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1、_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 第十三章 成本掌握本章考情分析本章是成本治理中比较重要的章节, 本章主要介绍标准成本的分类及特点、标准成本差异分析及其账务处理；从历年考试来看,通常本章分数应不超过 10 分,题型主要是客观 题,也有出运算题的可能性,运算题的出题点在标准成本的差异分析及账务处理上；本章与 2022 年的教材内容相比没有变化；第一节 成本掌握概述一、成本掌握系统的组成 成本掌握系统包括组织系统、信息系统、考核制度和嘉奖制度等内容；二、成本掌握的原就（1）经济原就：经济原就是指因推行成本掌握而发生的成本,不应超过因缺少掌握而 丢失的收益；经济原就要求成本掌握具
2、有有用性,同时要求在成本掌握中贯彻“ 例外治理 ”原就及重要性原就,另外,成本掌握仍要有敏捷性；（2）因地制宜原就；因地制宜原就是指成本掌握系统必需个别设计,适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情形,不行照搬别人的做法；（3）全员参与原就（4）领导推动原就三、成本降低与成本掌握有区分：区分成本掌握成本降低目标不同成本掌握以完成预定成本限额为成本降低以成本最小化为目标；目标范畴不同成本掌握仅限于有成本限额的项成本降低不受这种限制,涉及企业目的全部活动；方式不同成本掌握是在执行决策过程中努力实现成本限额成本掌握是指降低成本支出的绝 对额,故又称为肯定成本掌握成本降低仍包括统筹支配成本、数 量和
3、收入的相互关系,以求收入的内涵不同 增长超过成本的增长,实现成本的 相对节省,因此又称为相对成本控 制；成本降低的基本原就：（1）以顾客为中心；（2）系统分析成本发生的全过程；（3）主要目标是降低单位成本；（4）要靠自身的力气降低成本；（5）要连续地降低成本；例题 1关于成本掌握的以下表述中,正确的有（）（2022 年）A. 成本掌握制度会受到大多数员工的欢迎 B.对数额很小的费用项目,掌握可以从略 C.不存在适用于全部企业的成本掌握模式_精品资料_ - - - - - - -第 1 页,共 12 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - D.成本掌握的根本目的是确定成本超支的责
4、任人答案： BC 解析：没有人欢迎让人掌握自己的成本,所以 为目标,所以 D 不对；其次节 标准成本及其制定一、标准成本的定义A 不对；成本掌握以完成预定成本限额标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评判实际成本、衡量工作效率的一种估计成本；“标准成本 ”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本,它是依据单 位产品的标准消耗量和标准单价运算出来的,又称为 “ 成本标准 ”；另一种是指实际产量的标 准成本,它是依据实际产品产量和单位产品成本标准运算出来的；二、标准成本的分类（一） 标准成本按其制定所依据的生产技术和经营治理水平,标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常
5、标准成本分为抱负标准成本和正常（二） 标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本；基本标准成本是指一经确定, 只要生产的基本条件无重大变化,就不予变动的一种标准成本；所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构的变化,重要原材料和劳动力价格的重要变化,生产技术和工艺的根本变化,只有这些条件发生变化,基本标准成本才需要修订；由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营才能利用程度变化,由于工作方法转变而引起的效率变化等,不属于生产的基本条件的重大变化；由于基本标准成本不按各期实际修订,不宜用来直接评判工作效率和成本掌握的有效性；三、标准成本的制定制定标准成本, 通常先确定直接材料和直接人工
6、的标准成本,其次制定制造费用的标准成本, 最终制定单位产品的标准成本；制定时,无论是哪一个成本项目,都需要分别确定其用量标准和价格标准,两者相乘后得出成本标准；成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品直接人工工时小时工资率制造费用单位产品直接人工工时（或台时）小时制造费用安排率表 13 1直接材料标准成本产品： A 标准材料甲材料乙价格标准：发票单价1.00 元4.00 元装卸检验费0.07 元0.28 元每千克标准价格1.07 元4.28 元用量标准：_精品资料_ 图纸用量3.0 千克2.0 千克第 2 页,共 12 页答应损耗量0.3 千克- - - -
7、 - - -_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 单产标准用量3.3 千克2.0 千克成本标准：材料甲（ 3.3 1.07）3.53 元8.56 元）；材料乙（ 2.0 4.28）单位产品标准成本“直接人工标准工时12.09 元例题 6以下各项中,属于” 组成内容的是（A. 由于设备意外故障产生的停工工时 B.由于更换产品产生的设备调整工时 C.由于生产作业方案支配不当产生的停工工时 D.由于外部供电系统故障产生的停工工时 答案：B 解析：标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时间,而不包含偶然或意 外发生的时间, 故由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业方案支配
