失），以以及企业业虽未实实际处置置、转让让上述资资产，但但符合通通知和和本办法法规定条条件计算算确认的的损失（以以下简称称法定资资产损失失）。 第四条条 企业业实际资资产损失失，应当当在其实实际发生生且会计计上已作作损失处处理的年年度申报报扣除；法定资资产损失失，应当当在企业业向主管管税务机机关提供供证据资资料证明明该项资资产已符符合法定定资产损损失确认认条件，且且会计上上已作损损失处理理的
3、年度度申报扣扣除。 第五条条 企业业发生的的资产损损失，应应按规定定的程序序和要求求向主管管税务机机关申报报后方能能在税前前扣除。未未经申报报的损失失，不得得在税前前扣除。 第六条条 企业业以前年年度发生生的资产产损失未未能在当当年税前前扣除的的，可以以按照本本办法的的规定，向向税务机机关说明明并进行行专项申申报扣除除。其中中，属于于实际资资产损失失，准予予追补至至该项损损失发生生年度扣扣除，其其追补确确认期限限一般不不得超过过五年，但但因计划划经济体体制转轨轨过程中中遗留的的资产损损失、企企业重组组上市过过程中因因权属不不清出现现争议而而未能及及时扣除除的资产产损失、因因承担国国家政策策性任
4、务务而形成成的资产产损失以以及政策策定性不不明确而而形成资资产损失失等特殊殊原因形形成的资资产损失失，其追追补确认认期限经经国家税税务总局局批准后后可适当当延长。属属于法定定资产损损失，应应在申报报年度扣扣除。 企业因因以前年年度实际际资产损损失未在在税前扣扣除而多多缴的企企业所得得税税款款，可在在追补确确认年度度企业所所得税应应纳税款中中予以抵抵扣，不不足抵扣扣的，向向以后年年度递延延抵扣。 企业实实际资产产损失发发生年度度扣除追追补确认认的损失失后出现现亏损的的，应先先调整资资产损失失发生年年度的亏亏损额，再再按弥补补亏损的的原则计计算以后后年度多多缴的企企业所得得税税款款，并按按前款办办
5、法进行行税务处处理。 第二章章 申报报管理第七七条 企企业在进进行企业业所得税税年度汇汇算清缴缴申报时时，可将将资产损损失申报报材料和和纳税资资料作为为企业所所得税年年度纳税税申报表表的附件件一并向向税务机机关报送送。 第八条条 企业业资产损损失按其其申报内内容和要要求的不不同，分分为清单单申报和和专项申申报两种种申报形形式。其其中，属属于清单单申报的的资产损损失，企企业可按按会计核核算科目目进行归归类、汇汇总，然然后再将将汇总清清单报送送税务机机关，有有关会计计核算资资料和纳纳税资料料留存备备查；属属于专项项申报的的资产损损失，企企业应逐逐项（或或逐笔）报报送申请请报告，同同时附送送会计核核
6、算资料料及其他他相关的的纳税资资料。 企业在在申报资资产损失失税前扣扣除过程程中不符符合上述述要求的的，税务务机关应应当要求求其改正正，企业业拒绝改改正的，税税务机关关有权不不予受理理。 第九条条 下列列资产损损失，应应以清单单申报的的方式向向税务机机关申报报扣除： （一）企企业在正正常经营营管理活活动中，按按照公允允价格销销售、转转让、变变卖非货货币资产产的损失失； （二）企企业各项项存货发发生的正正常损耗耗； （三）企企业固定定资产达达到或超超过使用用年限而而正常报报废清理理的损失失； （四）企企业生产产性生物物资产达达到或超超过使用用年限而而正常死死亡发生生的资产产损失； （五）企企业按
7、照照市场公公平交易易原则，通通过各种种交易场场所、市市场等买买卖债券券、股票票、期货货、基金金以及金金融衍生生产品等等发生的的损失。 第十条条 前条条以外的的资产损损失，应应以专项项申报的的方式向向税务机机关申报报扣除。企企业无法法准确判判别是否否属于清清单申报报扣除的的资产损损失，可可以采取取专项申申报的形形式申报报扣除。 第十一一条 在在中国境境内跨地地区经营营的汇总总纳税企企业发生生的资产产损失，应应按以下下规定申申报扣除除： （一）总总机构及及其分支支机构发发生的资资产损失失，除应应按专项项申报和和清单申申报的有有关规定定，各自自向当地地主管税税务机关关申报外外，各分分支机构构同时还还
