《国税总局公告XXXX年第25号-企业资产损失所得税税前扣除管理办法20560.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国税总局公告XXXX年第25号-企业资产损失所得税税前扣除管理办法20560.docx（11页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、国家税务总局公告2011年年第25号号关于发布企企业资产损损失所得税税税前扣除除管理办法法的公告告现将企业业资产损失失所得税税税前扣除管管理办法予予以发布，自自20111年1月11日起施行行。特此公告。二一一年年三月三十十一日企业资产损损失所得税税税前扣除除管理办法法第一章总总 则第一条根根据中华华人民共和和国企业所所得税法（以以下简称企企业所得税税法）及其其实施条例例、中华华人民共和和国税收征征收管理法法（以下下简称征管管法）及其其实施细则则、财政政部、国家家税务总局局关于企业业资产损失失税前扣除除政策的通通知（财财税20009557号）（以以下简称通通知）的的规定，制制定本办法法。第二条本
2、本办法所称称资产是指指企业拥有有或者控制制的、用于于经营管理理活动相关关的资产，包包括现金、银银行存款、应应收及预付付款项（包包括应收票票据、各类类垫款、企企业之间往往来款项）等等货币性资资产，存货货、固定资资产、无形形资产、在在建工程、生生产性生物物资产等非非货币性资资产，以及及债权性投投资和股权权（权益）性性投资。第三条准准予在企业业所得税税税前扣除的的资产损失失，是指企企业在实际际处置、转转让上述资资产过程中中发生的合合理损失（以以下简称实实际资产损损失），以以及企业虽虽未实际处处置、转让让上述资产产，但符合合通知和和本办法规规定条件计计算确认的的损失（以以下简称法法定资产损损失）。第四
3、条企企业实际资资产损失，应应当在其实实际发生且且会计上已已作损失处处理的年度度申报扣除除；法定资资产损失，应应当在企业业向主管税税务机关提提供证据资资料证明该该项资产已已符合法定定资产损失失确认条件件，且会计计上已作损损失处理的的年度申报报扣除。第五条企企业发生的的资产损失失，应按规规定的程序序和要求向向主管税务务机关申报报后方能在在税前扣除除。未经申申报的损失失，不得在在税前扣除除。第六条企企业以前年年度发生的的资产损失失未能在当当年税前扣扣除的，可可以按照本本办法的规规定，向税税务机关说说明并进行行专项申报报扣除。其其中，属于于实际资产产损失，准准予追补至至该项损失失发生年度度扣除，其其追
4、补确认认期限一般般不得超过过五年，但但因计划经经济体制转转轨过程中中遗留的资资产损失、企企业重组上上市过程中中因权属不不清出现争争议而未能能及时扣除除的资产损损失、因承承担国家政政策性任务务而形成的的资产损失失以及政策策定性不明明确而形成成资产损失失等特殊原原因形成的的资产损失失，其追补补确认期限限经国家税税务总局批批准后可适适当延长。属属于法定资资产损失，应应在申报年年度扣除。企业因以前前年度实际际资产损失失未在税前前扣除而多多缴的企业业所得税税税款，可在在追补确认认年度企业业所得税应应纳税款中中予以抵扣扣，不足抵抵扣的，向向以后年度度递延抵扣扣。企业实际资资产损失发发生年度扣扣除追补确确认
5、的损失失后出现亏亏损的，应应先调整资资产损失发发生年度的的亏损额，再再按弥补亏亏损的原则则计算以后后年度多缴缴的企业所所得税税款款，并按前前款办法进进行税务处处理。第二章申申报管理第七条企企业在进行行企业所得得税年度汇汇算清缴申申报时，可可将资产损损失申报材材料和纳税税资料作为为企业所得得税年度纳纳税申报表表的附件一一并向税务务机关报送送。第八条企企业资产损损失按其申申报内容和和要求的不不同，分为为清单申报报和专项申申报两种申申报形式。其其中，属于于清单申报报的资产损损失，企业业可按会计计核算科目目进行归类类、汇总，然然后再将汇汇总清单报报送税务机机关，有关关会计核算算资料和纳纳税资料留留存备
