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1、第七章 企业所得税7.1 7.1 企业所得税概述企业所得税概述7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定7.4 7.4 应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算 与征管与征管 7.1 7.1 企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是指国家对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。7.1 7.1 企业所得税概述企业所得税概述二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 1 1）征税对象是所得额。）征税对象是所得额。2 2）纳税人为法人企业。）纳税人为法人企业。3 3）会计利润与应税所得分离）会计
2、利润与应税所得分离 4 4）按年计征、分期预缴。）按年计征、分期预缴。7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人 以在中国境内的企业和其他取得收入以在中国境内的企业和其他取得收入的组织的组织(以下统称企业以下统称企业)为企业所得税的纳为企业所得税的纳税人。税人。居民企业居民企业非居民企业非居民企业 7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度居民企业：居民企业：依法在中国境内成立；依法在中国境内成立；实际管理机构在中国境内。实际管理机构在中国境内。非居民企业：非居民企业：依依外外国国法法律律成成立立且且实实际际管管理理机机构构不不在
3、在中中国国境境内内，但在中国境内设立机构、场所的企业；但在中国境内设立机构、场所的企业；在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所，但但有有来来源源于中国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生设机构、场所取得的来源于中国境内的所得
4、，以及发生在中国境外但与其所所设机构、场所有实际联系的所得，在中国境外但与其所所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度非居民企业在中国境内未设立机构、场所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。得税。所得包括：销售货物；提供劳务；转让财产；股息、红利等权益性投资；利息；租金；特许权使用费收入；接受捐赠；其
5、他所得。7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率 1 1）25%25%比例税率比例税率 适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所的非适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。居民企业。2 2）20%20%税率税率 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。实际联系的非居民企业。纳纳税人税人税收管税收管辖权辖权征税征税对对象象税率税率居民企居民企业业居民管居民管辖权辖权，就其，就其世界范
6、世界范围围所得征税所得征税居民企居民企业业、非居民企非居民企业业在在华华机机构的生构的生产产经营经营所得所得和其他所和其他所得得基本税率基本税率25%25%非非居居民民企企业业在我在我国境国境内内设设立机立机构、构、场场所所取得所得与取得所得与设设立立机构、机构、场场所有所有联联系的系的地地域域管管辖辖权权就来源于我国就来源于我国的所得和的所得和发发生生在中国境外但在中国境外但与其所与其所设设机构、机构、场场所有所有实际联实际联系的所得征税系的所得征税取得所得与取得所得与设设立立机构、机构、场场所没有所没有实际联实际联系的系的仅仅就其来自我就其来自我国的所得征税国的所得征税来源于我来源于我国的
7、所得国的所得低税率低税率20%20%（实际实际减按减按10%10%的的税率征收）税率征收）未在我国境内未在我国境内设设立机构立机构场场所，却有来源于我国的所所，却有来源于我国的所得得7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度【例题例题多选题多选题】以下适用以下适用25%25%企业所得税税率的企企业所得税税率的企业有业有A.A.在中国境内的居民企业在中国境内的居民企业B.B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业有实际联系的非居民企业C.C.在中国境内设有机构场所，但所得
8、与机构场所在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业没有实际联系的非居民企业D.D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业在中国境内未设立机构场所的非居民企业7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度四、企业所得税的税收优惠四、企业所得税的税收优惠 国国家家对对重重点点扶扶持持和和鼓鼓励励发发展展的的产产业业和和项项目目，给给予企业所得税优惠。予企业所得税优惠。（一）免税收入（一）免税收入国债利息收入；国债利息收入；符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益益性投资收益；性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内
9、设立机构、场所的非居民企业从 7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度 居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息、红利等权益性投资收益；息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入(二二)免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税从事农、林、牧、渔业从事农、林、牧、渔业 三三免免三三减减半半(国国家家重重点点扶扶持持的的基基础础设设施施、符符合合条条件件的的环境保护、节水节能环境保护、节水节能)技术转让技术转让 （500500万）万）7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度（三）税率优惠（三
10、）税率优惠非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者虽虽设设立立机机构构、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系系的的，其其来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得减减按按1010税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。高新技术企业高新技术企业-15%-15%小型微利企业小型微利企业-20%-20%7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度 小型微利企业是指：小型微利企业是指：1 1制造业制造业,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过 30 30 万元万元,从业人数不从业人数不超过超过
