《XXXX企业所得税(7)(60页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《XXXX企业所得税(7)(60页PPT).pptx（60页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、1财税理论与实践财税理论与实践主讲人主讲人:2第五章第五章 企企业所得税所得税一、企一、企业所得税概述所得税概述二、企二、企业所得税的基本内容所得税的基本内容重点：重点：应纳税所得税所得额的确定的确定 应纳税税额的的计算算 税税额扣除扣除 减免税减免税优惠惠3一、企一、企业所得税概述所得税概述企企业所得税：又称公司所得税，或法人所得税。是政府所得税：又称公司所得税，或法人所得税。是政府对企企业和和公司在一定公司在一定时期内生期内生产经营所得或其他所得所得或其他所得(纯收入）征收的一种收入）征收的一种税。属于收益税税。属于收益税类。2007年前，年前，实行两套税制行两套税制1993年年颁布布94
2、年起年起实施：施：中中华人民共和国企人民共和国企业所得税所得税暂行条例行条例1991年年颁布布外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所得税法所得税法和和实施施细则2008年：年：中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法中中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于于2007年年3月月16日通日通过，并将于，并将于2008年年1月月1日起施行日起施行4新企新企业所得税所得税改革原改革原则：简税制、税制、宽税基、低税率、税基、低税率、严征管征管实现了了“四个四个统一一”：内内资、外、外资企企业适用适用统一的企一的企业所得税法；所得税法；统一并适当
3、降低企一并适当降低企业所得税税率；所得税税率；统一和一和规范税前扣除方法和范税前扣除方法和标准；准；统一税收一税收优惠政策，惠政策，实行行“产业优惠惠为主、区域主、区域优惠惠为辅”的新税收的新税收优惠体系。惠体系。5二二、企、企业所得税的基本内容所得税的基本内容1、纳税人税人在中在中华人民共和国境内，人民共和国境内，企企业和其他和其他取得收入取得收入的的组织（以下（以下统称企称企业）为企企业所得税的所得税的纳税税人，依法人，依法缴纳企企业所得税。所得税。6包括：包括：包括依照中国法律、行政法包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企在中国境内成立的企业、事事业单位、社会位、社会团体以及其他取
4、得收入的体以及其他取得收入的组织。包括依照外国（地区）法律成立的企包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收和其他取得收入的入的组织。不包括：不包括：个人独个人独资企企业、合伙企、合伙企业：指依照中国法律、行政法：指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独定成立的个人独资企企业、合伙企、合伙企业。不排除外国个人独资和合伙企业7依据中国法律法依据中国法律法规成立成立:企企业：包括公司制企：包括公司制企业和和其他非公司制企其他非公司制企业（排除）（排除）。事事业单位：根据位：根据事事业单位登位登记管理管理暂行条例行条例，国家，国家为了社会公益目的，由了社会公益目的，由国家机关国家机关举办或者其他
5、或者其他组织利用国有利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、的，从事教育、科技、文化、卫生等活生等活动的社会服的社会服务组织。社会社会团体：根据体：根据社会社会团体登体登记管理管理规定定，由中国公民自愿，由中国公民自愿组成，成，为实现会会员共共同意愿，按照其章程开展活同意愿，按照其章程开展活动的非的非营利性社会利性社会组织。其他取得收入的其他取得收入的组织民民办非企非企业单位位-民民办非企非企业单位登位登记管理管理暂行条例行条例基金会基金会-基金会管理条例基金会管理条例 商会（中国、外国）商会（中国、外国）-外国商会管理外国商会管理暂行行规定定农民民专业合作社合作社-中中华人民共和国人民共和
6、国农民民专业合作社法合作社法统称企业8分居民企分居民企业和非居民企和非居民企业居民企居民企业：是指依法在：是指依法在中国境内成立中国境内成立，或者依照，或者依照外国外国(地区地区)法律成立法律成立但但实际管理机构管理机构在中国境内的企在中国境内的企业。非居民企非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构管理机构不在中国境内，但在中国境内不在中国境内，但在中国境内设立立机构、机构、场所所的，或者在中的，或者在中国境内未国境内未设立机构、立机构、场所，但有所，但有来源于来源于中国境内所得的企中国境内所得的企业 实际管理机构：同时具备 三个条件第一，对企业有