8、应上报报总机构构； （二）总总机构对对各分支支机构上上报的资资产损失失，除税税务机关关另有规规定外，应应以清单单申报的的形式向向当地主主管税务务机关进进行申报报； （三）总总机构将将跨地区区分支机机构所属属资产捆捆绑打包包转让所所发生的的资产损损失，由由总机构构向当地地主管税税务机关关进行专专项申报报。 第十二二条 企企业因国国务院决决定事项项形成的的资产损损失，应应向国家家税务总总局提供供有关资资料。国国家税务务总局审审核有关关情况后后，将损损失情况况通知相相关税务务机关。企企业应按按本办法法的要求求进行专专项申报报。 第十三三条 属属于专项项申报的的资产损损失，企企业因特特殊原因因不能在在
9、规定的的时限内内报送相相关资料料的，可可以向主主管税务务机关提提出申请请，经主主管税务务机关同同意后，可可适当延延期申报报。 第十四四条 企企业应当当建立健健全资产产损失内内部核销销管理制制度，及及时收集集、整理理、编制制、审核核、申报报、保存存资产损损失税前前扣除证证据材料料，方便便税务机机关检查查。 第十五五条 税税务机关关应按分分项建档档、分级级管理的的原则，建建立企业业资产损损失税前前扣除管管理台账账和纳税税档案，及及时进行行评估。对对资产损损失金额额较大或或经评估估后发现现不符合合资产损损失税前前扣除规规定、或或存有疑疑点、异异常情况况的资产产损失，应应及时进进行核查查。对有有证据证
10、证明申报报扣除的的资产损损失不真真实、不不合法的的，应依依法作出出税收处处理。 第三章章 资产产损失确确认证据据 第十六六条 企企业资产产损失相相关的证证据包括括具有法法律效力力的外部部证据和和特定事事项的企企业内部部证据。 第十七七条 具具有法律律效力的的外部证证据，是是指司法法机关、行行政机关关、专业业技术鉴鉴定部门门等依法法出具的的与本企企业资产产损失相相关的具具有法律律效力的的书面文文件，主主要包括括： （一）司司法机关关的判决决或者裁裁定； （二）公公安机关关的立案案结案证证明、回回复； （三）工工商部门门出具的的注销、吊吊销及停停业证明明； （四）企企业的破破产清算算公告或或清偿文
11、文件； （五）行行政机关关的公文文； （六）专专业技术术部门的的鉴定报报告； （七）具具有法定定资质的的中介机机构的经经济鉴定定证明； （八）仲仲裁机构构的仲裁裁文书； （九）保保险公司司对投保保资产出出具的出出险调查查单、理理赔计算算单等保保险单据据； （十）符符合法律律规定的的其他证证据。 第十八八条 特特定事项项的企业业内部证证据，是是指会计计核算制制度健全全、内部部控制制制度完善善的企业业，对各各项资产产发生毁毁损、报报废、盘盘亏、死死亡、变变质等内内部证明明或承担担责任的的声明，主主要包括括： （一）有有关会计计核算资资料和原原始凭证证； （二）资资产盘点点表； （三）相相关经济济行
12、为的的业务合合同； （四）企企业内部部技术鉴鉴定部门门的鉴定定文件或或资料； （五）企企业内部部核批文文件及有有关情况况说明； （六）对对责任人人由于经经营管理理责任造造成损失失的责任任认定及及赔偿情情况说明明； （七）法法定代表表人、企企业负责责人和企企业财务务负责人人对特定定事项真真实性承承担法律律责任的的声明。 第四章章 货币币资产损损失的确确认 第十九九条 企企业货币币资产损损失包括括现金损损失、银银行存款款损失和和应收及及预付款款项损失失等。 第二十十条 现现金损失失应依据据以下证证据材料料确认： （一）现现金保管管人确认认的现金金盘点表表（包括括倒推至至基准日日的记录录）； （二）
13、现现金保管管人对于于短缺的的说明及及相关核核准文件件； （三）对对责任人人由于管管理责任任造成损损失的责责任认定定及赔偿偿情况的的说明； （四）涉涉及刑事事犯罪的的，应有有司法机机关出具具的相关关材料； （五）金金融机构构出具的的假币收收缴证明明。 第二十十一条 企业因因金融机机构清算算而发生生的存款款类资产产损失应应依据以以下证据据材料确确认： （一）企企业存款款类资产产的原始始凭据； （二）金金融机构构破产、清清算的法法律文件件； （三）金金融机构构清算后后剩余资资产分配配情况资资料。 金融机机构应清清算而未未清算超超过三年年的，企企业可将将该款项项确认为为资产损损失，但但应有法法院或破破