6、查；属于专项项申报的资资产损失，企企业应逐项项（或逐笔笔）报送申申请报告，同同时附送会会计核算资资料及其他他相关的纳纳税资料。企业在申报报资产损失失税前扣除除过程中不不符合上述述要求的，税税务机关应应当要求其其改正，企企业拒绝改改正的，税税务机关有有权不予受受理。第九条下下列资产损损失，应以以清单申报报的方式向向税务机关关申报扣除除：（一）企业业在正常经经营管理活活动中，按按照公允价价格销售、转转让、变卖卖非货币资资产的损失失；（二）企业业各项存货货发生的正正常损耗；（三）企业业固定资产产达到或超超过使用年年限而正常常报废清理理的损失；（四）企业业生产性生生物资产达达到或超过过使用年限限而正常
7、死死亡发生的的资产损失失；（五）企业业按照市场场公平交易易原则，通通过各种交交易场所、市市场等买卖卖债券、股股票、期货货、基金以以及金融衍衍生产品等等发生的损损失。第十条前前条以外的的资产损失失，应以专专项申报的的方式向税税务机关申申报扣除。企企业无法准准确判别是是否属于清清单申报扣扣除的资产产损失，可可以采取专专项申报的的形式申报报扣除。第十一条在中国境境内跨地区区经营的汇汇总纳税企企业发生的的资产损失失，应按以以下规定申申报扣除：（一）总机机构及其分分支机构发发生的资产产损失，除除应按专项项申报和清清单申报的的有关规定定，各自向向当地主管管税务机关关申报外，各各分支机构构同时还应应上报总机
8、机构；（二）总机机构对各分分支机构上上报的资产产损失，除除税务机关关另有规定定外，应以以清单申报报的形式向向当地主管管税务机关关进行申报报；（三）总机机构将跨地地区分支机机构所属资资产捆绑打打包转让所所发生的资资产损失，由由总机构向向当地主管管税务机关关进行专项项申报。第十二条企业因国国务院决定定事项形成成的资产损损失，应向向国家税务务总局提供供有关资料料。国家税税务总局审审核有关情情况后，将将损失情况况通知相关关税务机关关。企业应应按本办法法的要求进进行专项申申报。第十三条属于专项项申报的资资产损失，企企业因特殊殊原因不能能在规定的的时限内报报送相关资资料的，可可以向主管管税务机关关提出申请
9、请，经主管管税务机关关同意后，可可适当延期期申报。第十四条企业应当当建立健全全资产损失失内部核销销管理制度度，及时收收集、整理理、编制、审审核、申报报、保存资资产损失税税前扣除证证据材料，方方便税务机机关检查。第十五条税务机关关应按分项项建档、分分级管理的的原则，建建立企业资资产损失税税前扣除管管理台账和和纳税档案案，及时进进行评估。对对资产损失失金额较大大或经评估估后发现不不符合资产产损失税前前扣除规定定、或存有有疑点、异异常情况的的资产损失失，应及时时进行核查查。对有证证据证明申申报扣除的的资产损失失不真实、不不合法的，应应依法作出出税收处理理。第三章资资产损失确确认证据第十六条企业资产产
10、损失相关关的证据包包括具有法法律效力的的外部证据据和特定事事项的企业业内部证据据。第十七条具有法律律效力的外外部证据，是是指司法机机关、行政政机关、专专业技术鉴鉴定部门等等依法出具具的与本企企业资产损损失相关的的具有法律律效力的书书面文件，主主要包括：（一）司法法机关的判判决或者裁裁定；（二）公安安机关的立立案结案证证明、回复复；（三）工商商部门出具具的注销、吊吊销及停业业证明；（四）企业业的破产清清算公告或或清偿文件件；（五）行政政机关的公公文；（六）专业业技术部门门的鉴定报报告；（七）具有有法定资质质的中介机机构的经济济鉴定证明明；（八）仲裁裁机构的仲仲裁文书；（九）保险险公司对投投保资产