7、实质性管理和控制的机构。第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。即本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。地域管辖权和居民管辖权92、课税税对象象包括企包括企业的生的生产经营所得、其他所得和清算所得所得、其他所得和清算所得居民企居民企业来源于中国来源于中国境内、境外境内、境外的所得的所得-承担无限承担无限纳税税义务 包括：包括：销售售货物所得、提供物所得、提供劳务所得、所得、转让财产所得、股息所得、股息红利等利等权益益性投性投资所得、利息所得、租金所得、接受捐所得、利息所得、租金所得、接受捐赠所得和其他所
8、得。所得和其他所得。非居民企非居民企业（1）在中国境内）在中国境内设立机构、立机构、场所的，所的，应当就其所当就其所设机构、机构、场所取得的所取得的来源来源于中国境内于中国境内的所得，以及的所得，以及发生在中国境外但与其所生在中国境外但与其所设机构、机构、场所所有有实际联系系的所得（承担无限的所得（承担无限纳税税义务）（2）在中国境内未）在中国境内未设立机构、立机构、场所的，或者所的，或者虽设立机构、立机构、场所但取得的所但取得的所得与其所所得与其所设机构、机构、场所没有所没有实际联系的，系的，应当就其当就其来源于中国境内来源于中国境内的所得的所得-（承担有限（承担有限纳税税义务）特特 殊殊1
9、0所得来源确定依据：所得来源确定依据：1.销售售货物所得，按照交易活物所得，按照交易活动发生地确定；生地确定；2.提供提供劳务所得，按照所得，按照劳务发生地确定；生地确定；3.转让财产所得：不所得：不动产转让所得，所得，按照按照不不动产所在地所在地确定确定；动产转让所得按照所得按照转让动产的企的企业或者机构、或者机构、场所所在地确定所所在地确定；权益性投益性投资资产转让所得按照所得按照被投被投资企企业所在地确定；所在地确定；4.股息、股息、红利等利等权益性投益性投资所得，按照所得，按照分配所得的企分配所得的企业所在地确定；所在地确定；5.利息所得、租金所得、特利息所得、租金所得、特许权使用使用
10、费所得，按照所得，按照负担、支付所得的担、支付所得的企企业或者机构、或者机构、场所所在地确定所所在地确定，或者按照，或者按照负担、支付所得的担、支付所得的个个人人的住所地确定；的住所地确定；6.其他所得由国其他所得由国务院院财政、税政、税务主管部主管部门确定确定113、企、企业所得税税率所得税税率法定税率：法定税率：25%，20%企企业所得税的税率所得税的税率为25%。适用居民企。适用居民企业和第一和第一类非居非居民企民企业。非居民企非居民企业（第二（第二类）在中国境内未）在中国境内未设立机构、立机构、场所的，所的，或者或者虽设立机构、立机构、场所但取得的所得与其所所但取得的所得与其所设机构、
11、机构、场所没有所没有实际联系的，系的，应当就其来源于中国境内的所得按当就其来源于中国境内的所得按照照20（实际税率税率优惠至惠至10%）税率）税率缴纳企企业所得税所得税 优惠税率：惠税率：20%，15%符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业，减按，减按20%的税率征收企的税率征收企业所所得税得税 国家需要重点扶持的高新技国家需要重点扶持的高新技术企企业，减按，减按15%的税率征的税率征收企收企业所得税。所得税。12纳税人纳税人税收管辖权税收管辖权征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业居民管辖权，就其在世界范围所得征税居民企业，非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非非居
12、居民民企企业业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系取得所得与设立机构场所没有实际联系 非居民管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得低税率20%（实际减按10%）未在我国境内设立机构场所，但有来源于我国的所得13 4、应纳税所得税所得额的确定的确定 企企业每一每一纳税年度的收入税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各，减除不征税收入、免税收入、各项扣扣除以及允除以及允许弥弥补的以前年度的以前年度亏损后的余后的余额，为应纳税所得税所得额。直接直接计算法：算法：应税所得税所得额=收入收入总额-不征税收入不征税收入-