14、产清算算管理人人出具的的未完成成清算证证明。 第二十十二条 企业应应收及预预付款项项坏账损损失应依依据以下下相关证证据材料料确认： （一）相相关事项项合同、协协议或说说明； （二）属属于债务务人破产产清算的的，应有有人民法法院的破破产、清清算公告告； （三）属属于诉讼讼案件的的，应出出具人民民法院的的判决书书或裁决决书或仲仲裁机构构的仲裁裁书，或或者被法法院裁定定终（中中）止执执行的法法律文书书； （四）属属于债务务人停止止营业的的，应有有工商部部门注销销、吊销销营业执执照证明明； （五）属属于债务务人死亡亡、失踪踪的，应应有公安安机关等等有关部部门对债债务人个个人的死死亡、失失踪证明明； （
15、六）属属于债务务重组的的，应有有债务重重组协议议及其债债务人重重组收益益纳税情情况说明明； （七）属属于自然然灾害、战战争等不不可抗力力而无法法收回的的，应有有债务人人受灾情情况说明明以及放放弃债权权申明。 第二十十三条 企业逾逾期三年年以上的的应收款款项在会会计上已已作为损损失处理理的，可可以作为为坏账损损失，但但应说明明情况，并并出具专专项报告告。 第二十十四条 企业逾逾期一年年以上，单单笔数额额不超过过五万或或者不超超过企业业年度收收入总额额万分之之一的应应收款项项，会计计上已经经作为损损失处理理的，可可以作为为坏账损损失，但但应说明明情况，并并出具专专项报告告。 第五章章 非货货币资产
16、产损失的的确认 第二十十五条 企业非非货币资资产损失失包括存存货损失失、固定定资产损损失、无无形资产产损失、在在建工程程损失、生生产性生生物资产产损失等等。 第二十十六条 存货盘盘亏损失失，为其其盘亏金金额扣除除责任人人赔偿后后的余额额，应依依据以下下证据材材料确认认： （一）存存货计税税成本确确定依据据； （二）企企业内部部有关责责任认定定、责任任人赔偿偿说明和和内部核核批文件件； （三）存存货盘点点表； （四）存存货保管管人对于于盘亏的的情况说说明。 第二十十七条 存货报报废、毁毁损或变变质损失失，为其其计税成成本扣除除残值及及责任人人赔偿后后的余额额，应依依据以下下证据材材料确认认： （
17、一）存存货计税税成本的的确定依依据； （二）企企业内部部关于存存货报废废、毁损损、变质质、残值值情况说说明及核核销资料料； （三）涉涉及责任任人赔偿偿的，应应当有赔赔偿情况况说明； （四）该该项损失失数额较较大的（指指占企业业该类资资产计税税成本110%以以上，或或减少当当年应纳纳税所得得、增加加亏损110%以以上，下下同），应应有专业业技术鉴鉴定意见见或法定定资质中中介机构构出具的的专项报报告等。 第二十十八条 存货被被盗损失失，为其其计税成成本扣除除保险理理赔以及及责任人人赔偿后后的余额额，应依依据以下下证据材材料确认认： （一）存存货计税税成本的的确定依依据； （二）向向公安机机关的报报
18、案记录录； （三）涉涉及责任任人和保保险公司司赔偿的的，应有有赔偿情情况说明明等。 第二十十九条 固定资资产盘亏亏、丢失失损失，为为其账面面净值扣扣除责任任人赔偿偿后的余余额，应应依据以以下证据据材料确确认： （一）企企业内部部有关责责任认定定和核销销资料； （二）固固定资产产盘点表表； （三）固固定资产产的计税税基础相相关资料料； （四）固固定资产产盘亏、丢丢失情况况说明； （五）损损失金额额较大的的，应有有专业技技术鉴定定报告或或法定资资质中介介机构出出具的专专项报告告等。 第三十十条 固固定资产产报废、毁毁损损失失，为其其账面净净值扣除除残值和和责任人人赔偿后后的余额额，应依依据以下下证