8、不当产生的停 工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时,均不正确；例题 7.在标准成本系统中,市价；（）答案 直接材料的价格标准是指估计下年度实际需要支付的材料解析 直接材料的价格标准,是估计下一年度实际需要支付的进料单位成本,包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本,是取得材料的完全成本；表 13 5单位产品标准成本卡价格标准标准成本产品：A 成本项目用量标准直接材料：甲材料计3.3 千克1.07 元/千克3.53 元乙材料2 千克4.28 元/ 千克8.56 元合12.09 元直接人工：第一车间2 小时0.9 元/时1.80 元其次车间1 小时1.26 元/时1.26 元合计3.06 元
9、制造费用：变动费用（第一车间）2 小时1.30 元/时2.60 元变动费用（其次车间）1 小时1.20 元/时1.20 元合计2 小时0.5 元/时3.80 元固定费用（第一车间）1.00 元固定费用（其次车间）1 小时0.6 元/时0.60 元合计20.55 元1.60 元单位产品标准成本总计第三节标准成本的差异分析一、变动成本差异分析成本差异实际成本标准成本_精品资料_ - - - - - - -第 3 页,共 12 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 这里的标准成本指的是实际产量的标准成本 假如成本差异大于 0,不利差异,一般在借方；假如成本差异小于 0,有利差异,一
10、般在贷方；（一）变动成本差异分析的通用模式标准 实际 用量 价差 = 实际数量 （实际价格 -标准价格）量差 =（实际数量 -标准数量） 标准价格 例题 8在成本差异分析中,数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高 低所打算的； （）（2022 年）答案 解析 在成本差异分析中,数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低 所打算的；（二）详细变动成本项目差异分析项目差异运算差异形成的缘由直接价差：材料价格差异是在选购过程中形成的,采材料材料价格差异= 实际数量 购部门未能按标准价格进货的缘由主要成本（实际价格 -标准价格）有：供应厂家价格变动、未按经济选购批差异量进货、未能
11、准时订货造成的紧急订货、分析选购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承 接紧急定货造成额外选购等等；量差：= （实际数量材料数量差异是在材料耗用过程中形成材料数量差异的,形成的缘由既有生产部门本身缘由,-标准数量） 标准价格有时多用料并非生产部门责任,如购入材 料质量低劣、规格不符也会使用料超过标 准；又如加工工艺变更、检验过严也会使 数量差异加大；例 1：本月生产产品 400 件,使用材料 2500 千克,材料单价为 0.55 元/千克；直接材料的单位产品标准成本为 3 元,即每件产品耗用 6 千克直接材料,每千克材料的标准价格为0.5 元；依据上述公式运算：直
12、接材料价格差异2500（ 0.550.5） 125（元）直接材料数量差异（2500 400 6） 0.550（元）例题 9以下变动成本差异中,无法从生产过程的分析中找出产生缘由的是（）；A. 变动制造费用效率差异B.变动制造费用耗费差异C.材料价格差异_精品资料_ - - - - - - -第 4 页,共 12 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - D.直接人工差异答案 C 直接人工成 价差：工资率差异 = 实际工时 （实际工资率 -标准工资率）本差异分析 量差：人工效率差异 = （实际工时 -标准工时） 标准工资率例 2：本月生产产品 400 件,实际使用工时 890 小时
13、,支付工资 4539 元；直接人工的标准成本是 10 元/件,即每件产品标准工时为 2 小时,标准工资率为 5 元/小时；按上述公式计算：人工效率差异（890400 2）5（ 890800）5450（元）变动制 价差：造费用 变动费用耗费差异 = 实际工时 （变动费用实际安排率-变动费用标准的差异 安排率）分析 量差：变动费用效率差异 = （实际工时 -标准工时） 变动费用标准安排率例 3：本月实际产量 400 件,使用工时 890 小时,实际发生变动制造费用 1958 元；变动制造费用标准成本为 4 元/件,即每件产品标准工时为 2 小时,标准的变动制造费用安排率为 2 元/小时；按上述公式
14、运算：变动制造费用效率差异（890400 2）2180（元）工资率差异形成的缘由,包括直接生产工人升级或降级使用、嘉奖制度未产生实效、工资率调整、加班或使用暂时工、出勤率变化等,缘由复杂而且难以掌握；一般来说,应归属 于人事劳动部门治理,差异的详细缘由会涉及生产部门或其他部门；直接人工效率差异,它主要是生产部门的责任,但这也不是肯定的；例如,材料质量不好,也会影响生产效率；变动制造费用差异：耗费差异是部门经理的责任,他们有责任将变动制造费用掌握在弹性预算限额之内；变动制造费用效率差异,是由于实际工时脱离了标准,多用工时导致的费用增加,因此其形成缘由与人工效率差异相同；二、固定制造费用成本差异分