13、免税收入免税收入-扣除扣除-弥弥补亏损 亏损：应纳税所得税所得额=每一每一纳税年度收入税年度收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各各项扣除，其扣除，其结果小于零果小于零时。14确定确定应纳税所得税所得额的原的原则权责发生制生制原原则属于当期的收入和属于当期的收入和费用，不用，不论款款项是否收付，均作是否收付，均作为当期的收入和当期的收入和费用；用；不属于当期的收入和不属于当期的收入和费用，即使款用，即使款项已已经在当期收付，均不作在当期收付，均不作为当期的当期的收入和收入和费用。用。在特定情况下，在特定情况下，实质重于形式重于形式授授权国国务院、院、财政、税政、税务主管部主管部门
14、可以根据可以根据实际情况情况对不采用不采用权责发生制的情形生制的情形作出作出进一步一步详细规定。定。例如：股例如：股权投投资，会，会计上：公允价上：公允价值计价；税法（价；税法（所得所得实现原原则）例如：会例如：会计：权责发生制；税法：生制；税法：租金收入，按照合同租金收入，按照合同约定的承租人定的承租人应付付租金的日期确租金的日期确认收入的收入的实现。（收付。（收付实现制）制）如如实际收到受收到受赠非非货币性性资产，会，会计：收付收付实现制原制原则确确认当期收入和成当期收入和成本本费用。用。税法：税法：税收必要税收必要资金原金原则 154-1收入收入总额的确定的确定企业以企业以货币形式货币形
15、式和和非货币形式非货币形式从各种来源取得的收入，为从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额。货币形式：货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有到期的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资以及债务的豁免债券投资以及债务的豁免非货币形式：非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益。不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益。一般收入的确一般收入的确认（1）销售售货物收入；物收入；（2）提供）提供劳务收入；收入；（3）转让财产收入；收入；（4）股息、）股息、红利等利等权
16、益性投益性投资收益；收益；（5）利息收入；）利息收入；（6）租金收入；）租金收入；（7）特）特许权使用使用费收入；收入；（8）接受捐）接受捐赠收入；收入；（9）其他收入。）其他收入。16特殊收入的确特殊收入的确认以分期付款方式以分期付款方式销售售货物的物的企企业受托加工制造大型机械受托加工制造大型机械设备、船舶、船舶、飞机以及从事建筑、机以及从事建筑、安装、装配工程安装、装配工程业务或者提供其他或者提供其他劳务，持，持续时间超超过12个个月月采取采取产品分成方式取得收入的品分成方式取得收入的企企业发生的非生的非货币性性资产交交换，以及将，以及将货物、物、财产、劳务用于捐用于捐赠、偿债、赞助、集
17、助、集资、广告、广告、样品、品、职工福利或者利工福利或者利润分配的，分配的，应当当视同同销售售货物、物、转让财产或者提供或者提供劳务。17处置置资产收入的确收入的确认内部内部处置置资产，不，不视同同销售确售确认收入收入不属于内部不属于内部处置置资产的，的，视同同销售确售确认收入收入18企企业转让上市公司限售股有关所得税的上市公司限售股有关所得税的处理理企企业转让代个人持有的限售股的征税代个人持有的限售股的征税问题（两种情况）（两种情况）企企业在限售股解禁后，通在限售股解禁后，通过二二级市市场转让代个人持有的限售股，代个人持有的限售股，纳企企业所得税；然所得税；然后将余后将余额支付支付给个人，不
18、再个人，不再纳税；税；在限售股解禁前，因法院判决、裁定等原因，企在限售股解禁前，因法院判决、裁定等原因，企业代个人持有的股份已代个人持有的股份已经通通过证券登券登记结算机构划算机构划归到个人名下。不到个人名下。不视同同销售不售不纳税。税。企企业在限售股解禁前在限售股解禁前转让限售股征税限售股征税问题（两种情况）（两种情况）企企业应按减持在按减持在证券登券登记结算机构登算机构登记的限售股取得的全部收入，的限售股取得的全部收入，计入企入企业当当年度年度应税收入税收入计算算纳税。税。企企业持有的限售股在解禁前已持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受受让方，但未方，但未变更股更股权登登记、仍、仍由企由