11、出出具的出险险调查单、理理赔计算单单等保险单单据；（十）符合合法律规定定的其他证证据。第十八条特定事项项的企业内内部证据，是是指会计核核算制度健健全、内部部控制制度度完善的企企业，对各各项资产发发生毁损、报报废、盘亏亏、死亡、变变质等内部部证明或承承担责任的的声明，主主要包括：（一）有关关会计核算算资料和原原始凭证；（二）资产产盘点表；（三）相关关经济行为为的业务合合同；（四）企业业内部技术术鉴定部门门的鉴定文文件或资料料；（五）企业业内部核批批文件及有有关情况说说明；（六）对责责任人由于于经营管理理责任造成成损失的责责任认定及及赔偿情况况说明；（七）法定定代表人、企企业负责人人和企业财财务负
12、责人人对特定事事项真实性性承担法律律责任的声声明。第四章货货币资产损损失的确认认第十九条企业货币币资产损失失包括现金金损失、银银行存款损损失和应收收及预付款款项损失等等。第二十条现金损失失应依据以以下证据材材料确认：（一）现金金保管人确确认的现金金盘点表（包包括倒推至至基准日的的记录）；（二）现金金保管人对对于短缺的的说明及相相关核准文文件；（三）对责责任人由于于管理责任任造成损失失的责任认认定及赔偿偿情况的说说明；（四）涉及及刑事犯罪罪的，应有有司法机关关出具的相相关材料；（五）金融融机构出具具的假币收收缴证明。第二十一条条企业因因金融机构构清算而发发生的存款款类资产损损失应依据据以下证据据
13、材料确认认：（一）企业业存款类资资产的原始始凭据；（二）金融融机构破产产、清算的的法律文件件；（三）金融融机构清算算后剩余资资产分配情情况资料。金融机构应应清算而未未清算超过过三年的，企企业可将该该款项确认认为资产损损失，但应应有法院或或破产清算算管理人出出具的未完完成清算证证明。第二十二条条企业应应收及预付付款项坏账账损失应依依据以下相相关证据材材料确认：（一）相关关事项合同同、协议或或说明；（二）属于于债务人破破产清算的的，应有人人民法院的的破产、清清算公告；（三）属于于诉讼案件件的，应出出具人民法法院的判决决书或裁决决书或仲裁裁机构的仲仲裁书，或或者被法院院裁定终（中中）止执行行的法律文
14、文书；（四）属于于债务人停停止营业的的，应有工工商部门注注销、吊销销营业执照照证明；（五）属于于债务人死死亡、失踪踪的，应有有公安机关关等有关部部门对债务务人个人的的死亡、失失踪证明；（六）属于于债务重组组的，应有有债务重组组协议及其其债务人重重组收益纳纳税情况说说明；（七）属于于自然灾害害、战争等等不可抗力力而无法收收回的，应应有债务人人受灾情况况说明以及及放弃债权权申明。第二十三条条企业逾逾期三年以以上的应收收款项在会会计上已作作为损失处处理的，可可以作为坏坏账损失，但但应说明情情况，并出出具专项报报告。第二十四条条企业逾逾期一年以以上，单笔笔数额不超超过五万或或者不超过过企业年度度收入总
15、额额万分之一一的应收款款项，会计计上已经作作为损失处处理的，可可以作为坏坏账损失，但但应说明情情况，并出出具专项报报告。第五章非非货币资产产损失的确确认第二十五条条企业非非货币资产产损失包括括存货损失失、固定资资产损失、无无形资产损损失、在建建工程损失失、生产性性生物资产产损失等。第二十六条条存货盘盘亏损失，为为其盘亏金金额扣除责责任人赔偿偿后的余额额，应依据据以下证据据材料确认认：（一）存货货计税成本本确定依据据；（二）企业业内部有关关责任认定定、责任人人赔偿说明明和内部核核批文件；（三）存货货盘点表；（四）存货货保管人对对于盘亏的的情况说明明。第二十七条条存货报报废、毁损损或变质损损失，为