15、析总差异实际成本实际产量标准成本（一）二因素分析法；耗费差异实际数预算数能量差异预算数标准数 二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异；固定制造费用耗费差异= 固定制造费用实际数 固定制造费用预算数固定制造费用能量差异= 固定制造费用预算数 固定制造费用标准成本= 生产能量 -实际产量标准工时 固定制造费用标准安排率_精品资料_ 例 4：本月实际产量400 件,发生固定制造成本1424 元,实际工时为890 小时；企业第 5 页,共 12 页生产能量为500 件即 1000 小时； 每件产品固定制造费用标准成本为3 元/件,即每件产品标- - - - - - -_归纳总结汇总_
16、- - - - - - - - - 准工时为 2 小时,标准安排率为 1.50 元/小时；固定制造费用耗费差异固定制造费用能量差异（二）三因素分析法；14241000 1.5 76（元）1000 1.5400 21.515001200300（元）三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分； 耗费差异的运算与二因素分析法相同；不同的是将二因素分析法中的“能量差异 ”进一步分解为两部分： 一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异；有关运算公式如下：耗费差异 = 固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=固
17、定制造费用实际数-固定制造费用标准安排率生产能量闲置能量差异 = 固定制造费用预算-实际工时 固定制造费用标准安排率=（生产能量 -实际工时） 固定制造费用标准安排率效率差异=（实际工时 -实际产量标准工时） 固定制造费用标准安排率例题 13利用三因素法分析固定制造费用差异时,固定制造费用闲置能量差异是依据生产能量工时与实际产量标准工时的差额,乘以固定制造费用标准安排率运算得出的；（）（2022 年,1.5 分）答案 解析 题中的表述是二因素法下能量差异的公式；固定制造费用闲置能量差异是依据 生产能量工时与实际工时的差额,乘以固定制造费用标准安排率运算得出的；在例 4 中：固定制造费用闲置能量
18、差异（1000890）1.5165（元）固定制造费用效率差异（890400 2）1.5 135（元）第四节 标准成本的账务处理一、标准成本系统的账务处理特点为了同时供应标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料；标准成本系统的账务处理具有以下特点：（一） “ 原材料 ” 、“生产成本 ”和“ 产成品 ” 账户登记标准成本 无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本,其余额亦反映这些资产的标准成本（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异 在需要登记 “ 原材料 ” 、“生产成本 ”和 “产成品 ”账户时,应将实际成本分别为标准成本和有关的成本差异,标准成本数据记入 分别记入各成本差异账户；“原材料
19、 ”、“生产成本 ” 和“产成品 ”账户,而有关的差异各差异账户借方登记超支差异,贷方登记节省差异；（三）各会计期末对成本差异进行处理各成本差异账户的累计发生额,反映了本期成本掌握的业绩；在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种：1.结转本期损益法_精品资料_ 依据这种方法,在会计期末将全部差异转入“ 本年利润 ”账户,或者先将差异转入“主营第 6 页,共 12 页业务成本 ”账户,再伴同已销产品的标准成本一起转至“ 本年利润 ” 账户；采纳这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本,成本差异是不正常的低效率和铺张造成的,应当直接表达在本期损益之中,使利润能表达本期工作成果的好坏；此外,这
20、种方法的账务处理比较简便；但是,假如差异数额较大或者标准成本制定得不符合实际的正- - - - - - -_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 常水平,就不仅使存货成本严峻脱离实际成本,而且会歪曲本期经营成果,因此, 在成本差异数额不大时采纳此种方法为宜；2.调整销货成本与存货法依据这种方法,在会计期末将成本差异按比例安排至已销产品成本和存货成本；采纳这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本；本期发生的成本差异,应由存货和销货成本共同负担；当然, 这种做法会增加一些运算安排的工作量；此外, 有些费用计入存货成本不肯定合理,例如闲置能量差异是一种缺失,
