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1、第十三章成本控制本章考情分析本章是成本管理中比较重要的章节, 本章主要介绍标准成本的分类及特点、标准成本差异分析及其账务处理。从历年考试来看，通常本章分数应不超过10 分，题型主要是客观题，也有出计算题的可能性，计算题的出题点在标准成本的差异分析及账务处理上。本章与 2004 年的教材内容相比没有变化。第一节成本控制概述一、成本控制系统的组成成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。二、成本控制的原则（1）经济原则：经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求成本控制具有实用性，同时要求在成本控制中贯彻“ 例外管理 ”原则及重要性原则
2、，另外，成本控制还要有灵活性。（2）因地制宜原则。因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。（3）全员参加原则（4）领导推动原则三、成本降低与成本控制有区别：区别成本控制成本降低目标不同成本控制以完成预定成本限额为目标成本降低以成本最小化为目标。范围不同成本控制仅限于有成本限额的项目成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。方式不同成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额内涵不同成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节
3、约，因此又称为相对成本控制。成本降低的基本原则：（1）以顾客为中心；（2）系统分析成本发生的全过程；（3）主要目标是降低单位成本；（4）要靠自身的力量降低成本；（5）要持续地降低成本。例题 1关于成本控制的下列表述中，正确的有（） （2004 年）A.成本控制制度会受到大多数员工的欢迎B.对数额很小的费用项目，控制可以从略C.不存在适用于所有企业的成本控制模式精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 12 页D.成本控制的根本目的是确定成本超支的责任人答案： BC 解析：没有人欢迎让人控制自己的成本，所以A 不对；成本控制以完成预
4、定成本限额为目标，所以D 不对。第二节标准成本及其制定一、标准成本的定义标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。“ 标准成本 ” 一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，又称为 “ 成本标准 ” ；另一种是指实际产量的标准成本，它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。二、标准成本的分类（一） 标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本（二） 标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本
5、。基本标准成本是指一经确定， 只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化，只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件的重大变化。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。三、标准成本的制定制定标准成本， 通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本， 最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一
6、个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品直接人工工时小时工资率制造费用单位产品直接人工工时（或台时）小时制造费用分配率表 13 1直接材料标准成本产品： A 标准材料甲材料乙价格标准：发票单价装卸检验费每千克标准价格1.00 元0.07 元1.07 元4.00 元0.28 元4.28 元用量标准：图纸用量允许损耗量3.0 千克0.3 千克2.0 千克精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 12 页单产标准用量3.3 千克2
7、.0 千克成本标准：材料甲（ 3.3 1.07）材料乙（ 2.0 4.28）3.53 元8.56 元单位产品标准成本12.09 元例题 6下列各项中，属于“ 直接人工标准工时” 组成内容的是（） 。A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时答案：B 解析：标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时间，而不包含偶然或意外发生的时间， 故由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时，均不正确。例题 7.在标准成本系统中，直接材
8、料的价格标准是指预计下年度实际需要支付的材料市价。 （）答案 解析 直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。表 13 5单位产品标准成本卡产品：A 成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：甲材料乙材料合计3.3 千克2 千克1.07 元/千克4.28 元/ 千克3.53 元8.56 元12.09 元直接人工：第一车间第二车间合计2 小时1 小时0.9 元/时1.26 元/时1.80 元1.26 元3.06 元制造费用：变动费用（第一车间）变动费用（第二车间）合计固定费用（第一车间）固定费用（第二车间）合计2
9、 小时1 小时2 小时1 小时1.30 元/时1.20 元/时0.5 元/时0.6 元/时2.60 元1.20 元3.80 元1.00 元0.60 元1.60 元单位产品标准成本总计20.55 元第三节标准成本的差异分析一、变动成本差异分析成本差异实际成本标准成本精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 12 页这里的标准成本指的是实际产量的标准成本如果成本差异大于0，不利差异，一般在借方。如果成本差异小于0，有利差异，一般在贷方。（一）变动成本差异分析的通用模式标准 实际用量价差 = 实际数量 （实际价格 -标准价格）量差 =（