19、企业持有的，企持有的，企业实际减持减持该限售股取得的收入，依照本条第一限售股取得的收入，依照本条第一项规定定纳税税后，其余后，其余额转付付给受受让方的，受方的，受让方不再方不再纳税。税。19案例：案例：假假设A企企业持有持有10000股限售股，成本股限售股，成本为1元元/股，解禁日股，解禁日为2011年年8月月31日。日。A企企业于于2010年年12月月10日与日与B企企业签订了一份股了一份股权转让协议，转让这10000股限售股股限售股给B企企业，转让价格价格为9元元/股，股股，股权转让协议生效后，生效后，B企企业随即向随即向A支付了支付了90000元。元。在限售股解禁后，在限售股解禁后，A企
20、企业根据根据B企企业的指令，于的指令，于2011年年10月月15日按日按15元元/股的价格将股的价格将10000股股票通股股票通过二二级市市场公开公开转让。证券交易印花税和佣金均券交易印花税和佣金均为1。20第一，需要明确企第一，需要明确企业在限售股解禁前在限售股解禁前转让限售股的企限售股的企业所所得税得税纳税税义务发生生时间。第二，第二，A企企业这部分限售股部分限售股转让收入收入150000元，根据税法的元，根据税法的规定，直定，直接并入接并入A企企业当年当年应税收入税收入计算算纳税。税。A企企业转让收入收入150000元，元，转让成本成本10000元，元，转让中中发生的印花税和佣金生的印花
21、税和佣金为300元。因元。因此，企此，企业转让限售股的限售股的应纳税所得税所得额为139700元（元（15000010000300），），应纳企企业所得税所得税34925元（元（13970025%）。）。第三，第三，转付余付余额的的计算，算，实际上不是税法上不是税法规定的范畴，一般定的范畴，一般应依双方依双方约定。不定。不过从合理性角度看，从合理性角度看，应按如下方式按如下方式计算，即算，即A企企业应将全部将全部转让收入扣除收入扣除应由由B企企业承担的税承担的税费后的余后的余额支付支付给B。B企企业转让收入收入为150000元，元，转让成本成本为90000元（元（910000），），转让费用合
22、用合计300元。元。B企企业应承担税承担税额（15000090000300）25%14925（元）。（元）。A企企业转付付B企企业的余的余额应为134775元元（15000030014925）。）。21224-2不征税收入不征税收入收入收入总额中不征税收入：中不征税收入：（一）（一）财政政拨款：是指各款：是指各级政府政府对纳入入预算管理的事算管理的事业单位、社会位、社会团体等体等组织拨付的付的财政政资金，金，但国但国务院和院和国国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定的除外定的除外。（二）依法收取并（二）依法收取并纳入入财政管理的行政事政管理的行政事业性收性收费、政、政府性基金；府性
23、基金；（三）国（三）国务院院规定的其他不征税收入。定的其他不征税收入。234-3 免税收入免税收入国国债利息收入（不包括。）利息收入（不包括。）符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益性益性收益。收益。在中国境内在中国境内设立机构、立机构、场所的非居民企所的非居民企业从居民从居民企企业取得的与取得的与该机构、机构、场所有所有实际联系的股息、系的股息、红利等利等权益性投益性投资收益。（不包括。）收益。（不包括。）符合条件的非符合条件的非营利利组织的收入。（不包括。）的收入。（不包括。）244-4 税前扣除的税前扣除的项目目企企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出
24、，生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、包括成本、费用、税金、用、税金、损失和其他支出失和其他支出权责发生制原生制原则/配比原配比原则/相关性相关性原原则/确定性原确定性原则/合合理性理性原原则 区分区分为收益性支出和收益性支出和资本性支出：其中，收益性支出本性支出：其中，收益性支出在在发生当期直接扣除；生当期直接扣除；资本性支出本性支出应当分期扣除或者当分期扣除或者计入有关入有关资产成本，不得在成本，不得在发生当期直接扣除生当期直接扣除 企企业的不征税收入用于支出所形成的的不征税收入用于支出所形成的费用或者用或者财产，不得扣除或者不得扣除或者计算算对应的折旧、的折旧、摊销扣除。扣除。2