19、据材材料确认认： （一）固固定资产产的计税税基础相相关资料料； （二）企企业内部部有关责责任认定定和核销销资料； （三）企企业内部部有关部部门出具具的鉴定定材料； （四）涉涉及责任任赔偿的的，应当当有赔偿偿情况的的说明； （五）损损失金额额较大的的或自然然灾害等等不可抗抗力原因因造成固固定资产产毁损、报报废的，应应有专业业技术鉴鉴定意见见或法定定资质中中介机构构出具的的专项报报告等。 第三十十一条 固定资资产被盗盗损失，为为其账面面净值扣扣除责任任人赔偿偿后的余余额，应应依据以以下证据据材料确确认： （一）固固定资产产计税基基础相关关资料； （二）公公安机关关的报案案记录，公公安机关关立案、破
20、破案和结结案的证证明材料料； （三）涉涉及责任任赔偿的的，应有有赔偿责责任的认认定及赔赔偿情况况的说明明等。 第三十十二条 在建工工程停建建、报废废损失，为为其工程程项目投投资账面面价值扣扣除残值值后的余余额，应应依据以以下证据据材料确确认： （一）工工程项目目投资账账面价值值确定依依据； （二）工工程项目目停建原原因说明明及相关关材料； （三）因因质量原原因停建建、报废废的工程程项目和和因自然然灾害和和意外事事故停建建、报废废的工程程项目，应应出具专专业技术术鉴定意意见和责责任认定定、赔偿偿情况的的说明等等。 第三十十三条 工程物物资发生生损失，可可比照本本办法存存货损失失的规定定确认。 第
21、三十十四条 生产性性生物资资产盘亏亏损失，为为其账面面净值扣扣除责任任人赔偿偿后的余余额，应应依据以以下证据据材料确确认： （一）生生产性生生物资产产盘点表表； （二）生生产性生生物资产产盘亏情情况说明明； （三）生生产性生生物资产产损失金金额较大大的，企企业应有有专业技技术鉴定定意见和和责任认认定、赔赔偿情况况的说明明等。 第三十十五条 因森林林病虫害害、疫情情、死亡亡而产生生的生产产性生物物资产损损失，为为其账面面净值扣扣除残值值、保险险赔偿和和责任人人赔偿后后的余额额，应依依据以下下证据材材料确认认： （一）损损失情况况说明； （二）责责任认定定及其赔赔偿情况况的说明明； （三）损损失金
22、额额较大的的，应有有专业技技术鉴定定意见。 第三十十六条 对被盗盗伐、被被盗、丢丢失而产产生的生生产性生生物资产产损失，为为其账面面净值扣扣除保险险赔偿以以及责任任人赔偿偿后的余余额，应应依据以以下证据据材料确确认： （一）生生产性生生物资产产被盗后后，向公公安机关关的报案案记录或或公安机机关立案案、破案案和结案案的证明明材料； （二）责责任认定定及其赔赔偿情况况的说明明。 第三十十七条 企业由由于未能能按期赎赎回抵押押资产，使使抵押资资产被拍拍卖或变变卖，其其账面净净值大于于变卖价价值的差差额，可可认定为为资产损损失，按按以下证证据材料料确认： （一）抵抵押合同同或协议议书； （二）拍拍卖或
23、变变卖证明明、清单单； （三）会会计核算算资料等等其他相相关证据据材料。 第三十十八条 被其他他新技术术所代替替或已经经超过法法律保护护期限，已已经丧失失使用价价值和转转让价值值，尚未未摊销的的无形资资产损失失，应提提交以下下证据备备案： （一）会会计核算算资料； （二）企企业内部部核批文文件及有有关情况况说明； （三）技技术鉴定定意见和和企业法法定代表表人、主主要负责责人和财财务负责责人签章章证实无无形资产产已无使使用价值值或转让让价值的的书面申申明； （四）无无形资产产的法律律保护期期限文件件。 第六章章 投资资损失的的确认 第三十十九条 企业投投资损失失包括债债权性投投资损失失和股权权（
24、权益益）性投投资损失失。 第四十十条 企企业债权权投资损损失应依依据投资资的原始始凭证、合合同或协协议、会会计核算算资料等等相关证证据材料料确认。下下列情况况债权投投资损失失的，还还应出具具相关证证据材料料： （一）债债务人或或担保人人依法被被宣告破破产、关关闭、被被解散或或撤销、被被吊销营营业执照照、失踪踪或者死死亡等，应应出具资资产清偿偿证明或或者遗产产清偿证证明。无无法出具具资产清清偿证明明或者遗遗产清偿偿证明，且且上述事事项超过过三年以以上的，或或债权投投资（包包括信用用卡透支支和助学学贷款）余余额在三三百万元元以下的的，应出出具对应应的债务务人和担担保人破破产、关关闭、解解散证明明、