10、实际数量 -标准数量） 标准价格例题 8在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的。 （） （2002 年）答案 解析 在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的。（二）具体变动成本项目差异分析项目差异计算差异形成的原因直接材料成本差异分析价差：材料价格差异= 实际数量 （实际价格 -标准价格）材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外
11、采购等等。量差：材料数量差异= （实际数量-标准数量） 标准价格材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的原因既有生产部门本身原因，有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。例 1：本月生产产品400 件，使用材料2500 千克，材料单价为0.55 元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3 元，即每件产品耗用6 千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5 元。根据上述公式计算：直接材料价格差异2500 （0.550.5） 125（元）直接材料数量差异（2500 400 6） 0.550（元）例题 9下列变动成本差
12、异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是（）。A.变动制造费用效率差异B.变动制造费用耗费差异C.材料价格差异精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 12 页D.直接人工差异答案 C 直接人工成本差异分析价差：工资率差异= 实际工时 （实际工资率 -标准工资率）量差：人工效率差异= （实际工时 -标准工时） 标准工资率例 2：本月生产产品400 件，实际使用工时890 小时，支付工资4539 元；直接人工的标准成本是 10 元/件，即每件产品标准工时为2 小时，标准工资率为5 元/小时。按上述公式计算：人工效率差异（8904
13、00 2） 5（ 890800） 5450（元）变动制造费用的差异分析价差：变动费用耗费差异= 实际工时 （变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）量差：变动费用效率差异= （实际工时 -标准工时） 变动费用标准分配率例 3：本月实际产量400 件，使用工时890 小时，实际发生变动制造费用1958 元；变动制造费用标准成本为4 元/件，即每件产品标准工时为2 小时，标准的变动制造费用分配率为 2 元/小时。按上述公式计算：变动制造费用效率差异（890400 2） 2180（元）工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等
14、，原因复杂而且难以控制。一般来说，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异，它主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。变动制造费用差异：耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成原因与人工效率差异相同。二、固定制造费用成本差异分析总差异实际成本实际产量标准成本（一）二因素分析法。耗费差异实际数预算数能量差异预算数标准数二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。固定制造费用耗费差异= 固定制
15、造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用能量差异= 固定制造费用预算数固定制造费用标准成本= (生产能量 -实际产量标准工时) 固定制造费用标准分配率例 4：本月实际产量400 件，发生固定制造成本1424 元，实际工时为890 小时；企业生产能量为500 件即 1000 小时； 每件产品固定制造费用标准成本为3 元/件，即每件产品标精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 12 页准工时为2 小时，标准分配率为1.50 元/小时。固定制造费用耗费差异14241000 1.5 76（元）固定制造费用能量差异1000 1.5400
16、 2 1.515001200300（元）（二）三因素分析法。三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。 耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“ 能量差异 ” 进一步分解为两部分： 一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：耗费差异= 固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率 生产能量闲置能量差异= 固定制造费用预算-实际工时 固定制造费用标准分配率=（生产能量 -实际工时） 固定制造费用标准分配率效率差异=（实际工
17、时 -实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率例题 13利用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是根据生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。（）（2001 年,1.5 分）答案 解析 题中的表述是二因素法下能量差异的公式。固定制造费用闲置能量差异是根据生产能量工时与实际工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。在例 4 中：固定制造费用闲置能量差异（1000890） 1.5165（元）固定制造费用效率差异（890400 2） 1.5 135（元）第四节标准成本的账务处理一、标准成本系统的账务处理特点为了同时提供标准成本、成本差异