21、并不能在将来换取收益, 作为资产计入存货成本明显不合理,总；不如作为期间费用在当期参与损益汇成本差异的处理方法挑选要考虑很多因素,包括差异的类型 （材料、人工,或制造费用） 、差异的大小、差异的缘由、差异的时间（如季节性变动引起的特别性差异）等；因此,可以对各种成本差异采纳不同的处理方法,如材料价格差异多采纳调整销货成本与存货法,闲置能量差异多采纳结转本期损益法,其它差异就可因企业详细情形而定；值得强调的是, 差异处理的方法要保持历史的一样性,以便使成本数据保持可比性,并防止信息使用人发生误会；二、标准成本账务处理程序下面通过举例说明标准成本财务处理的程序1.有关的资料（1）单位产品标准成本直
22、接材料（ 100 千克 0.3 元/千克）30 元直接人工（ 8 小时 4 元/小时）32 元变动制造费用（8 小时 1.5 元/小时）12 元固定制造费用（8 小时 1 元/小时）8 元单位产品标准成本 82 元（2）费用预算生产能量6000/4000）4000 小时变动制造费用6000 元固定制造费用4000 元变动制造费用标准安排率（1.5 元/小时固定制造费用标准安排率（4000/4000）1 元/小时变动销售费用2 元/件固定销售费用24000 元治理费用3000 元（3）生产及销售情形_精品资料_ 本月初在产品存货50 件,其标准成本为2800 元；由于原材料一次投入,在产品存货第
23、 7 页,共 12 页中含原材料成本1500 元（ 50 件30 元 /件）；其他成本项目采纳约当产量法运算,在产品约当完工产品的系数为0.5；50 件在产品的其他成本项目共1300 元 50 件0.5 （32 元/件+12元/件+8 元 /件）；本月投产450 件,完工入库430 件,月末在产品70 件；本月初产成品存货30 件,其标准成本为2460 元（30 件82 元/件）；本月完工入库430件,本月销售440 件,月末产成品存货20 件；销售单价125 元/件；直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用月初在产品（ 50 件,5030 2532 2512 258 约当 25 件）本月投产
24、（ 450 件）450 30 44032 440 12 440 8 - - - - - - -_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 完工产量（ 430 件）430 3043032 430 12 430 8 月末在产品（ 70 件,7030 3532 3512 358 约当 35）月初在产品约当产量+本月投产约当产量完工产量+月末在产约当产量500.5+X 430+70 0.5 X440 2.原材料的购入与领用；本月购入第一批原材料 30000 千克,实际成本每千克 0.27 元,共计 8100 元；本月投产 450 件；领用材料 45500 千克；价格差异（ P实 P 标） Q
25、 实际选购量（0.270.3）30000 900（元）数量差异（ Q 实际用量 Q 标准用量） P 标（ 45500450 100）0.3 150（元）3.直接人工工资；本月实际使用直接人工3500 小时,支付工资14350 元,平均每小时4.10 元；本月完成的约当产量为：700.5+430 500.5440（件）标准成本：4408414080（元）实际成本：3500 4.1014350（元）人工效率差异： （3500440 8）4 80（元）人工工资率差异：3500 （4.10 4） 350（元）4.变动制造费用；本月实际发生变动制造费用 5600 元,实际费用安排率为 1.6 元/小时（
26、5600/3500）将其计入产品成本：标准成本：44081.55280（元）实际成本：3500 1.65600（元）变动制造费用效率差异：变动制造费用耗费差异：（3500440 8）1.5 30（元）3500 （1.61.5） 350（元）5.固定制造费用；本月实际发生固定制造费用3675 元,实际费用安排率为1.05 元/小时（3675/3500）；_精品资料_ - - - - - - -第 8 页,共 12 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 将其计入产品成本：标准成本：440813520（元）实际成本：3500 1.053675（元）固定制造费用耗费差异：367540
27、00 325（元）固定制造费用效率差异：（3500440 8）1 20（元）闲置能量差异： （40003500）1500（元）例题 1E 公司运用标准成本系统运算产品成本,并采纳本期损益法处理成本差异,有 关资料如下：（1）单位产品标准成本：直接材料标准成本：6 公斤 1.5 元 /公斤 9 元 直接人工标准成本：4 小时 4 元/小时 16 元 变动制造费用标准成本：4 小时 3 元/小时 12 元 固定资产制造费用标准成本：4 小时 2 元/小时 8 元 单位产品标准成本：9+16+12+8=45 元（2）其他情形：3500 公斤,单价 1.6 元/公斤,耗用 3250 公斤；原材料：期初
28、无库存原材料；本期购入 在产品： 期初在产品存货 40 件,原材料为一次投入,完工程度 50%；本月投产 450 件,50%；完工入库 430 件；期末在产品 60 件,原材料为一次投入,完工程度 产成品：期初产成品存货 30 件,本期完工入库 430 件,本期销售 440 件；6480 元,支付固 本期耗用直接人工 2100 小时,支付工资 8820 元,支付变动制造费用 定制造费用 3900 元；生产能量为 2022 小时；要求：（1）运算产品标准成本差异（直接材料价格差异按选购量运算,固定制造费用成本差 异按三因素分析法运算） ；（2022 年,6 分）运算企业期末存货成本；答案：（ 1