25、5准予扣除准予扣除项目范目范围成本：成本：销售成本、售成本、销货成本、成本、业务支出及其他耗支出及其他耗费费用：用：销售售费用、管理用、管理费用、用、财务费用，已用，已计入成本的入成本的费用用除外除外税金：指企税金：指企业发生的除企生的除企业所得税和增所得税和增值税以外的各税以外的各项税金及其税金及其附加附加消消费税税/营业税税/土地增土地增值税税/资源税源税/关税关税/城市城市维护建建设税税/教育教育费附加附加计入管理入管理费用中的税（房用中的税（房产税、税、车船税、城船税、城镇土地使用税、印花税）土地使用税、印花税）损失失:包括各包括各项营业外支出、外支出、经营亏损、投、投资损失和其他失和
26、其他损失失其他支出：企其他支出：企业在在经营活活动中中发生的与生生的与生产经营活活动有关的、有关的、合理的支出。合理的支出。26具体：具体：1、工、工资薪金：企薪金：企业发生的生的合理的合理的工工资薪金支出薪金支出必必须是是实际发生的工生的工资薪金支出；薪金支出；工工资薪金的薪金的发放放对象是在本企象是在本企业任任职或者受雇的或者受雇的员工工工工资薪金的薪金的标准准应该限于合理的范限于合理的范围和幅度；和幅度；工工资薪金的表薪金的表现形式包括所有形式包括所有现金和非金和非现金形式；金形式；2、三三项费用按用按标准扣除准扣除职工福利工福利费：不超：不超过工工资、薪金、薪金总额的的14%部分部分工
27、会工会经费：不超：不超过工工资、薪金、薪金总额的的2%部分部分教育教育经费：不超：不超过工工资、薪金、薪金总额的的2.5%部分可以扣部分可以扣除，除，超超过部分，准予在以后部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。273、保、保险费用用“五五险一金一金”扣除扣除基本社会保基本社会保险：养老保：养老保险费、基本医、基本医疗保保险费、失、失业保保险费、工、工伤保保险费、生育、生育保保险住房公住房公积金，准予扣除。金，准予扣除。企企业为投投资者或者者或者职工支付的工支付的补充养老保充养老保险费、补充医充医疗保保险费，在国在国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定的范定的范围和和标准内，准予扣除
28、。准内，准予扣除。商商业保保险费可扣可扣:特殊工种的人身安全保特殊工种的人身安全保险费和和规定可以扣除的商定可以扣除的商业保保险费其他商其他商业保保险费不可扣除不可扣除企企业参加的参加的财产保保险，按照，按照规定定缴纳的保的保险费可扣。可扣。284、利息、利息费用用企企业在生在生产、经营活活动中中发生的利息支出生的利息支出非金融企非金融企业向金融企向金融企业借款的利息支出、金融企借款的利息支出、金融企业的的各各项存款利息支出和同存款利息支出和同业拆借利息支出、企拆借利息支出、企业经批准批准发行行债券的利息支出；券的利息支出；可据可据实扣除扣除。非金融企非金融企业向非金融企向非金融企业借款的利息
29、支出，借款的利息支出，不超不超过按按照金融企照金融企业同期同同期同类贷款利率款利率计算的数算的数额的部分。的部分。关关联企企业利息利息费用的扣除用的扣除企企业向自然人借款的利息支出向自然人借款的利息支出5、借款、借款费用用企企业在在经营活活动中中发生的不需要生的不需要资本化的借款本化的借款费用，用，准予扣除准予扣除资本化的本化的费用，用，计入入资产成本成本计提扣除提扣除6、汇兑损失失297、业务招待招待费按照按照发生生额的的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年当年销售（售（营业）收入的）收入的5。8、符合条件的广告、符合条件的广告费和和业务宣宣传费除另有除另有规定外，不超定外，不超
30、过当年当年销售（售（营业）收入）收入15%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。9、用于、用于环保、生保、生态恢复的恢复的专项资金金10、保、保险费11、租入固定、租入固定资产的租的租赁费分分经营租租赁和和融融资租租赁12、合理的、合理的劳动保保护支出支出3013、企、企业发生的公益性捐生的公益性捐赠支出支出企企业发生的公益性捐生的公益性捐赠支出，不超支出，不超过年度利年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利年度利润总额，是指企，是指企业依照国家依照国家统一会一会计制度的制度的规定定计算的年度会算的年度会计利
31、利润。14、有关、有关资产的的费用用15、非居民企、非居民企业的的总机构分机构分摊费用用16、资产损失失17、依照有关法律、行政法、依照有关法律、行政法规和国家有关税法和国家有关税法规定定准予扣除的其他准予扣除的其他费用用18、手、手续费及佣金支出及佣金支出31在在计算算应纳税所得税所得额时，下列支出不得扣除：，下列支出不得扣除：（一）向投（一）向投资者支付的股息、者支付的股息、红利等利等权益性投益性投资收益款收益款项；（二）企（二）企业所得税税款；所得税税款；（三）税收滞（三）税收滞纳金；金；（四）（四）罚金、金、罚款和被没收款和被没收财物的物的损失；失；（五）非公益性捐（五）非公益性捐赠以