16、其其计税成本本扣除残值值及责任人人赔偿后的的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）存货货计税成本本的确定依依据；（二）企业业内部关于于存货报废废、毁损、变变质、残值值情况说明明及核销资资料；（三）涉及及责任人赔赔偿的，应应当有赔偿偿情况说明明；（四）该项项损失数额额较大的（指指占企业该该类资产计计税成本110%以上上，或减少少当年应纳纳税所得、增增加亏损110%以上上，下同），应应有专业技技术鉴定意意见或法定定资质中介介机构出具具的专项报报告等。第二十八条条存货被被盗损失，为为其计税成成本扣除保保险理赔以以及责任人人赔偿后的的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）存货货计税成本本的确定
17、依依据；（二）向公公安机关的的报案记录录；（三）涉及及责任人和和保险公司司赔偿的，应应有赔偿情情况说明等等。第二十九条条固定资资产盘亏、丢丢失损失，为为其账面净净值扣除责责任人赔偿偿后的余额额，应依据据以下证据据材料确认认：（一）企业业内部有关关责任认定定和核销资资料；（二）固定定资产盘点点表；（三）固定定资产的计计税基础相相关资料；（四）固定定资产盘亏亏、丢失情情况说明；（五）损失失金额较大大的，应有有专业技术术鉴定报告告或法定资资质中介机机构出具的的专项报告告等。第三十条固定资产产报废、毁毁损损失，为为其账面净净值扣除残残值和责任任人赔偿后后的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）固定
18、定资产的计计税基础相相关资料；（二）企业业内部有关关责任认定定和核销资资料；（三）企业业内部有关关部门出具具的鉴定材材料；（四）涉及及责任赔偿偿的，应当当有赔偿情情况的说明明；（五）损失失金额较大大的或自然然灾害等不不可抗力原原因造成固固定资产毁毁损、报废废的，应有有专业技术术鉴定意见见或法定资资质中介机机构出具的的专项报告告等。第三十一条条固定资资产被盗损损失，为其其账面净值值扣除责任任人赔偿后后的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）固定定资产计税税基础相关关资料；（二）公安安机关的报报案记录，公公安机关立立案、破案案和结案的的证明材料料；（三）涉及及责任赔偿偿的，应有有赔偿责任任的认
19、定及及赔偿情况况的说明等等。第三十二条条在建工工程停建、报报废损失，为为其工程项项目投资账账面价值扣扣除残值后后的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）工程程项目投资资账面价值值确定依据据；（二）工程程项目停建建原因说明明及相关材材料；（三）因质质量原因停停建、报废废的工程项项目和因自自然灾害和和意外事故故停建、报报废的工程程项目，应应出具专业业技术鉴定定意见和责责任认定、赔赔偿情况的的说明等。第三十三条条工程物物资发生损损失，可比比照本办法法存货损失失的规定确确认。第三十四条条生产性性生物资产产盘亏损失失，为其账账面净值扣扣除责任人人赔偿后的的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）生
20、产产性生物资资产盘点表表；（二）生产产性生物资资产盘亏情情况说明；（三）生产产性生物资资产损失金金额较大的的，企业应应有专业技技术鉴定意意见和责任任认定、赔赔偿情况的的说明等。第三十五条条因森林林病虫害、疫疫情、死亡亡而产生的的生产性生生物资产损损失，为其其账面净值值扣除残值值、保险赔赔偿和责任任人赔偿后后的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）损失失情况说明明；（二）责任任认定及其其赔偿情况况的说明；（三）损失失金额较大大的，应有有专业技术术鉴定意见见。第三十六条条对被盗盗伐、被盗盗、丢失而而产生的生生产性生物物资产损失失，为其账账面净值扣扣除保险赔赔偿以及责责任人赔偿偿后的余额额，应依