25、撤销销文件、工工商行政政管理部部门注销销证明或或查询证证明以及及追索记记录等（包包括司法法追索、电电话追索索、信件件追索和和上门追追索等原原始记录录）； （二）债债务人遭遭受重大大自然灾灾害或意意外事故故，企业业对其资资产进行行清偿和和对担保保人进行行追偿后后，未能能收回的的债权，应应出具债债务人遭遭受重大大自然灾灾害或意意外事故故证明、保保险赔偿偿证明、资资产清偿偿证明等等； （三）债债务人因因承担法法律责任任，其资资产不足足归还所所借债务务，又无无其他债债务承担担者的，应应出具法法院裁定定证明和和资产清清偿证明明； （四）债债务人和和担保人人不能偿偿还到期期债务，企企业提出出诉讼或或仲裁的
26、的，经人人民法院院对债务务人和担担保人强强制执行行，债务务人和担担保人均均无资产产可执行行，人民民法院裁裁定终结结或终止止（中止止）执行行的，应应出具人人民法院院裁定文文书； （五）债债务人和和担保人人不能偿偿还到期期债务，企企业提出出诉讼后后被驳回回起诉的的、人民民法院不不予受理理或不予予支持的的，或经经仲裁机机构裁决决免除（或或部分免免除）债债务人责责任，经经追偿后后无法收收回的债债权，应应提交法法院驳回回起诉的的证明，或或法院不不予受理理或不予予支持证证明，或或仲裁机机构裁决决免除债债务人责责任的文文书； （六）经经国务院院专案批批准核销销的债权权，应提提供国务务院批准准文件或或经国务务
27、院同意意后由国国务院有有关部门门批准的的文件。 第四十十一条 企业股股权投资资损失应应依据以以下相关关证据材材料确认认： （一）股股权投资资计税基基础证明明材料； （二）被被投资企企业破产产公告、破破产清偿偿文件； （三）工工商行政政管理部部门注销销、吊销销被投资资单位营营业执照照文件； （四）政政府有关关部门对对被投资资单位的的行政处处理决定定文件； （五）被被投资企企业终止止经营、停停止交易易的法律律或其他他证明文文件； （六）被被投资企企业资产产处置方方案、成成交及入入账材料料； （七）企企业法定定代表人人、主要要负责人人和财务务负责人人签章证证实有关关投资（权权益）性性损失的的书面申申
28、明； （八）会会计核算算资料等等其他相相关证据据材料。 第四十十二条 被投资资企业依依法宣告告破产、关关闭、解解散或撤撤销、吊吊销营业业执照、停停止生产产经营活活动、失失踪等，应应出具资资产清偿偿证明或或者遗产产清偿证证明。 上述事事项超过过三年以以上且未未能完成成清算的的，应出出具被投投资企业业破产、关关闭、解解散或撤撤销、吊吊销等的的证明以以及不能能清算的的原因说说明。 第四十十三条 企业委委托金融融机构向向其他单单位贷款款，或委委托其他他经营机机构进行行理财，到到期不能能收回贷贷款或理理财款项项，按照照本办法法第六章章有关规规定进行行处理。 第四十十四条 企业对对外提供供与本企企业生产产
29、经营活活动有关关的担保保，因被被担保人人不能按按期偿还还债务而而承担连连带责任任，经追追索，被被担保人人无偿还还能力，对对无法追追回的金金额，比比照本办办法规定定的应收收款项损损失进行行处理。 与本企企业生产产经营活活动有关关的担保保是指企企业对外外提供的的与本企企业应税税收入、投投资、融融资、材材料采购购、产品品销售等等生产经经营活动动相关的的担保。 第四十十五条 企业按按独立交交易原则则向关联联企业转转让资产产而发生生的损失失，或向向关联企企业提供供借款、担担保而形形成的债债权损失失，准予予扣除，但但企业应应作专项项说明，同同时出具具中介机机构出具具的专项项报告及及其相关关的证明明材料。