32、及超以及超过扣除扣除标准的公益性捐准的公益性捐赠；（六）（六）赞助支出；助支出；（七）未（七）未经核定的准核定的准备金支出；金支出；（八）企（八）企业之之间支付的管理支付的管理费、企、企业内内营业机构机构间支付的租金和特支付的租金和特许权使用使用费，以及非，以及非银行企行企业内内营业机构之机构之间支付的利息支付的利息 （九）与取得收入无关的其他支出。（九）与取得收入无关的其他支出。324-4亏损弥弥补企企业纳税年度税年度发生的生的亏损，可以向以后年度，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥用以后年度的所得弥补，但，但结转年限最年限最长不得超不得超过5年。年。亏损：税法上的：税法上的亏损不同于会
33、不同于会计计算的算的亏损应税所得额应税所得额 =收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-扣除扣除-弥补亏损弥补亏损5、资产的税的税务处理理固定固定资产生物生物资产无形无形资产长期待期待摊费用用存存货投投资资产税法税法规定与会定与会计规定差异的定差异的处理理33不能一次扣除；均以历史成本为计税基础；6、资产损失的税前扣除失的税前扣除资产损失：是指企失：是指企业在生在生产经营活活动中中实际发生的、与取得生的、与取得应税税收入有关的收入有关的资产损失，包括失，包括现金金损失，存款失，存款损失，坏失，坏账损失，失，贷款款损失，股失，股权投投资损失，固定失，固定资产和存和存货的的盘亏、
34、毁损、报废、被盗被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他失以及其他损失。失。符合符合规定的，定的，经纳税人税人申申报可以扣除可以扣除347、企、企业重重组的所得税的所得税处理理企企业重重组企企业法律形式改法律形式改变、债务重重组、股、股权重重组、资产收收购、合并、分立合并、分立原原则上，上，应将其分解将其分解为两两项交易交易按按公允价公允价值转让旧旧资产（包括股（包括股权）按按旧旧资产公允价公允价值相当的金相当的金额购置置新新资产（包括投（包括投资）35一般性税一般性税务处理方式理方式企企业法律形式改法律形式改变企企业由法人由法人转变为个人独个人独资企
35、企业、合伙企、合伙企业等非法人等非法人组织，或将注册地，或将注册地转移至境外移至境外-视同清算、分配同清算、分配其他法律形式其他法律形式简单改改变的的企企业债务重重组以非以非货币资产清清偿债务，分解，分解为转让相关非相关非货币资产，按相关非按相关非货币资产市价清市价清偿债务债转股，分解股，分解为债务清清偿和股和股权投投资股股权收收购被收被收购方确方确认股股权、资产转让所得或所得或损失失收收购方按公允价方按公允价值计算股算股权或或资产的的计价价36企企业合并合并合并企合并企业按按公允价公允价值确定确定接受的各接受的各项资产和和负债的的计税基税基础被合并企被合并企业及股及股东按照清算按照清算进行行
36、所得税所得税处理理被合并企被合并企业的的亏损不能在合并企不能在合并企业结转弥弥补企企业分立分立被分立企被分立企业对分立出去的分立出去的资产按公允价按公允价值确确认资产转让所得或所得或损失失分立企分立企业按按公允价公允价值确确认接收接收资产被分立企被分立企业续存，股存，股东取得的取得的对价价视同被分立企同被分立企业分分配配进行行处理；非理；非续存，存，则被分立企被分立企业及股及股东按按清算清算进行行处理理分立中相关企分立中相关企业的的亏损不得相互不得相互结转弥弥补37企企业重重组的特殊性税的特殊性税务处理理适用适用特殊性特殊性税税务处理的条件理的条件具有合理的商具有合理的商业目的，且不以避税目的
37、，且不以避税为目的目的被收被收购、合并或分立部分的、合并或分立部分的资产或股或股权比例符合比例符合规定定比例比例重重组后后1年内不改年内不改变实质性性经营活活动重重组交易交易对价中涉及股价中涉及股权支付金支付金额符合符合规定比例定比例重重组中取得股中取得股权支付的原主要股支付的原主要股东，重，重组后后1年内，不年内，不得得转让所得股所得股权38例如：股例如：股权收收购甲公司共有股甲公司共有股权1000万股，万股，为发展，将展，将80%的股的股权让乙公司收乙公司收购，成，成为乙的子公司。假定收乙的子公司。假定收购日甲公司每日甲公司每股股资产计税基税基础7元，每股公允价元，每股公允价值9元，在收元
