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1、 第五章第五章 企业所得税法企业所得税法一、概念一、概念 所得税是以纳税人的所得为征税对象并由获得所所得税是以纳税人的所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳的一类税的总称。得的主体缴纳的一类税的总称。所得税曾长期被誉为所得税曾长期被誉为“良税良税”，几乎所有国家都，几乎所有国家都开征，它至今仍是一些发达国家的主要的税收来源。开征，它至今仍是一些发达国家的主要的税收来源。国际上，通常将所得税分为公司所得税与个人国际上，通常将所得税分为公司所得税与个人所得税。所得税。第一节第一节 企业所得税法概述企业所得税法概述二、特点二、特点1、通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。作为所得税征税对象的
2、所得，主要有四类：作为所得税征税对象的所得，主要有四类：(1)经经营营所所得得，或或称称营营业业利利润润、事事业业所所得得，是是纳纳税税人人从从事事各各类类生产、经营活动所取得的纯收益。生产、经营活动所取得的纯收益。(2)劳劳务务所所得得，是是个个人人从从事事劳劳务务活活动动所所获获取取的的报报酬酬，因因而而也也称称劳务报酬。它是个人所得税的征税对象。劳务报酬。它是个人所得税的征税对象。(3)投投资资所所得得，即即纳纳税税人人通通过过直直接接或或间间接接投投资资而而获获得得的的股股息息、利息、红利、特许权使用费等收入。利息、红利、特许权使用费等收入。(4)资资本本利利得得，或或称称财财产产所所
3、得得，是是纳纳税税人人通通过过财财产产的的拥拥有有或或销销售所获取的收益。售所获取的收益。2、通通常常以以经经过过计计算算得得出出的的应应纳纳税税所所得得额额为为计计税税依依据据。（不不是是直接意义的会计利润，也不是收入总额）直接意义的会计利润，也不是收入总额）所所得得税税的的计计税税依依据据是是纯纯所所得得额额，即即从从总总所所得得额额中中减减去去各各种种法法定定扣扣除除项项目目后后的的余余额额。由由于于对对法法定定扣扣除除项项目目的的规规定定较较为为复复杂杂，因因而而其其计计税税依依据据的的确确定定也也较较为为复复杂杂，税税收收成成本本也会随之提高。也会随之提高。3、比例税率与累进税率并用
4、比例税率与累进税率并用 所所得得税税更更强强调调保保障障公公平平，以以量量能能纳纳税税为为原原则则，因因而而在在适适 用用比比例例税税率率的的同同时时，尤尤其其在在个个人人所所得得税税等等领领域域亦亦适适用用累累进税率。进税率。4、所得税是直接税、所得税是直接税 所所得得税税作作为为典典型型的的直直接接税税，其其税税负负由由纳纳税税人人直直接接承承担担，税税负负不不易易转转嫁嫁。这这使使得得所所得得税税与与商商品品税税等等间间接接税税又又有有诸诸多多不不同同。此此外外，正正因因为为所所得得税税是是直直接接税税，因因而而需需以以纳纳税税人人的的实实际际负负担担能能力力为为计计税税依依据据，无无所
5、所得得则则不不征征税税。这这与与商商品品税税不不管管有有无无利利润润，只只要要有有商商品品流流转转收收入入就就要要征征税也是不同的。税也是不同的。5、在税款缴纳上实行总分结合、在税款缴纳上实行总分结合 所所得得税税的的应应税税所所得得额额到到年年终终才才能能最最后后确确定定，因因而而在在理理论论上上所所得得税税在在年年终终确确定定应应税税所所得得额额后后才才能能缴缴纳纳。但但由由于于国国家家的的财财政政收收入入必必须须均均衡衡及及时时，因因而而在在现现实实中中所所得得税税一一般般实实行行总总分分结结合合，即即先先分分期期预预缴缴，到到年年终终再再清清算算，以以满足国家财政收入的需要。满足国家财
6、政收入的需要。三、所得税制度的基本模式三、所得税制度的基本模式（一）分类所得税制（一）分类所得税制（首创于英国）（首创于英国）所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的基础是分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。率，多为比例
7、税率或较低的超额累进税率。优点优点课征简便；课征简便；对不同性质、不同来源的所得，分别适用不同的税率，对不同性质、不同来源的所得，分别适用不同的税率，实行差别待遇；实行差别待遇；可广泛进行源泉课征，从而既可控制税源，防止偷漏可广泛进行源泉课征，从而既可控制税源，防止偷漏 税，又可节省税收成本。税，又可节省税收成本。缺点缺点随着所得来源日益复杂，会加大税收征收成本；随着所得来源日益复杂，会加大税收征收成本；不利于实行累进税率，不能体现量能纳税，合理负担的不利于实行累进税率，不能体现量能纳税，合理负担的 原则。原则。今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也是将其与综今天纯粹采用分类所得税
8、的国家已经很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。合所得税配合使用。（二）综合所得税（二）综合所得税（首创于德国，其后渐为美国等国家所接受）（首创于德国，其后渐为美国等国家所接受）所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。税率进行计征的那一类所得税。优点：优点：可以实行累进税率，体现量能纳税，合理负担的原则可以实行累进税率，体现量能纳税，合理负担的原则缺点：缺点：计税依据的确定较为复杂和困难，征税
9、成本较高。计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高。不便实行源泉扣缴，如果纳税人缺乏纳税意识，易不便实行源泉扣缴，如果纳税人缺乏纳税意识，易 造成偷漏税现象。造成偷漏税现象。(处罚、信用处罚、信用)综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。课征制度发展的一个主要方向。（三）分类综合所得税（三）分类综合所得税先分类征税，再对超过规定数额以上的部分进行综先分类征税，再对超过规定数额以上的部分进行综合征收，实行累进税率，既体现量能负担的原则，又计合征收，实行累进税率，既体现量能负担的原则，又计算便利。它是将分项课征和综合课征
10、相结合的一种所得算便利。它是将分项课征和综合课征相结合的一种所得税制度。（将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄）税制度。（将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄）优点：优点：既坚持了既坚持了区别对待区别对待的原则，对不同性质的所得分别的原则，对不同性质的所得分别适用不同的税率；又坚持了适用不同的税率；又坚持了量能纳税量能纳税的原则，对各的原则，对各类所得实行综合计税；类所得实行综合计税；它还有利于防止税收逃避，它还有利于防止税收逃避，降低税收成本降低税收成本。四、所得税与流转税的区别四、所得税与流转税的区别（一）课税对象方面（一）课税对象方面流转税：流转税：以商品和劳务的流转额为课税对象，只与销
