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1、_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 第十四章 业绩评判从考试来说,近几年分数较少,一般不超过5 分；从题型来看本章的题型主要是客观题,有时也有可能出小的运算题,运算题的考点主要在责任中心的考核指标上；本章从内容上看与 2022 年相比的变化主要是删除了现金回收率和剩余现金流量这两个运算 指标；第一节 成本中心的业绩评判一、成本中心的定义、类型和考核指标（一）定义一个责任中心, 假如不形成或者不考核其收入,而着重考核其所发生的成本和费用,这类中心称为成本中心；（二）成本中心的类型：成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型 : 1.标准成本中心,必需是所生产的产品稳固而明确,并且
2、已经知道单位产品所需要的投 入量的责任中心；通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等；实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心,只要这种活动能够计量出产出的实际数量,并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系；因此各行业都可建立标准成本中心；成为一个标准的成本中心应具备的条件：重复的活动、产出物可以用货币计量和投入、产出有必定的联系；2.费用中心,适用于那些产出物不能用财务指标来衡量,或者投入和产出之间没有亲密 关系的单位；（三）成本中心的考核指标 1.标准成本中心的考核指标,是既定产品质量和数量条件下的标准成本；标准成本中心 不对生产才能的利用程度负责,而只对既定产量的投入量承
3、担责任；2.费用中心的考核:通常使用费用预算来评判费用中心的成本掌握业绩；在考核预算完成情形时,要利用有体会的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有依据的判定,才能对费用中心的掌握业绩作出客观评判；二、责任成本及其运算（一）责任成本的定义责任成本是以详细的责任单位（部门、单位或个人）归集的成本,也就是特定责任中心的全部可控成本；为对象, 以其承担的责任为范畴所可控成本是指在特定时期、特定责任中心能够直接掌握其发生的成本；1.从整个企业的空间范畴和很长的时间范畴来观看,的结果, 都是可控的； 但是, 对于特定的人或时间来说,2.可控成本与直接成本、变动成本是不同的概念；全部成本都是人的某
4、种决策或行为 就有些是可控的, 有些是不行控的；直接成本和间接成本的划分依据,是成本的可追溯性；变动成本和固定成本的划分依据,是成本依产量的变动性；3.确定可控成本的三条原就 第一：假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要 对这项成本负责；其次：假如某责任中心有权打算是否使用某种资产或劳务,成本负责；它就应对这些资产或劳务的_精品资料_ - - - - - - -第 1 页,共 6 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 第三： 某治理人员虽然不直接打算某项成本,但是上级要求他参加有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,就他对该成本也要承担责
5、任；（二）责任成本运算的特点第一：核算目的不同,运算责任成本是为了评判成本掌握的业绩；其次：成本运算对象不同,责任成本以责任中心为成本运算对象；第三：成本的范畴不同,责任成本运算的范畴是各责任中心的可控成本；第四：共同费用在成本对象间分摊的原就不同；责任成本法按可控原就把成本归属于不同的责任中心, 谁能掌握谁负责, 不仅可控的变动间接费要安排给责任中心,可控的固定间接费也要安排给责任中心；三、制造费用归属和分摊方法将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较简单,而制造费用的归属就比较困难；一般依次按下述五个步骤来处理：第一： 直接计入责任中心；指可以直接判别责任归属的费用项目,