30、第四十十六条 下列股股权和债债权不得得作为损损失在税税前扣除除： （一）债债务人或或者担保保人有经经济偿还还能力，未未按期偿偿还的企企业债权权； （二）违违反法律律、法规规的规定定，以各各种形式式、借口口逃废或或悬空的的企业债债权； （三）行行政干预预逃废或或悬空的的企业债债权； （四）企企业未向向债务人人和担保保人追偿偿的债权权； （五）企企业发生生非经营营活动的的债权； （六）其其他不应应当核销销的企业业债权和和股权。 第七章章 其他他资产损损失的确确认 第四十十七条 企业将将不同类类别的资资产捆绑绑（打包包），以以拍卖、询询价、竞竞争性谈谈判、招招标等市市场方式式出售，其其出售价价格低于
31、于计税成成本的差差额，可可以作为为资产损损失并准准予在税税前申报报扣除，但但应出具具资产处处置方案案、各类类资产作作价依据据、出售售过程的的情况说说明、出出售合同同或协议议、成交交及入账账证明、资资产计税税基础等等确定依依据。 第四十十八条 企业正正常经营营业务因因内部控控制制度度不健全全而出现现操作不不当、不不规范或或因业务务创新但但政策不不明确、不不配套等等原因形形成的资资产损失失，应由由企业承承担的金金额，可可以作为为资产损损失并准准予在税税前申报报扣除，但但应出具具损失原原因证明明材料或或业务监监管部门门定性证证明、损损失专项项说明。 第四十十九条 企业因因刑事案案件原因因形成的的损失
32、，应应由企业业承担的的金额，或或经公安安机关立立案侦查查两年以以上仍未未追回的的金额，可可以作为为资产损损失并准准予在税税前申报报扣除，但但应出具具公安机机关、人人民检察察院的立立案侦查查情况或或人民法法院的判判决书等等损失原原因证明明材料。 第八章章 附 则 第五十十条 本本办法没没有涉及及的资产产损失事事项，只只要符合合企业所所得税法法及其实实施条例例等法律律、法规规规定的的，也可可以向税税务机关关申报扣扣除。 第五十十一条 省、自自治区、直直辖市和和计划单单列市国国家税务务局、地地方税务务局可以以根据本本办法制制定具体体实施办办法。 第五十十二条 本办法法自20011年年1月11日起施施
33、行，国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）、国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函2010196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。 特此公公告。 二O一一年年三月三三十一日日国家税务总总局关于于非居民民企业所所得税管管理若干干问题的的公告国家税务总总局公告告20011第244号依据中华华人民共共和国企企业所得得税法及及其实施施条例（以以下简称称企业所所得税法法），现现就非居居民企业业所得税税管理有
34、有关问题题公告如如下： 一、关关于到期期应支付付而未支支付的所所得扣缴缴企业所所得税问问题 中国境境内企业业（以下下称为企企业）和和非居民民企业签签订与利利息、租租金、特特许权使使用费等等所得有有关的合合同或协协议，如如果未按按照合同同或协议议约定的的日期支支付上述述所得款款项，或或者变更更或修改改合同或或协议延延期支付付，但已已计入企企业当期期成本、费费用，并并在企业业所得税税年度纳纳税申报报中作税税前扣除除的，应应在企业业所得税税年度纳纳税申报报时按照照企业所所得税法法有关规规定代扣扣代缴企企业所得得税。 如果企企业上述述到期未未支付的的所得款款项，不不是一次次性计入入当期成成本、费费用，
35、而而是计入入相应资资产原价价或企业业筹办费费，在该该类资产产投入使使用或开开始生产产经营后后分期摊摊入成本本、费用用，分年年度在企企业所得得税前扣扣除的， 应在企企业计入入相关资资产的年年度纳税税申报时时就上述述所得全全额代扣扣代缴企企业所得得税。 如果企企业在合合同或协协议约定定的支付付日期之之前支付付上述所所得款项项的， 应在实实际支付付时按照照企业所所得税法法有关规规定代扣扣代缴企企业所得得税。 二、关关于担保保费税务务处理问问题 非居民民企业取取得来源源于中国国境内的的担保费费，应按按照企业业所得税税法对利利息所得得规定的的税率计计算缴纳纳企业所所得税。上上述来源源于中国国境内的的担保