11、售收入以商品和劳务的流转额为课税对象，只与销售收入的多少有关，而与成本和利润水平无关，因此，流转税的多少有关，而与成本和利润水平无关，因此，流转税可以随着生产规模的扩大而增长，税收收入及时、稳可以随着生产规模的扩大而增长，税收收入及时、稳定、可靠。定、可靠。所得税：所得税：以所得额即企业利润为课税对象，在价格一定的情以所得额即企业利润为课税对象，在价格一定的情况下，税收收入与成本和利润有密切关系。税收收入受经况下，税收收入与成本和利润有密切关系。税收收入受经济波动和企业管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定济波动和企业管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定性。由于所得税多实行累进税率，因此所得
12、税收入增长会性。由于所得税多实行累进税率，因此所得税收入增长会快于国民收入的增长，表现为对经济增长的弹性大。快于国民收入的增长，表现为对经济增长的弹性大。（二）税负转嫁方面（二）税负转嫁方面流转税：属于间接税，税负可以转嫁，税负增减变化直流转税：属于间接税，税负可以转嫁，税负增减变化直接影响商品和劳务的价格，因此，对生产、消接影响商品和劳务的价格，因此，对生产、消费有突出的调节作用。多实行比例税率，体现费有突出的调节作用。多实行比例税率，体现横向公平原则。横向公平原则。所得税：属于直接税，税负不能转嫁。征纳双方的关系所得税：属于直接税，税负不能转嫁。征纳双方的关系比较明确，税收的增减变动对物价
13、也不会产生比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生直接影响，有利于更好地发挥税收调节收入分直接影响，有利于更好地发挥税收调节收入分配的积极作用。配的积极作用。（三）征收管理方面（三）征收管理方面流转税：计算和稽查比较简单。流转税：计算和稽查比较简单。所得税：稽查技术比较复杂，尤其对应纳税所得额的确所得税：稽查技术比较复杂，尤其对应纳税所得额的确定，涉及的内容多，核实的困难大，易造成偷定，涉及的内容多，核实的困难大，易造成偷漏税的现象，要求具备漏税的现象，要求具备较高的税收管理水平较高的税收管理水平。（一）总体规定（一）总体规定 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内，企业企业和其他取得收入的
14、组织和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业，企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税分别承担不同的纳税责任。责任。我国新企业所得税法采用了我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际实际管理机构地标准管理机构地标准”两个衡量标准两个衡量标准，对居民企业和非居民企业，对居民企业和非居民企业做了明确界定。做了明确界定。一、一、纳税人纳税人 第二节第二节 企业所得税法征收制度企业所得税法征收制度 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）是指依法在中国境内成立，或者依
15、照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。农民专业合作社以及取得收入的其他组织。非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来
16、源于中或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内所得的企业。实际管理机构：实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制实施实质性全面管理和控制的机构的机构。实施实质性管理和控制：实施实质性管理和控制：主要考虑日常管理地（如企业管理层主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。一是对企业的经营活动能够起到实质性的影响；一是对企业
17、的经营活动能够起到实质性的影响；二是对企业的生产经营活动负总体责任；二是对企业的生产经营活动负总体责任；三是管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财务、财产等。三是管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财务、财产等。机构、场所机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（四）从
18、事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（一）居民企业（一）居民企业 居居民民企企业业应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内、境境外外的的所所得得缴缴纳纳企企业业所得税。所得税。（二）非居民企业（二）非居民企业 1 1、在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，应应当当就就其其所所设设机机构构、场场所所取取得得的的来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得，以以及及发发生生在在中中国国境境外外但但与与其其所所设设机构、场所机构、场所有实际联系有实际联系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳企业所
19、得税。2 2、在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者虽虽设设立立机机构构、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系系的的，应应当当就就其其来来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、征税对象二、征税对象 （一）（一）基本税率：基本税率：25%-居民企业居民企业-在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业关联的非居民企业（二）低税率：（二）低税率：20%（10%.预提所得税税率预提所得税税率-代扣代缴）代扣代缴）-在中国境内未设立