18、和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：（一） “ 原材料 ” 、“ 生产成本 ” 和“ 产成品 ” 账户登记标准成本无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异在需要登记 “ 原材料 ” 、“ 生产成本 ” 和 “ 产成品 ” 账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“ 原材料 ” 、“ 生产成本 ” 和“ 产成品 ” 账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。（三）各会计期末对成本差异进行处理各成本差异账户的累计发生额，反映了本
19、期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种：1.结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“ 本年利润 ” 账户，或者先将差异转入“ 主营业务成本 ” 账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“ 本年利润 ” 账户。采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。但是，如果差异数额较大或者标准成本制定得不符合实际的正精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 12 页常水平，
20、则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果，因此， 在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。2.调整销货成本与存货法按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。当然， 这种做法会增加一些计算分配的工作量。此外， 有些费用计入存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益， 作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括差异的类型 （材料、人工，或制造费
21、用） 、差异的大小、差异的原因、差异的时间（如季节性变动引起的非常性差异）等。因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其它差异则可因企业具体情况而定。值得强调的是， 差异处理的方法要保持历史的一致性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。二、标准成本账务处理程序下面通过举例说明标准成本财务处理的程序1.有关的资料（1）单位产品标准成本直接材料（ 100 千克 0.3 元/千克）30 元直接人工（ 8 小时 4 元/小时）32 元变动制造费用（8 小时 1.5 元/小时）12 元固定制造费用（8 小时
22、1 元/小时）8 元单位产品标准成本82 元（2）费用预算生产能量4000 小时变动制造费用6000 元固定制造费用4000 元变动制造费用标准分配率（6000/4000）1.5 元/小时固定制造费用标准分配率（4000/4000）1 元/小时变动销售费用2 元/件固定销售费用24000 元管理费用3000 元（3）生产及销售情况本月初在产品存货50 件，其标准成本为2800 元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500 元（ 50 件 30 元 /件） 。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；50 件在产品的其他成本项目共1300 元 50 件 0.5
23、 （32 元/件+12元/件+8 元 /件） 。本月投产450 件，完工入库430 件，月末在产品70 件。本月初产成品存货30 件，其标准成本为2460 元（30 件 82 元/件） 。本月完工入库430件，本月销售440 件，月末产成品存货20 件。销售单价125 元/件。直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用月初在产品（ 50 件，约当 25 件）50 30 25 32 25 12 25 8 本月投产（ 450 件）450 30 440 32 440 12 440 8 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 12 页完工
24、产量（ 430 件）430 30430 32 430 12 430 8 月末在产品（ 70 件，约当 35）70 30 35 32 35 12 35 8 月初在产品约当产量+本月投产约当产量完工产量+月末在产约当产量50 0.5+X 430+700.5 X440 2.原材料的购入与领用。本月购入第一批原材料30000 千克，实际成本每千克0.27 元，共计 8100 元。本月投产450 件。领用材料45500 千克。价格差异（P实 P标） Q 实际采购量（0.270.3） 30000 900（元）数量差异（Q 实际用量 Q 标准用量） P 标（ 45500450 100） 0.3 150（元）
25、3.直接人工工资。本月实际使用直接人工3500 小时，支付工资14350 元，平均每小时4.10 元。本月完成的约当产量为：70 0.5+430 50 0.5440（件）标准成本：440 8 414080（元）实际成本：3500 4.1014350（元）人工效率差异： （3500440 8） 4 80（元）人工工资率差异：3500 （4.10 4） 350（元）4.变动制造费用。本月实际发生变动制造费用5600 元，实际费用分配率为1.6 元/小时（5600/3500）将其计入产品成本：标准成本：440 8 1.55280（元）实际成本：3500 1.65600（元）变动制造费用效率差异：（3
26、500440 8） 1.5 30（元）变动制造费用耗费差异：3500 （1.61.5） 350（元）5.固定制造费用。本月实际发生固定制造费用3675 元，实际费用分配率为1.05 元/小时（3675/3500） 。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 12 页将其计入产品成本：标准成本：440 8 13520（元）实际成本：3500 1.053675（元）固定制造费用耗费差异：36754000 325（元）固定制造费用效率差异：（3500440 8） 1 20（元）闲置能量差异： （40003500） 1500（元）例题 1