21、据据以下证据据材料确认认：（一）生产产性生物资资产被盗后后，向公安安机关的报报案记录或或公安机关关立案、破破案和结案案的证明材材料；（二）责任任认定及其其赔偿情况况的说明。第三十七条条企业由由于未能按按期赎回抵抵押资产，使使抵押资产产被拍卖或或变卖，其其账面净值值大于变卖卖价值的差差额，可认认定为资产产损失，按按以下证据据材料确认认：（一）抵押押合同或协协议书；（二）拍卖卖或变卖证证明、清单单；（三）会计计核算资料料等其他相相关证据材材料。第三十八条条被其他他新技术所所代替或已已经超过法法律保护期期限，已经经丧失使用用价值和转转让价值，尚尚未摊销的的无形资产产损失，应应提交以下下证据备案案：（
22、一）会计计核算资料料；（二）企业业内部核批批文件及有有关情况说说明；（三）技术术鉴定意见见和企业法法定代表人人、主要负负责人和财财务负责人人签章证实实无形资产产已无使用用价值或转转让价值的的书面申明明；（四）无形形资产的法法律保护期期限文件。第六章投投资损失的的确认第三十九条条企业投投资损失包包括债权性性投资损失失和股权（权权益）性投投资损失。第四十条企业债权权投资损失失应依据投投资的原始始凭证、合合同或协议议、会计核核算资料等等相关证据据材料确认认。下列情情况债权投投资损失的的，还应出出具相关证证据材料：（一）债务务人或担保保人依法被被宣告破产产、关闭、被被解散或撤撤销、被吊吊销营业执执照、
23、失踪踪或者死亡亡等，应出出具资产清清偿证明或或者遗产清清偿证明。无无法出具资资产清偿证证明或者遗遗产清偿证证明，且上上述事项超超过三年以以上的，或或债权投资资（包括信信用卡透支支和助学贷贷款）余额额在三百万万元以下的的，应出具具对应的债债务人和担担保人破产产、关闭、解解散证明、撤撤销文件、工工商行政管管理部门注注销证明或或查询证明明以及追索索记录等（包包括司法追追索、电话话追索、信信件追索和和上门追索索等原始记记录）；（二）债务务人遭受重重大自然灾灾害或意外外事故，企企业对其资资产进行清清偿和对担担保人进行行追偿后，未未能收回的的债权，应应出具债务务人遭受重重大自然灾灾害或意外外事故证明明、保
24、险赔赔偿证明、资资产清偿证证明等；（三）债务务人因承担担法律责任任，其资产产不足归还还所借债务务，又无其其他债务承承担者的，应应出具法院院裁定证明明和资产清清偿证明；（四）债务务人和担保保人不能偿偿还到期债债务，企业业提出诉讼讼或仲裁的的，经人民民法院对债债务人和担担保人强制制执行，债债务人和担担保人均无无资产可执执行，人民民法院裁定定终结或终终止（中止止）执行的的，应出具具人民法院院裁定文书书；（五）债务务人和担保保人不能偿偿还到期债债务，企业业提出诉讼讼后被驳回回起诉的、人人民法院不不予受理或或不予支持持的，或经经仲裁机构构裁决免除除（或部分分免除）债债务人责任任，经追偿偿后无法收收回的债
25、权权，应提交交法院驳回回起诉的证证明，或法法院不予受受理或不予予支持证明明，或仲裁裁机构裁决决免除债务务人责任的的文书；（六）经国国务院专案案批准核销销的债权，应应提供国务务院批准文文件或经国国务院同意意后由国务务院有关部部门批准的的文件。第四十一条条企业股股权投资损损失应依据据以下相关关证据材料料确认：（一）股权权投资计税税基础证明明材料；（二）被投投资企业破破产公告、破破产清偿文文件；（三）工商商行政管理理部门注销销、吊销被被投资单位位营业执照照文件；（四）政府府有关部门门对被投资资单位的行行政处理决决定文件；（五）被投投资企业终终止经营、停停止交易的的法律或其其他证明文文件；（六）被投投