29、）标准成本差异 直接材料价格差异 =（1.6-1.5 ）3500=350 元 直接材料用量差异 =（ 3250-4506）1.5=825 元本期完成的产品约当产量=60 50%+430-40 50%=440 件_精品资料_ 直接人工工资率差异=（8820/2100-4）2100=420 元第 9 页,共 12 页直接人工效率差异=（ 2100-4404）4=1360 元- - - - - - -_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 变动制造费用耗费差异 变动制造费用效率差异=（6480/2100-3 ）2100=180 元 =（2100-440 4） 3=1020 元固定制造费
30、用耗费差异 =3900-2022 2=-100 元固定制造费用效率差异=（2100-440 4）2=680 元固定制造费用闲置能量差异 =（2022-2100）2=-200 元（2）期末存货成本库存原材料期末成本=（3500-3250 ）1.5=375 元在产品约当产量 =60 50%=30件 在产品期末成本 =60 9+30 （16+12+8）=1620 元 产成品期末成本 =（ 30+430-440）45=900 元 企业期末存货成本 =375+1620+900=2895 元第五节 弹性预算一、弹性预算的特点 1.弹性预算是按一系列业务量水平编制的,从而扩大了预算的适用范畴；2.弹性预算是
31、按成本的不同性态分类列示的,便于在方案期终了时运算“ 实际业务量的预算成本 ” 二、弹性成本预算的编制 1.多水平法 教材 P367制造费用预算（多水平法）业务量（直接人工工420 480 540 600 660 时）占正常生产才能70% 80% 90% 100%110% 百分比变动成本：运输（ b=0.2）84 96 108 120 132 电力（ b=1.0）420 480 540 600 660 消耗材料（ b=0.1）42 48 54 60 66 合计546 624 702 780 858 混合成本：修理费440 490 544 600 746 油料180 220 220 220 24
32、0 合计620 710 764 820 986 固定成本：_精品资料_ - - - - - - -第 10 页,共 12 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 折旧费300 300 300 300 300 治理人员工资计100 100 100 100 100 合计400 400 400 400 400 总1566 1734 1866 2022 2244 2.式法 公式法是利用成本直线方程；总成本由固定成本总额和变动成本构成；变动成本的特点是单位变动成本不变；总成本 =固定成本 +变动成本 y=a+b x 3.多水平法的优点：不管实际业务量是多少,不必经过运算即可找到与业务量相
33、近的预算成本, 用以掌握成本比较便利；混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按其发生性态运算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本；多水平法的缺点： 运用多水平法弹性预算评判和考核实际成本时,往往需要使用插补法 来运算 “实际业务量的预算成本”,比较麻烦；4.公式法的优点：可以运算任何业务量的预算成本 公式法的缺点：成本线必需修正为直线,可能产生误差；多水平法缺点的懂得：将实际成本与实际业务量的预算成本对比；实际业务量的预算成本的运算：固定成本一般保持不变 变动成本 =实际业务量 单位预算变动成本 混合成本需利用内插法；结合表136 500 小时,实际制造费用1750 元；评判本月的制造费用是超
34、支假设本月的实际工时为仍是节省？实际业务量预算成本：固定成本 400 变动成本 500 1.3=650 混合成本 220 （1）油料（2）修理费 工时 修理费 490 X 544 （X490）/（544490）（ 500480）/（540480）X508 总成本合计400650220508 1778；由于预算制造费用 1778 高于实际制造费用,所以是节省了；其他条件相同,如此题用公式法运算：总成本公式：y=593+2.35 x（x600）y=693+2.35 x（x600 ）_精品资料_ - - - - - - -第 11 页,共 12 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - -
35、 所以当工时为 500 时, y=593+2.35 500,然后与实际制造费用进行比较即可；业务量范畴（人工工时）420660 项目固定成本（每月）变动成本（每人工工时）运输费 电力 消耗材料 修理费 油料 折旧费 治理人员工资 合计0.20 1.00 0.10 85（备注）0.85 108 0.20 300 100 5932.35备注当业务量超过600 工时后,修理费的固定部分上升为185 元本章小结 针对 2022 年的考试情形,考生应关注的主要问题为：（1）基本原就；（2）标准成本的分类及特点；（3）标准成本差异、运算及其账务处理；（4）弹性预算的特点；学习本章要熟识教材的公式,懂得教材的基本内容；_精品资料_ - - - - - - -第 12 页,共 12 页