38、，在收购对价价中乙公司以股中乙公司以股权形式支付形式支付6480万元，以万元，以银行存款支付行存款支付720万元。万元。两公司相关的税两公司相关的税务处理？理？解答：解答：乙收乙收购甲甲80%股股权75%规定比例，定比例，对价支付价支付6480元，元，6480/（6480+720）=90%85%的的规定比例定比例甲公司收到甲公司收到对价股价股权的的计税基税基础：8007=5600万万乙公司收到股乙公司收到股权计税基税基础：8007=5600万万甲公司收到甲公司收到现金支付：金支付：720/9=80万股，万股，80万股的万股的计税基税基础560万，甲公司万，甲公司实现股股权出出让收益收益=720
39、-560=160万（确万（确认应纳税税所得）所得）其他股其他股权对价价暂不确不确认转让资产收益或收益或损失。失。39408、税收、税收优惠惠优惠方式：惠方式：免税、减税免税、减税加加计扣除扣除加速折旧加速折旧减减计收入收入税税额抵免等抵免等41减免税减免税优惠惠企企业的下列收入，可免征、减征的下列收入，可免征、减征从事从事农、林、牧、林、牧、渔业项目的所得，包括减征和免征目的所得，包括减征和免征两部分。两部分。从事国家重点扶持的公共基从事国家重点扶持的公共基础设施施项目投目投资经营的所的所得；得；从事符合条件的从事符合条件的环境保境保护、节能能节水水项目的所得；目的所得；符合条件的技符合条件的
40、技术转让所得；所得；非居民企非居民企业的境外所得，的境外所得，10民族自治地方的自治机关民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企本民族自治地方的企业应缴纳的企的企业所得税中属于地方分享的部分，所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。可以决定减征或者免征。42降低税率降低税率优惠惠国家需要重点扶持的高新技国家需要重点扶持的高新技术企企业，15高新技高新技术企企业境外所得适用税率及税收抵免境外所得适用税率及税收抵免规定定（15%）符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业，20%43加加计扣除支出、减扣除支出、减计收入收入企企业的下列支出，可加的下列支出，可加计扣除扣除开开发新技新技术
41、、新、新产品、新工品、新工艺的研的研发费用支出用支出 未形成无形未形成无形资产计入当期入当期损益的，在据益的，在据实扣除的基扣除的基础上，加上，加计50%扣除；扣除；形成无形形成无形资产，按无形，按无形资产成本的成本的150%摊销安置残疾人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就及国家鼓励安置的其他就业人人员所支付的工所支付的工资 据据实扣除的基扣除的基础上，加上，加计100%扣除。扣除。企企业综合利用合利用资源，生源，生产符合国家符合国家产业政策政策规定的定的产品所得的品所得的收入，可在收入，可在计算算应纳税所得税所得额时减减计收入（减按收入（减按90%计算收入）算收入）44抵扣抵扣应纳税所得税所
42、得额创业投投资企企业从事国家需要重点扶持和鼓励的从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投投资，可以按投，可以按投资额的的70%抵扣抵扣应纳税所得税所得额。缩短折旧年限或加速折旧短折旧年限或加速折旧企企业的固定的固定资产由于技由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折短折旧年限或者采取加速折旧的方法。旧年限或者采取加速折旧的方法。税税额抵免抵免企企业购置用于置用于环境保境保护、节能能节水、安全生水、安全生产等等专用用设备的投的投资额，可以按，可以按10%实行税行税额抵免。抵免。其他有关行其他有关行业的税收的税收优惠惠如如软件件产业和集成和集成电路路产业的的优惠政策惠政
43、策459、应纳税税额的的计算算 应纳税税额 应纳税所得税所得额适用税率适用税率-减免税减免税额-抵免税抵免税额应纳税所得税所得额直接直接计算算 应纳税所得税所得额=收入收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各各项扣除扣除-弥弥补亏损间接接计算算 应纳税所得税所得额=会会计利利润总额纳税税调整整项目金目金额46例例题：某企某企业为居民企居民企业，2011年年发生的生的经营业务如下：如下：取得取得产品品销售收入售收入4000万元，万元，发生生产品品销售成本售成本2600万元，万元，发生生销售售费用用770万元（其中广告万元（其中广告费650万元）；万元）；管理管理费用用480万元（其中