6、直接列入应负责的成本中心；其次： 按责任基础安排；对不能直接归属于个别责任中心的费用,优先接受责任基础分配；第三： 按受益基础安排；有些费用不是特地属于某个责任中心的,也不宜以责任基础分配,但与各中心的受益多少有关,可按受益基础安排；第四： 归入某一个特定的责任中心；有些费用既不能用责任基础安排,也不能按受益基础安排,就考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心；第五： 不能归属于任何责任中心的固定成本,不进行分摊,可临时不加掌握,作为不行控费用；其次节 利润中心的业绩评判一、利润中心的定义、类型和考核指标（一）定义：一个责任中心, 假如能同时掌握生产和销售,既要对成本负责又要对收入负责,但没有
7、责任或没有权力打算该中心资产投资的水平,绩,那么,该中心称之为利润中心；（二）类型：因而可以依据其利润的多少来评判该中心的业利润中心有两种类型；一种是自然的利润中心,它直接向企业外部出售产品,在市场上进行购销业务；例如,某些公司接受事业部制,每个事业部均有销售、生产、选购的职能,有很大的独立性, 这些事业部就是自然的利润中心；另一种是人为的利润中心,它主要在企业内部依据内部转移价格出售产品；从根本目的上看, 利润中心是指治理人员有权对其供货的来源和市场的挑选进行决策的 单位；（三）利润中心的考核：对于利润中心进行考核的指标主要是利润；但是, 也应当看到, 任何一个单独的业绩衡 因此, 尽管利润
8、 量指标都不能够反映出某个组织单位的全部经济成效,利润指标也是如此；指标具有综合性, 利润运算具有强制性和较好的规范化程度,仍旧需要一些非货币的衡量方 法作为补充,包括生产率、市场位置、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目 标的平稳等；_精品资料_ - - - - - - -第 2 页,共 6 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 在评判利润中心业绩时,我们至少有4 种挑选：边际奉献、可控边际奉献、部门边际贡献和部门税前利润；这是一个多层次的部门利润；边际奉献 = 销售收入变动成本总额 可控边际奉献边际奉献可控固定成本 部门边际奉献可控边际奉献不行控固定成本 部门税
9、前利润部门边际奉献公司治理费用 以边际奉献作为利润中心的业绩评判依据不够全面；以可控边际奉献作为业绩评判依据 以部门边际贡 可能是最好的, 它反映了部门经理在其权限掌握范畴内有效使用资源的才能；献作为业绩评判依据,可能更适合评判该部门对企业利润和治理费用的奉献,而不适合于部 门经理的评判；以税前部门利润作为业绩评判依据,通常是不合适的；可控边际奉献是最好的衡量部门经理业绩的指标,绩的指标；而部门边际奉献是最好的衡量部门业【例题 1】最适合作为企业内部利润中心业绩评判指标的是（）；（2022 年,1 分）A. 部门营业收入 B.部门成本 C.部门边际奉献 D.部门税前利润 答案： C 【例题 2
10、】作为利润中心的业绩考核指标,“可控边际奉献 ” 的运算公式是（）；（20 02 年,1 分）A. 部门营业收入已销商品变动成本B.部门营业收入已销商品变动成本-变动销售费用-可控固定成本C.部门营业收入已销商品变动成本-变动销售费用D.部门营业收入已销商品变动成本-可控固定成本答案： C 解析：选项 A 是制造边际奉献,选项 B 是产品边际奉献,选项 D 不全面,变动的销售 费用也属于变动成本,所以只有 C 是正确的；二、内部转移价格（一）制定转移价格的目的 目的有两个： 一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁,使每个利润中心都能作为单 独的组织单位进行业绩评判；另一个是作为一种价格引导下级
11、部门实行明智的决策,生产部 门据此确定供应产品的数量,购买部门据此确定所需要的产品数量；（二）内部转移价格的种类及特点种类确定方法应留意问题市场价格 在中间产品存在完全竞争市场 的情形下,市场价格减去对外的销售费用,是抱负的转移价由于以市场价格为基础的转移价格,通常 会低于市场价格,这个折扣反映与外销有关的销售费,以及交货、保修等成本,因以市场为格；此,可以勉励中间产品的内部转移；假如中间产品存在非完全竞争胜利的协商转移价格依靠于以下条件：首基础的协的外部市场,可以接受协商的先,要有一个某种形式的外部市场,两个商价格方法确定转移价格,即双方部部门经理可以自由地挑选接受或是拒绝某门经理就转移中间