20、机构、场所在中国境内未设立机构、场所-虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。场所没有实际联系的非居民企业。三、税三、税 率率（三）两档优惠税率（三）两档优惠税率1、符合条件的小型微利企业：减按、符合条件的小型微利企业：减按20%工业企业，年度应纳税所得额工业企业，年度应纳税所得额30万元万元从业人数不超过从业人数不超过100人人资产总额资产总额3000万元万元其他企业，年度应纳税所得额其他企业，年度应纳税所得额30万元万元从业人数从业人数80人人资产总额资产总额1000万元万元2、国家重点扶持的高新技术企业、国家重点扶
21、持的高新技术企业:减按减按l5%n国际上通常采用企业年国际上通常采用企业年销售收入（或经营收入）销售收入（或经营收入）、资产总额和职工人数作、资产总额和职工人数作为界定中小企业的指标。为界定中小企业的指标。如美国规定中小企业制造如美国规定中小企业制造业人数不超过业人数不超过500人，非人，非制造业不超过制造业不超过100人；英人；英国和法国规定从业人数不国和法国规定从业人数不超过超过250人。德国规定从人。德国规定从业人数不超过业人数不超过9人，销售人，销售收入不超过收入不超过100万欧元。万欧元。第三节第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳税所得额应纳税所得额是企业每一纳税年度的收
22、入总额，减除不是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。度亏损后的余额。确定应纳税所得额的方法有两种：确定应纳税所得额的方法有两种：1 1、直接计算法：、直接计算法：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除金额金额-弥补亏损弥补亏损2 2、间接计算法：、间接计算法：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额 （一）定义：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的（一）定义：企业以货币形式和非货币形式
23、从各种来源取得的 收入，为收入总额。收入，为收入总额。1 1、收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应、收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应 收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。2 2、非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生、非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生 物资产、无形资产、股权投资劳务、不准备持有至到期物资产、无形资产、股权投资劳务、不准备持有至到期 的债券投资等资产以及其他权益。的债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定企业以非货币形式取得的收入
24、，应当按公允价值确定 收入额。收入额。公允价值，是指按照资产的市场价格、同类或类似公允价值，是指按照资产的市场价格、同类或类似 资产市场价值基础确定的价值。资产市场价值基础确定的价值。一、收入总额一、收入总额劳务收入劳务收入 销售货物收入销售货物收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利股息、红利利息收入利息收入 租金收入租金收入 特许权使用费收入特许权使用费收入 接受捐赠的收入接受捐赠的收入 其他收入其他收入 1 1、以分期收款方式销售获得的，按照合同约定、以分期收款方式销售获得的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现的收款日期确认收入的实现。2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机
25、，、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。的公允价值确定。4 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产
26、、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（二）收入总额中的具体内容（二）收入总额中的具体内容（三）收入总额中的下列收入为（三）收入总额中的下列收入为不征税收入不征税收入 1 1、财政拨款。、财政拨款。财财政政拨拨款款是是指指各各级级政政府府对对纳纳入入预预算算管管理理的的事事业业单单位位、社社会会团团体体等等组组织织拨拨付付的的财财政政资资金金，但但国国务务院院以以及及国国务务院院财财政政、税务主管部
27、门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业收收费费、政政府府性性基基金金是是指指企企业业根根据据法法律律、行行政政法法规规、地地方方性性法法规规等等有有关关规规定定，依依照照国国务务院院规规定定程程序序批批准准，向向特特定定服服务务对对象象收收取取并并纳纳入入预预算算管管理理的的费费用用。政政府府性性基基金金，是是指指企企业业根根据据法法律律、行行政政法法规规等等有有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。关规定
28、，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的国务院国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的国务院 财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。纳入预算的财政拨款为不征税收入纳入预算的财政拨款为不征税收入在收入总额的规定中新增加了不征税收入的概念，财政拨款等三在收入总额的规定中新增加了不征税收入的概念，财政拨款等三项收入为不征税收入，企业收到的各种财政补贴是否属于财政拨款的项收入为不征税收入，企业收到的各种财政补贴是否属于财政拨款的范畴呢？范畴呢？有关负
29、责人表示，将税法规定的不征税收入之中的有关负责人表示，将税法规定的不征税收入之中的“财政拨款财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。之所以这样规定，主要考虑：
30、一是，企业取得的财政补贴形式多之所以这样规定，主要考虑：一是，企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴，种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，予以征税符合立法精神；二都导致企业净资产增加和经济利益流入，予以征税符合立法精神；二是，当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各种财政补贴等变相是，当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各种财政补贴等变相“减免税减免税”形式给予企业优惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得形式给予企业优惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强财政