27、E 公司运用标准成本系统计算产品成本，并采用本期损益法处理成本差异，有关资料如下：（1）单位产品标准成本：直接材料标准成本：6 公斤 1.5 元 /公斤 9 元直接人工标准成本：4 小时 4 元/小时 16 元变动制造费用标准成本：4 小时 3 元/小时 12 元固定资产制造费用标准成本：4 小时 2 元/小时 8 元单位产品标准成本：9+16+12+8=45 元（2）其他情况：原材料：期初无库存原材料；本期购入3500 公斤，单价1.6 元/公斤，耗用3250 公斤。在产品： 期初在产品存货40 件，原材料为一次投入，完工程度 50%；本月投产450 件，完工入库430 件；期末在产品60
28、件，原材料为一次投入，完工程度50%。产成品：期初产成品存货30 件，本期完工入库430 件，本期销售440 件。本期耗用直接人工2100 小时，支付工资8820 元，支付变动制造费用6480 元，支付固定制造费用3900 元；生产能量为2000 小时。要求：（1）计算产品标准成本差异（直接材料价格差异按采购量计算，固定制造费用成本差异按三因素分析法计算）。计算企业期末存货成本。（2004 年,6 分）答案： （ 1）标准成本差异直接材料价格差异=（1.6-1.5） 3500=350 元直接材料用量差异=（ 3250-450 6） 1.5=825 元本期完成的产品约当产量=6050%+430-
29、40 50%=440 件直接人工工资率差异=（8820/2100-4） 2100=420 元直接人工效率差异=（ 2100-440 4） 4=1360 元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 12 页变动制造费用耗费差异=（6480/2100-3） 2100=180 元变动制造费用效率差异=（2100-440 4） 3=1020 元固定制造费用耗费差异=3900-20002=-100 元固定制造费用效率差异=（2100-440 4） 2=680 元固定制造费用闲置能量差异=（2000-2100） 2=-200 元（2）期末存货
30、成本库存原材料期末成本=（3500-3250） 1.5=375 元在产品约当产量=60 50%=30(件 ) 在产品期末成本=609+30 （16+12+8）=1620 元产成品期末成本=（ 30+430-440） 45=900 元企业期末存货成本=375+1620+900=2895 元第五节弹性预算一、弹性预算的特点1.弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。2.弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在计划期终了时计算“ 实际业务量的预算成本 ” 二、弹性成本预算的编制1.多水平法(教材 P367)制造费用预算（多水平法）业务量（直接人工工时）占正常生产能力百分比4
31、20 70% 480 80% 540 90% 600 100%660 110% 变动成本：运输（ b=0.2）电力（ b=1.0）消耗材料（ b=0.1）合计84 420 42 546 96 480 48 624 108 540 54 702 120 600 60 780 132 660 66 858 混合成本：修理费油料合计440 180 620 490 220 710 544 220 764 600 220 820 746 240 986 固定成本：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 12 页折旧费管理人员工资合计30
32、0 100 400 300 100 400 300 100 400 300 100 400 300 100 400 总计1566 1734 1866 2000 2244 2.式法公式法是利用成本直线方程。总成本由固定成本总额和变动成本构成。变动成本的特点是单位变动成本不变。总成本=固定成本 +变动成本y=a+b x 3.多水平法的优点：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本， 用以控制成本比较方便；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其发生性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。多水平法的缺点：运用多水平法弹性预算评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计
33、算 “ 实际业务量的预算成本” ，比较麻烦。4.公式法的优点：可以计算任何业务量的预算成本公式法的缺点：成本线必须修正为直线，可能产生误差。多水平法缺点的理解：将实际成本与实际业务量的预算成本对比。实际业务量的预算成本的计算：固定成本一般保持不变变动成本=实际业务量 单位预算变动成本混合成本需利用内插法。结合表136 假设本月的实际工时为500 小时，实际制造费用1750 元。评价本月的制造费用是超支还是节约？实际业务量预算成本：固定成本400 变动成本500 1.3=650 混合成本（1）油料220 （2）修理费工时 修理费490 X 544 （X490）/（544490）（ 500480）
34、/（540480）X508 总成本合计400650220508 1778。因为预算制造费用1778 高于实际制造费用，所以是节约了。其他条件相同，若此题用公式法计算：总成本公式：y=593+2.35 x（x600 ）y=693+2.35 x（x600）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 12 页所以当工时为500 时， y=593+2.35 500，然后与实际制造费用进行比较即可。业务量范围（人工工时）420660 项目固定成本（每月）变动成本（每人工工时）运输费电力消耗材料修理费油料折旧费管理人员工资合计85（备注）108 300 100 5930.20 1.00 0.10 0.85 0.20 2.35备注当业务量超过600 工时后，修理费的固定部分上升为185 元本章小结针对2005 年的考试情况，考生应关注的主要问题为：（1）基本原则；（2）标准成本的分类及特点；（3）标准成本差异、计算及其账务处理；（4）弹性预算的特点。学习本章要熟悉教材的公式，理解教材的基本内容。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 12 页