11、100 100 人人,资产总额不超过资产总额不超过 3000 3000 万元；万元；2 2非制造业非制造业,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过 30 30 万元万元,从业人数从业人数不超过不超过 80 80 人人,资产总额不超过资产总额不超过 1000 1000 万元万元 注意：自注意：自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，上述享受税收优惠日，上述享受税收优惠的小型微利企业年应纳税所得额低于的小型微利企业年应纳税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）调整万元）调整为低于为低于6 6万元（含万元（含6 6万元）。万元）。（四）地
12、区优惠（四）地区优惠 7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度（五）加计扣除的支出（五）加计扣除的支出开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安安置置残残疾疾人人员员及及国国家家鼓鼓励励安安置置的的其其他他就就业业人人员员所支付的工资所支付的工资（六六）创创业业投投资资企企业业从从事事国国家家需需要要重重点点扶扶持持和和鼓鼓励励的的创创业业投投资资，可可以以按按投投资资额额的的一一定定比比例例（7070）抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额。7.2 7.2 企业所得税基本制度企业所得税基本制度（七七）企企业业的的固固定定资资产产由由
13、于于技技术术进进步步等等原原因因，确确需需加加速速折折旧旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（八八）企企业业综综合合利利用用资资源源，生生产产符符合合国国家家产产业业政政策策规规定定的的产产品品所所取取得得的的收收入入，可可以以在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时减减计计收收入（减按入（减按9090）。）。（九九）企企业业购购置置用用于于环环境境保保护护、节节能能节节水水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备的投资额，可以按一定比例（的投资额，可以按一定比例（1010）实行税额抵免。）实行税额抵免。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳
14、税所得额的确定一、应纳税所得额的概念与计算原则一、应纳税所得额的概念与计算原则（一）概念及公式（一）概念及公式计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整减少额 7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、收入总额的确定二、收入总额的确定企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的
15、收入种来源取得的收入收入的具体项目及确认的时间：收入的具体项目及确认的时间：1 1、销售货物收入；是指企业销售商品、产品、原材销售货物收入；是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2 2、提供劳务收入；、提供劳务收入；3 3、转让财产收入；是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、转让财产收入；是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。债权等财产取得的收入。确认时间：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确确认时间：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。认收入的
16、实现。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定4 4、股息、红利等权益性投资收益：为持有期分回的税后、股息、红利等权益性投资收益：为持有期分回的税后收益收益确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。收入的实现。5 5、利息收入；按照合同约定的债务人、利息收入；按照合同约定的债务人应付利息的日期应付利息的日期确认确认收入的实现。收入的实现。6 6、租金收入；是指企业提供固定资产、包装物或者、租金收入；是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按
17、照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。现。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定7 7、特许权使用费收入；是指企业提供专利权、非专利技术、商标、特许权使用费收入；是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。确认时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日确认时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。8 8、接受捐赠收入；包括货币资产和非货币资产、接受捐赠收入；包括货币资产和非货币资产确认时间：捐
18、赠资产所有权转移的时间确认时间：捐赠资产所有权转移的时间9 9、其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包、其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（三）收入总额中的不征税收入（三）收入总额中的不征税收入财政拨款；财政拨款；依
19、法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金；国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除项目的确定三、准予扣除项目的确定1)1)准予扣除的项目的基本内容准予扣除的项目的基本内容 准准予予从从收收入入总总额额中中扣扣除除的的项项目目，是是企企业业实实际际发发生生的的与与取取得得收收入入有有关关的的、合合理理的的支支出出，包包括括成成本本、费费用用、税税金金、损损失失和其他支出。和其他支出。成本：是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、成本：是指企业销售商品（产品
20、、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。括技术转让）的成本。费用：费用：销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用税金税金:指销售税金及附加指销售税金及附加损失损失7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定准予扣除的税金的方式准予扣除的税金的方式可扣除税金举例可扣除税金举例在发生在发生当期扣除当期扣除通过计入销售通过计入销售税金及附加在税金及附加在当期扣除当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教出口关税、资