31、补贴收入和减免税的规范管理；的财政补贴收入征税，有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理；三是，按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业的收入，在会计三是，按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业的收入，在会计上作为政府补助，列作企业的营业外收入，税收在此问题上应与会计上作为政府补助，列作企业的营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一致。制度一致。（四）免税收入（四）免税收入1.国债利息收入；国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括指居民企业直接投资于其他
32、居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得个月取得的投资收益）的投资收益）；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入：符合条件的非营利组织的收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以）除中华人民共和国企业所得税法第七条
33、规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。）财政部、国家税务总局规定的其他收入。准准予予扣扣除除项项目目是是指指企企业业实实际际发发生生的的与与取取得得收收入入有有关关的的、合合理理的的支支出出，包包括括成成本本、费费用用、税税金金、损损失失和和其其他他支支出出。它它们们在在计计算算
34、应应纳纳税税所所得得额额时时，应应按按税税法法规规定定的的范范围围和和标标准准扣扣除除，对对超超范范围围、超超标标准准的的扣扣除除部部分分，不不得得在在计计算算应应税税所所得得额额时时扣扣除。除。企企业业实实际际发发生生的的与与取取得得收收入入有有关关的的支支出出，是是指指与与取取得得收入直接相关的支出。收入直接相关的支出。企业以取得的不征税收入用于支出所形成的费用或财企业以取得的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。产，不得扣除或计算折旧扣除。除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际发生的除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，
35、不得重复扣除。成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。（一）一般规定（一）一般规定 二、准予扣除的项目二、准予扣除的项目 所称合理的支出，是指符合经营活动常规应计入资产成本所称合理的支出，是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。或当期损益的必要与正常的支出。企业发生的支出应区分收益性支出和资本性支出。企业发生的支出应区分收益性支出和资本性支出。资本性支出是指不得在发生当期直接扣除，应按税收资本性支出是指不得在发生当期直接扣除，应按税收法法 律、行政法规的规定分期扣除或计入有关资产成本的支出。律、行政法规的规定分期扣除或计入有关资产成本的支出。成本，是指企业在生产
36、产品及提供劳务等过程中发生的直成本，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直 接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造费用。接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造费用。费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销 售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除除 外。外。税金，是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税金，是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。税以外的各项税金及附加。具体是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、具体是指纳税人按
37、规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加，土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、可以扣除。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已计入管理费用中扣除，不再作销售税金单独印花税等，已计入管理费用中扣除，不再作销售税金单独扣除。扣除。损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的 盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，
38、坏账盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账 损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及 其他损失。其他损失。所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁 损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余 额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部