26、资企业资资产处置方方案、成交交及入账材材料；（七）企业业法定代表表人、主要要负责人和和财务负责责人签章证证实有关投投资（权益益）性损失失的书面申申明；（八）会计计核算资料料等其他相相关证据材材料。第四十二条条被投资资企业依法法宣告破产产、关闭、解解散或撤销销、吊销营营业执照、停停止生产经经营活动、失失踪等，应应出具资产产清偿证明明或者遗产产清偿证明明。上述事项超超过三年以以上且未能能完成清算算的，应出出具被投资资企业破产产、关闭、解解散或撤销销、吊销等等的证明以以及不能清清算的原因因说明。第四十三条条企业委委托金融机机构向其他他单位贷款款，或委托托其他经营营机构进行行理财，到到期不能收收回贷款
27、或或理财款项项，按照本本办法第六六章有关规规定进行处处理。第四十四条条企业对对外提供与与本企业生生产经营活活动有关的的担保，因因被担保人人不能按期期偿还债务务而承担连连带责任，经经追索，被被担保人无无偿还能力力，对无法法追回的金金额，比照照本办法规规定的应收收款项损失失进行处理理。与本企业生生产经营活活动有关的的担保是指指企业对外外提供的与与本企业应应税收入、投投资、融资资、材料采采购、产品品销售等生生产经营活活动相关的的担保。第四十五条条企业按按独立交易易原则向关关联企业转转让资产而而发生的损损失，或向向关联企业业提供借款款、担保而而形成的债债权损失，准准予扣除，但但企业应作作专项说明明，同
28、时出出具中介机机构出具的的专项报告告及其相关关的证明材材料。第四十六条条下列股股权和债权权不得作为为损失在税税前扣除：（一）债务务人或者担担保人有经经济偿还能能力，未按按期偿还的的企业债权权；（二）违反反法律、法法规的规定定，以各种种形式、借借口逃废或或悬空的企企业债权；（三）行政政干预逃废废或悬空的的企业债权权；（四）企业业未向债务务人和担保保人追偿的的债权；（五）企业业发生非经经营活动的的债权；（六）其他他不应当核核销的企业业债权和股股权。第七章其其他资产损损失的确认认第四十七条条企业将将不同类别别的资产捆捆绑（打包包），以拍拍卖、询价价、竞争性性谈判、招招标等市场场方式出售售，其出售售价
29、格低于于计税成本本的差额，可可以作为资资产损失并并准予在税税前申报扣扣除，但应应出具资产产处置方案案、各类资资产作价依依据、出售售过程的情情况说明、出出售合同或或协议、成成交及入账账证明、资资产计税基基础等确定定依据。第四十八条条企业正正常经营业业务因内部部控制制度度不健全而而出现操作作不当、不不规范或因因业务创新新但政策不不明确、不不配套等原原因形成的的资产损失失，应由企企业承担的的金额，可可以作为资资产损失并并准予在税税前申报扣扣除，但应应出具损失失原因证明明材料或业业务监管部部门定性证证明、损失失专项说明明。第四十九条条企业因因刑事案件件原因形成成的损失，应应由企业承承担的金额额，或经公
30、公安机关立立案侦查两两年以上仍仍未追回的的金额，可可以作为资资产损失并并准予在税税前申报扣扣除，但应应出具公安安机关、人人民检察院院的立案侦侦查情况或或人民法院院的判决书书等损失原原因证明材材料。第八章附附 则第五十条本办法没没有涉及的的资产损失失事项，只只要符合企企业所得税税法及其实实施条例等等法律、法法规规定的的，也可以以向税务机机关申报扣扣除。第五十一条条省、自自治区、直直辖市和计计划单列市市国家税务务局、地方方税务局可可以根据本本办法制定定具体实施施办法。第五十二条条本办法法自20111年1月月1日起施施行，国国家税务总总局关于印印发企业业资产损失失税前扣除除管理办法法的通知知（国税税发20009888号）、国国家税务总总局关于企企业以前年年度未扣除除资产损失失企业所得得税处理问问题的通知知（国税税函200097772号）、国国家税务总总局关于电电信企业坏坏账损失税税前扣除问问题的通知知（国税税函200101196号）同同时废止。本本办法生效效之日前尚尚未进行税税务处理的的资产损失失事项，也也应按本办办法执行。分送：各省省、自治区区、直辖市市和计划单单列市国家家税务局、地地方税务局局