21、源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加育费附加等销售税金及附加通过计入管理通过计入管理费用在当期扣费用在当期扣除除房产税、车船税、城镇土地使用税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等印花税等在发生当期计入相关资产的在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税车辆购置税、契税、耕地占用税注意：增值税、企业所得税不可扣除注意：增值税、企业所得税不可扣除 7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定2 2）准予扣除项目的范围和标准）准予扣除项目的范围和标准（1 1）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出企企业业当当期期实实际际发发生生
22、的的公公益益性性捐捐赠赠支支出出在在年年度度利利润润总总额额 12%12%以内以内 (含含 )的的,准予扣除。准予扣除。（2 2）职工工资薪金支出）职工工资薪金支出企业实际发生的合理的职工工资薪金企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前准予在税前扣除。扣除。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（3 3）保险金支出）保险金支出企业按照规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金企业按照规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金准予税前扣除。准予税前扣除。企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。保险、
23、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。全保险费，准予扣除。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（4 4）借款费用借款费用p非金融企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本非金融企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。条例对利息水平限定条件的，准予扣除。向金融机构借款的利息支出，据实扣除。向金融机构借款的利息支出，据实扣除。向非金融机构借款的利息支出，在不高于金融机构同类、向非金融机构借款的利息支出，在不高于金融机构同类、同期贷款利率计
24、算的数额以内的部分，准予扣除同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除p企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。条例的规定扣除。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定例例：某居民企业：某居民企业20112011年发生财务费用年发生
25、财务费用4040万元，其中万元，其中含向非金融企业借款含向非金融企业借款250250万元所支付的年利息万元所支付的年利息2020万元万元（当年金融企业贷款的年利率为（当年金融企业贷款的年利率为5.8%5.8%）。）。利息税前扣除额利息税前扣除额2505.8%2505.8%14.514.5（万元）（万元）财务费用调增的应纳税所得额财务费用调增的应纳税所得额20-14.520-14.55.55.5（万（万元）元）7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（5)5)职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 （根据职工工资总额列支）（根据职工工资总额列支）列支标准
26、：职工福利费 14%工会经费 2%职工教育经费 2.5%企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。度扣除。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（6 6）业务招待费业务招待费企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的业业务务招招待待费费支支出出，按按照照发发生生额额的的60%60%扣扣除除，但但最最高高不不得得超超过过当当年年销销售售（营业）收入的（营业
27、）收入的55。（7 7）广告费用支出）广告费用支出企企业业每每一一纳纳税税年年度度实实际际发发生生的的符符合合条条件件的的广广告告支支出出,不不超超过过当当年年销销售售 (营营业业 )收收入入 15%(15%(含含 )的的部分准予扣除部分准予扣除,超过部分准予在以后年度结转扣除。超过部分准予在以后年度结转扣除。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（8 8）准备金支出）准备金支出 金金融融企企业业按按下下列列公公式式计计提提的的呆呆账账准准备备,准准予扣除。予扣除。本本年年
28、末末允允许许扣扣除除的的呆呆账账准准备备 =本本年年末末允允许许提提取取呆呆账账准准备备的的资资产产余余额额 1%-1%-上上年年末末已已经经扣扣除除的的呆账准备余额呆账准备余额 7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定(9)9)提取的用于环境、生态恢复的专项基金准予扣除提取的用于环境、生态恢复的专项基金准予扣除 (10)10)企业参加的财产保险和责任保险准予扣除企业参加的财产保险和责任保险准予扣除 (11)11)租赁费租赁费经营租赁（按租赁年限均匀扣除）经营租赁（按租赁年限均匀扣除）融资租赁融资租赁 （分期扣除）（分期扣除）(12)12)商业罚款商业罚款 例例:某某贸贸易易公公司
29、司20112011年年3 3月月1 1日日，以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入固固定定资资产产使使用用，租租期期1 1年年，按按独独立立纳纳税税人人交交易易原原则则支支付付租租金金1.21.2万万元元；6 6月月1 1日日以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入机机器器设设备备一一台台，租租期期2 2年年，当当年年支支付付租租金金1.51.5万万元元。计计算算当当年年企企业业应应纳纳税税所所得得额额时时应应扣扣除除的的租租赁赁费费用用为为多多少万元？少万元？当当年年企企业业应应纳纳税税所所得得额额时时应应扣扣除除的的租租赁赁费费用用1.212101.212101 1（万元）。（万元）。7.3 7
30、.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定3 3）不得扣除的项目）不得扣除的项目(1)(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；(3)(3)税收滞纳金；税收滞纳金；(4)(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；(5)(5)本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第九条规定以外的捐赠支出；(6)(6)赞助支出；赞助支出；(7)(7)未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；(8)(8)与取得收入无关的其他支出与取得收入无关
31、的其他支出 7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定四、确定应税所得额的其他规定四、确定应税所得额的其他规定 1)1)亏损抵补亏损抵补纳纳税税人人发发生生年年度度亏亏损损的的，可可以以用用下下一一年年度度所所得得弥弥补补；弥弥补补不不足足的的，可可以以逐逐年年延延续续弥弥补补，但但弥弥补补期期最最长长不不得得超超过过5 5年。年。2)2)特别纳税调整特别纳税调整 企企业业与与其其关关联联方方之之间间的的业业务务往往来来，不不符符合合独独立立交交易易原原则则而而减减少少企企业业或或者者关关联联方方应应纳纳税税收收入入或或者者所所得得额额的的，税税务务机机关关有有权权按按照照合理方法调