44、万元（其中业务招待招待费25万元）；万元）；财务费用用60万元万元销售税金售税金160万元（含增万元（含增值税税120万元）万元）营业外收入外收入80万元，万元，营业外支出外支出50万元（含通万元（含通过公益公益性社性社团向向贫困山区捐款困山区捐款30万元，支付税收滞万元，支付税收滞纳金金6万元）万元）计入成本、入成本、费用中的用中的实发工工资总额200万元、万元、拨缴职工工工会工会经费5万元，万元，发生生职工福利工福利费31万元、万元、发生生职工教工教育育经费7万元。万元。计算算该企企业2011年年实际应缴纳的企的企业所得税？所得税？47间接接计算法算法会会计利利润总额=4000+80-26
45、00-770-480-60-40-50=80万万广告广告费和和业务宣宣传费调增所得增所得额=650-4000*15%=50万万业务招待招待费调增所得增所得额=25-25*60%=10万元万元 4000*5%0=20万万25*60%=15万万捐捐赠支出支出调增所得增所得额=30-80*12%=20.4万万工会工会经费调增增=5-200*2%=1万万职工福利工福利费调增增=31-200*14%=3万万职工教育工教育经费调增增=7-200*2.5%=2万万应纳税所得税所得额 =80+50+10+20.4+6（滞（滞纳金）金）+1+3+2=172.4万万2011年年应纳所得税所得税=172.4*25%
46、=43.1万万境外所得的抵扣税境外所得的抵扣税额的的计算算抵免税抵免税额：以下两：以下两项收入已在境外收入已在境外缴纳税税额居民企居民企业来源于中国境外的来源于中国境外的应税所得；税所得；非居民企非居民企业在中国境内在中国境内设立机构、立机构、场所，取得所，取得发生在生在中国境外但与中国境外但与该机构、机构、场所有所有实际联系的系的应税所得。税所得。4849已纳税额抵免原抵免原则：分国不分：分国不分项 抵免限抵免限额=应纳税税总额X某国某国应税所得税所得额占比占比其中：其中：应纳税税总额指企指企业来源于中国境内、境外所得按来源于中国境内、境外所得按照我国税法照我国税法计算的算的应纳税税总额占比
47、：来源于某国（地区）占比：来源于某国（地区）应税所得税所得额占中国境内、境占中国境内、境外外应税所得税所得额总额的比重的比重超超过抵免限抵免限额抵免限额应抵税额抵免限额0 年 连续1-5年5010、特、特别纳税税调整整调整范整范围指指企企业与其关与其关联方之方之间的的业务方来，不符合独立交易原方来，不符合独立交易原则而减少企而减少企业或者其或者其关关联方方应纳税收入或者所得税收入或者所得额的，税的，税务机关有机关有权按照合理方法按照合理方法调整。整。具体的，特具体的，特别纳税税调整涉及整涉及转让定价定价资本弱化本弱化避税港避税避税港避税其他避税其他避税51我国关于关我国关于关联关系的关系的认定
48、：国家税定：国家税务总局关于修局关于修订关关联企企业间业务往往来税来税务管理管理规程程的通知（国税的通知（国税发2004143号）号）1.相互相互间直接或直接或间接持有其中一方的股份接持有其中一方的股份总和达到和达到25%或以上的；或以上的；2.直接或直接或间接同接同为第三者所第三者所拥有或控制股份达到有或控制股份达到25%或以上的；或以上的；3.企企业与另一企与另一企业之之间借借贷资金占企金占企业自有自有资金金50%或以上，或企或以上，或企业借借贷资金金总额的的10%或以或以上是由另一企上是由另一企业担保的；担保的；4.企企业的董事或的董事或经理等高理等高级管理人管理人员一半以上或有一名以上
49、（含一名）常一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企董事是由另一企业所委派的；所委派的；5.企企业的生的生产经营活活动必必须由另一企由另一企业提供的特提供的特许权利（包括工利（包括工业产权、专业技技术等）等）才能正常才能正常进行的；行的；6.企企业生生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供所供应并控制的；并控制的；7.企企业生生产的的产品或商品的品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；所控制的；8.对企企业生生产经营、交易具有、交易具有实际控制、或在
50、利益上具有相关控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、的其它关系，包括家族、亲属关系等。属关系等。52关关联企企业转让定价定价企企业与其关与其关联方之方之间的的业务往来，不符合往来，不符合独立交易原独立交易原则而减少企而减少企业或者其关或者其关联方方应纳税收入或者所得税收入或者所得额的，税的，税务机关有机关有权按照合理方法，在按照合理方法，在该业务发生的生的纳税年度税年度起起10年内年内进行行纳税税调整。整。独立交易原独立交易原则：没有关没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常常规进行行业务往来遵循的原往来遵循的原则。适用范适用范围：有形：有形