36、费费，是指指中国境境内企业业、机构构或个人人在借贷贷、买卖卖、货物物运输、加加工承揽揽、租赁赁、工程程承包等等经济活活动中，接接受非居居民企业业提供的的担保所所支付或或负担的的担保费费或相同同性质的的费用。 三、关关于土地地使用权权转让所所得征税税问题 非居民民企业在在中国境境内未设设立机构构、场所所而转让让中国境境内土地地使用权权，或者者虽设立立机构、场场所但取取得的土土地使用用权转让让所得与与其所设设机构、场场所没有有实际联联系的，应应以其取取得的土土地使用用权转让让收入总总额减除除计税基基础后的的余额作作为土地地使用权权转让所所得计算算缴纳企企业所得得税，并并由扣缴缴义务人人在支付付时代
37、扣扣代缴。 四、关关于融资资租赁和和出租不不动产的的租金所所得税务务处理问问题 （一）在在中国境境内未设设立机构构、场所所的非居居民企业业，以融融资租赁赁方式将将设备、物物件等租租给中国国境内企企业使用用，租赁赁期满后后设备、物物件所有有权归中中国境内内企业 （包括括租赁期期满后作作价转让让给中国国境内企企业），非非居民企企业按照照合同约约定的期期限收取取租金，应应以租赁赁费（包包括租赁赁期满后后作价转转让给中中国境内内企业的的价款）扣扣除设备备、物件件价款后后的余额额，作为为贷款利利息所得得计算缴缴纳企业业所得税税，由中中国境内内企业在在支付时时代扣代代缴。 （二）非非居民企企业出租租位于中
38、中国境内内的房屋屋、建筑筑物等不不动产，对对未在中中国境内内设立机机构、场场所进行行日常管管理的，以以其取得得的租金金收入全全额计算算缴纳企企业所得得税，由由中国境境内的承承租人在在每次支支付或到到期应支支付时代代扣代缴缴。 如果非非居民企企业委派派人员在在中国境境内或者者委托中中国境内内其他单单位或个个人对上上述不动动产进行行日常管管理的，应应视为其其在中国国境内设设立机构构、场所所，非居居民企业业应在税税法规定定的期限限内自行行申报缴缴纳企业业所得税税。 五、关关于股息息、红利利等权益益性投资资收益扣扣缴企业业所得税税处理问问题 中国境境内居民民企业向向未在中中国境内内设立机机构、场场所的
39、非非居民企企业分配配股息、红红利等权权益性投投资收益益，应在在作出利利润分配配决定的的日期代代扣代缴缴企业所所得税。如如实际支支付时间间先于利利润分配配决定日日期的，应应在实际际支付时时代扣代代缴企业业所得税税。 六、关关于贯彻彻国家家税务总总局关于于加强非非居民企企业股权权转让所所得企业业所得税税管理的的通知（国国税函2200996998号，以以下称为为通知知）有有关问题题 （一）非非居民企企业直接接转让中中国境内内居民企企业股权权，如果果股权转转让合同同或协议议约定采采取分期期付款方方式的，应应于合同同或协议议生效且且完成股股权变更更手续时时，确认认收入实实现。 （二）通通知第第一条所所称
40、“在在公开的的证券市场场上买入入并卖出出中国居居民企业业的股票票”，是是指股票票买入和和卖出的的对象、数数量和价价格不是是由买卖卖双方事事先约定定而是按按照公开开证券市市场通常常交易规规则确定定的行为为。 （三）通通知第第五条、第第六条和和第八条条的“境境外投资资方（实实际控制制方）”是是指间接接转让中中国居民民企业股股权的所所有投资资者；通通知第第五条中中的“实实际税负负”是指指股权转转让所得得的实际际税负，“不不征所得得税”是是指对股股权转让让所得不不征企业业所得税税。 （四）两两个及两两个以上上境外投投资方同同时间接接转让中中国居民民企业股股权的，可可由其中中一方按按照通通知第第五条规规
41、定向被被转让股股权的中中国居民民企业所所在地主主管税务务机关提提供资料料。 （五）境境外投资资方同时时间接转转让两个个及两个个以上且且不在同同一省（市市）中国国居民企企业股权权的，可可以选择择向其中中一个中中国居民民企业所所在地主主管税务务机关按按照通通知第第五条规规定提供供资料，由由该主管管税务机机关所在在省（市市）税务务机关与与其他省省（市）税税务机关关协商确确定是否否征税，并并向国家家税务总总局报告告；如果果确定征征税的，应应分别到到各中国国居民企企业所在在地主管管税务机机关缴纳纳税款。 七、本本公告自自20111年44月1日日起施行行。本公公告施行行前发生生但未作作税务处处理的事事项，