32、整。合理方法调整。7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定五、资产的税务处理五、资产的税务处理 1 1）固定资产的税务处理）固定资产的税务处理固定资产的计税基础的确定固定资产的计税基础的确定(历史成本历史成本)固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除固定资产预计净残值固定资产预计净残值固定资产计算折旧的最短年限固定资产计算折旧的最短年限7.3 7.3 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 2 2）生物资产的税务处理）生物资产的税务处理 3 3）无形资产的税务处理）无形资产的税务处理 4 4）长期待摊费用的税务处理）长期待摊费用的税务处理 5 5）投资
33、资产的税务处理）投资资产的税务处理 6 6）存货的计价）存货的计价(先进现出、加权平均、个别计价法先进现出、加权平均、个别计价法 7.4 7.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管一、核算征收应纳所得税额的计算一、核算征收应纳所得税额的计算 企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额乘乘以以适适用用税税率率，减减除除依依照照本本法法关关于于税税收收优优惠惠的的规规定定减减免免和和抵抵免免的的税税额后的余额，为应纳税额。额后的余额，为应纳税额。应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率-减减免免税税额额-抵抵免税额免税额 7.4 7.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税
34、额的计算与征管例题例题1 1（141141页）页）例题例题2 2：新华化工机械制造有限公司（居民企业）于：新华化工机械制造有限公司（居民企业）于20072007年年1 1月注月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业20082008年应纳年应纳税所得额为税所得额为-50-50万元。万元。20092009年度生产经营情况如下：年度生产经营情况如下：1 1）销售产品取得不含税收入）销售产品取得不含税收入1000010000万元。万元。2 2）20092009年利润表反映的内容如下：年利润表反映的内容如下：（1 1）产品销售成本）产品销售成本50
35、005000万元（万元（2 2）销售税金及附加）销售税金及附加250250万元；（万元；（3 3）销售费用）销售费用20002000万元万元（其中广告费（其中广告费200200万元）；财务费用万元）；财务费用200200万元（向金融机构借万元（向金融机构借款款10001000万元，利息支出万元，利息支出6060万元；万元；7.4 7.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管 向非金融机构借款向非金融机构借款10001000万元，利息支出万元，利息支出100100万元。上述借款均用于万元。上述借款均用于生产经营）（生产经营）（4 4）国债持有期间的利息收入）国债持有期间的利息收入10
36、10万元；万元；（5 5）管理费）管理费用用12001200万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费8585万元；新产品研究开发费万元；新产品研究开发费3030万元）万元）；（；（6 6）营业外支出）营业外支出800800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100100万元，非广告性赞助支出万元，非广告性赞助支出5050万元）。万元）。3)3)全年支付工资全年支付工资10001000万元，列支职工福利性支出万元，列支职工福利性支出120120万元，职工教万元，职工教育费支出育费支出3030万元，工会经费万元，工会经费2525万元。万元。计算新华公司计算新华公司2
37、0092009年应缴纳的企业所得税。年应缴纳的企业所得税。7.4 7.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管二、企业所得税的征收管理二、企业所得税的征收管理 1 1）纳税地点）纳税地点（1 1）居民企业）居民企业居居民民企企业业以以企企业业登登记记注注册册地地确确定定纳纳税税地地点点，但但登登记记注注册册地地在在境境外外的的，以实际管理机构所在地为纳税地点。以实际管理机构所在地为纳税地点。（2 2）非居民企业）非居民企业非非居居民民企企业业取取得得本本法法第第三三条条第第二二款款规规定定的的所所得得，以以机机构构、场场所所所所在在地地为纳税地点。为纳税地点。非非居居民民企企业业取
38、取得得本本法法第第三三条条第第三三款款规规定定的的所所得得，以以扣扣缴缴义义务务人人所所在在地为纳税地点。地为纳税地点。7.4 7.4 应纳所得税额的计算与征管应纳所得税额的计算与征管2 2）纳税年度）纳税年度纳税年度自公历纳税年度自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。企企业业在在该该纳纳税税年年度度的的实实际际经经营营期期不不足足十十二二个个月月的的，应应当当以以其其实实际际经经营营期为一个纳税年度。期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。3)3)缴纳期限缴纳期限企业所得税分月或者分季预缴。
39、企业所得税分月或者分季预缴。企企业业应应当当自自月月份份或或者者季季度度终终了了之之日日起起十十五五日日内内，向向税税务务机机关关报报送送预预缴缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业所得税纳税申报表，预缴税款。企企业业应应当当自自年年度度终终了了之之日日起起五五个个月月内内，向向税税务务机机关关报报送送年年度度企企业业所所得得税税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:
40、10:1522:10:1522:1011/8/2022 10:10:15 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:10:1522:10Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:10:1522:10:1522:10Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:10:1522:10:15November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202210:10:15下午22:10:1511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:10下午11月-2222:10November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/822:10:1522:10:1508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:10:15下午10:10下午22:10:1511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:10:15 PM22:10:1508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:10 PM11/8/2022 10:10 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家