12、产品的数 量、质量、时间和价格进行协一价格；其次,在谈判者之间共同共享所 有的信息资源；再有,最高治理阶层的必_精品资料_ - - - - - - -第 3 页,共 6 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 商并设法取得一样看法；要干预；变动成本这种方法要求中间产品的转移在这种情形下,市场风险全部由购买部门加固定费用单位变动成原来定价,与此承担, 而供应部门仍能维护肯定利润水平,转移价格同时,仍应向购买部门收取固显得很不公正；定费,作为长期以低价获得中 间产品的一种补偿；全部成本以全部成本或者以全部成本加第一,它以目前各部门的成本为基础,再转移价格上肯定利润作为内部转移价加上
13、肯定百分比作为利润,在理论上缺乏格,可能是最差的挑选；说服力；其次,在连续式生产企业中成本 随产品在部门间流转,成本不断积存,使 用相同的成本加成率会使后序部门利润明 显大于前序部门；因此,只有在无法接受 其他形式转移价格时,才考虑使用全部成 本加成方法来制定转移价格；为了兼顾业绩评判和制定决策,使我们很难找到抱负的转移价格,而只能依据企业的具体情形挑选基本中意的解决方法；【例题 3】假设中间产品的外部市场不够完善,公司内部各部门享有的与中间产品有关 的信息资源基本相同,那么业绩评判应接受的内部转移价格是（）；（2022 年）A. 市场价格 B.变动成本加固定费转移价格 C.以市场为基础的协商
14、价格 D.全部成本转移价格 答案： C 解析： 以市场为基础的协商价格适用于非完全竞争的外部市场,之间共同共享全部的信息资源；且条件之一是： 谈判者【例题 4】只有在最终产品市场稳固的情形下,才适合接受变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门（投资中心）之间的内部转移价格（答案： ）；（2022 年,1.5 分）解析： 接受变动成本加固定费转移价格时,市场风险全部由购买部门承担,而供应部门仍能维护肯定利润水平,显得很不公正； 所以只有在最终产品市场稳固的情形下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门（投资中心）之间的内部转移价格；第三节 投资中心的业绩评判一、投资中心的特点和考核指
15、标（一） 特点： 投资中心是指某些分散经营的单位或部门,其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格, 确定产品和生产方法等短期经营决策权,而且仍包括投资规模和投资类型等投资决策权； 投资中心的经理不仅能掌握成本和收入,而且能掌握占用的资产；因此,不仅要衡量其利润,而且要衡量其资产并把利润与其所占用的资产联系起来；（二）投资中心的考核指标评判投资中心业绩的指标,通常有以下两种挑选：1.投资酬劳率；投资酬劳率是部门的边际奉献除以该部门所拥有的资产额；其运算公式为：_精品资料_ - - - - - - -第 4 页,共 6 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 投资酬劳率是依据现有的会计
16、资料运算的；比较客观, 可用于部门之间以及不同行业之间的比较； 该指标的不足之处是,部门经理睬舍弃高于资金成本而低于目前部门投资酬劳率的机会, 或者削减现有的投资酬劳率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评判,但却损害了企业整体的利益；比如部门资产额是 2022 元,部门边际奉献是 4000 元,就投资酬劳率是 20,假设企业的资金成本是 15,部门经理面临一个投资酬劳率为 17的投资机会,投资额是 1000元,每年部门的边际奉献是 1700 元,那么对于整个企业来说由于投资酬劳率 17高于企业资金成本 15,应当利用这个投资机会,但是它却使这个部门的投资酬劳率由过去的 20下降