42、依依据本公公告执行行。 特此公公告。 二O一一年年三月二二十八日日关于支持和和促进就就业有关关税收政政策具体体实施问问题的公公告国家税务总总局公告告2001025号号颁布时间：20110-111-223发文文单位：财政部部国家家税务总总局教教育部人力资资源和社社会保障障部为贯彻落实实财政政部国家家税务总总局关于于支持和和促进就就业有关关税收政政策的通通知（财税税2001084号号）的精精神，现现将就业业有关税税收政策策的具体体实施意意见公告告如下： 一、个个体经营营税收政政策申请请、审核核程序 （一）人人员认定定 1登登记失业业半年以以上人员员、零就就业家庭庭或享受受城市居居民最低低生活保保障
43、家庭庭劳动年年龄内的的登记失失业人员员可持就就业失业业登记证证、个个体工商商户登记记执照和和税务登登记证向向创业地地县以上上（含县县级，下下同）人人力资源源社会保保障部门门提出认认定申请请。 县以上上人力资资源社会会保障部部门应当当按照财财税220100844号文件件的规定定，重点点核查以以下情况况：一是是创业人人员及所所创业领领域是否否属于自自主创业业税收政政策扶持持范围；二是创创业人员员缴纳社社会保险险费记录录；三是是创业人人员是否否领取过过再就就业优惠惠证并并申请享享受过税税收扶持持政策。核核实后，对对符合条条件人员员在就就业失业业登记证证上注注明“自自主创业业税收政政策”。 2毕毕业年
44、度度高校毕毕业生在在校期间间创业的的，可注注册登录录教育部大大学生创创业服务务网，提提交高高校毕业业生自主主创业证证申请请表，由由所在高高校进行行网上信信息审核核确认并并出具相相关证明明，学校校所在地地省教育育行政主主管部门门依据学学生学籍籍学历电电子注册册数据库库对高校校毕业生生身份、学学籍学历历、是否否是应届届高校毕毕业生等等信息进进行核实实后，向向高校毕毕业生发发放高高校毕业业生自主主创业证证，并并在学籍籍学历电电子注册册数据库库中将其其标注为为“已领领取高高校毕业业生自主主创业证证”。高高校毕业业生持高高校毕业业生自主主创业证证向创创业地人人力资源源社会保保障部门门提出认认定申请请，由
45、创创业地人人力资源源社会保保障部门门相应核核发就就业失业业登记证证，作作为当年年及后续续年度享享受税收收扶持政政策的管管理凭证证。 3毕毕业年度度高校毕毕业生离离校后创创业的，可可凭毕业业证，直直接向创创业地县县以上人人力资源源社会保保障部门门提出认认定申请请。县以以上人力力资源社社会保障障部门在在对人员员范围、就就业失业业状态、已已享受政政策情况况审核认认定后，对对符合条条件人员员相应核核发就就业失业业登记证证，并并注明“自自主创业业税收政政策”。 （二）税税收减免免申请及及审核 1符符合条件件人员从从事个体体经营的的，可持持下列材材料向所所在地主主管税务务机关申申请减免免税：一一是减免免税
46、申请请；二是是就业业失业登登记证（注注明“自自主创业业税收政政策”或或附高高校毕业业生自主主创业证证）；三是主主管税务务机关要要求提供供的其他他材料。 2县县以上税税务机关关按照财财税220100844号文件件第一条条规定条条件审核核同意的的，在年年度减免免税限额额内，依依次扣减减营业税税、城市市维护建建设税、教教育费附附加和个个人所得得税。纳纳税人的的实际经经营期不不足一年年的，主主管税务务机关应应当以实实际月份份换算其其减免税税限额。 3换换算公式式为：减减免税限限额年年度减免免税限额额122实际际经营月月数 纳税人人实际应应缴纳的的营业税税、城市市维护建建设税、教教育费附附加和个个人所得得税小于于年度减减免税限限额的，以以实际应应缴纳的的营业税税、城市市维护建建设税、教教育费附附加和个个人所得得税税额额为限；实际应应缴纳的的营业税税、城市市维护建建设税、教教