17、到 19,所以部门经理不情愿接受这个项目；投资酬劳率（40001700） /（2022010000） 192.剩余收益；剩余收益是接受肯定数指标来实现利润与投资之间的联系；其运算公式为：剩余收益部门边际奉献部门资产应计酬劳部门边际奉献部门资产资金成本率剩余收益部门资产（投资酬劳率资本成本）从今公式可以看出该指标的优点：只要投资酬劳率超过资本成本（投资酬劳率 资本成本）,剩余收益的指标必 ；剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评判与企业目标和谐一样,引导部门经理接受高于企业资本成本的决策,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题；而且仍有一个好处是答应使用不同的风险调整资金成本；不足之处是
18、, 该指标是肯定数指标,不便于不同部门之间的比较；【例题 5】ABC 公司下设 A、B 两个投资中心； A 投资中心的部门资产为 200 万元,投资酬劳率为 15%；B 投资中心的投资酬劳率为 17%,剩余收益为 20 万元； ABC 公司要求的平均最低投资酬劳率为 12%；ABC 公司打算追加投资 100 万元,如投向 A 投资中心,每年可增加部门边际奉献 20 万元；如投向 B 投资中心,每年可增加边际奉献 15 万元；（1）运算追加投资前 A 投资中心的剩余收益A 投资中心的部门边际奉献20015%30（万元）A 投资中心的剩余收益30 20012%6（万元）（2）运算追加投资前 B 投
19、资中心的资产B 投资中心的部门边际奉献部门资产17% B 投资中心的剩余收益部门资产（ 17%12%） 20（万元）部门资产 20/（17%12%） 400（万元）（3）运算追加投资前 ABC 公司的投资酬劳率投资酬劳率（200 15%400 17%）（ 200400） 16.33% （4）如 A 投资中心接受追加投资,运算其剩余收益 剩余收益（ 20015%20）（ 200 100）12%14（万元）（5）如 B 投资中心接受追加投资,运算其投资酬劳率 投资酬劳率（400 17%15） /（400100） 16.60% 【例题 6】ABC 公司有三个业务类似的投资中心 ,使用相同的预算进行掌
20、握 ,其 1997 年 的有关资料如下：实际数_精品资料_ 项目预算数A 部门 B 部门C部第 5 页,共 6 页门销售收入200180210200- - - - - - -_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 营业利润18192018营业资产 100 90 100 100在年终进行业绩评判时,董事会对三个部门的评判发生分歧：有人认为 C 部门全面完成预算,业绩正确；有人认为B 部门销售收入和营业利润均超过预算,并且利润最大,应是最好的；仍有人认为 A 部门利润超过预算并节约了资金,是最好的；假设该公司资本成本是（1998 年,5 分）16%,请你对三个部门的业绩进行分析评判并
21、排出优先次序；答案：依据题意所给资料,投资中心业绩评判应使用部门投资酬劳率和剩余收益指标；（1）投资酬劳率：A 部门 19/9021.11% B 部门 20/10020% C 部门 18/10018% （2）剩余收益：A 部门 =19-9016%=4.6 B 部门 =20-10016%=4 C 部门 =18-10016%=2 因此 ,可以认为 A 最好 ,B 次之 ,C 最差 . 第四节 部门业绩的报告与考核1.成本掌握报告是责任会计的重要内容之一,也称为业绩报告；其目的是将责任中心的 实际成本与限额比较,以判别成本掌握业绩；2.良好的掌握报告应满意的要求（1）报告的内容应与其责任范畴一样；（2）报告的信息要适合使用人的需要；（3）报告的时间要符合掌握的要求；（4）报告的列示要简明、清晰、有用；本章小结 针对 2022 年的考试,考生应关注的主要内容有：（1）成本中心的定义、类型和考核指标；（2）责任成本及其运算的特点；（3）可控成本及其确定；（4）利润中心的定义、类型和考核指标；（5）内部转移价格的种类和适用条件；（6）投资中心的考核指标 要求考生懂得教材,有针对性地把握重点内容；对于本门课的学习要有信心,搞清晰基本原理（模式化）意简单出错的地方）,多作练习,作历年考题（注_精品资料_ - - - - - - -第 6 页,共 6 页