39、分收企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收 回时，应计入当期收入。回时，应计入当期收入。其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出。动中发生的有关的、合理的支出。（1 1）工资薪金支出）工资薪金支出 企业实际发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。企业实际发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。职职工工工工资资薪薪金金，是是指指企企业业每每一一纳纳税税年年度度支支付付给给在在本本企企业业任任职职或或与与其其有有雇雇佣佣关关系系的的员员工工的的所所有有现现金金或或非非现现金金形形式式的的劳劳动动报报酬
40、酬，包包括括基基本本工工资资、奖奖金金、津津贴贴、补补贴贴、年年终终加加薪薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。对对合合理理的的判判断断，主主要要从从雇雇员员实实际际提提供供的的服服务务与与报报酬酬总总额额在在数数量量上上是是否否配配比比合合理理进进行行，凡凡是是符符合合企企业业生生产产经经营营活活动动常常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。（二）具体扣除范围与标准（二）具体扣除范围与标准（2 2）三项经费）三项经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标企业发生的职工福利费、工会
41、经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。按标准扣除。（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部的部分准予扣除。分准予扣除。（3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5
42、%2.5%的部的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【例题】【例题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资用中的合理的实发工资540万元，当年发生的职工福利费万元，当年发生的职工福利费80万元、万元、工会经费工会经费15万元、职工教育经费万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【答案】【答案】职工福利费限额为：职工福利费
43、限额为：54014%=75.6（万元）（万元）超支额超支额4.4万元万元工会经费限额为：工会经费限额为：5402%=10.8（万元）（万元）超支额超支额4.2万元万元职工教育经费限额为：职工教育经费限额为：5402.5%=13.5（万元）（万元）未超支。未超支。3.社会保险费社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的围和标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险
44、费和住房公积金，准予扣除。等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（内，准予扣除。（分别在不超过职工工资总额分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。）时准予扣除；超过的部分，不予扣除。）企业依照国家有关规定为特殊工种企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管职工
45、支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（4）利息费用。利息费用。企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。利息支出可据实扣除。非金
46、融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。过部分不许扣除。其中，所谓金融机构，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行；还包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业；城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。非金融
47、机构，是指除上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。【例题】【例题】某公司某公司2009年度年度“财务费用财务费用”账户中利息，含有以年利率账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的向银行借入的9个月期的生产用个月期的生产用300万元贷款的借款利息；万元贷款的借款利息；也包括也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用用100万元资金的借款利息。该公司万元资金的借款利息。该公司2009年度可在计算应纳税年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】【答案】可在计算应纳税所得额
48、时扣除的银行利息费用可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=3008%129=18（万元）；（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=1008%129=6（万（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。除。该公司该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。（万元）。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例计算的部分，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例计算的部分，准
49、予扣除，超过部分不得在发生当期和以后年度扣除。准予扣除，超过部分不得在发生当期和以后年度扣除。A、企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：、企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为金融企业为5：1,其他企业为其他企业为2：1B、关联方利息支出的其他规定：、关联方利息支出的其他规定：企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。计算应纳税所得额时准予扣除。【例
50、题】【例题】某新办制造企业注册资本某新办制造企业注册资本200万元，注册资金已到位，为生万元，注册资金已到位，为生产经营向关联方借入产经营向关联方借入1年期经营性资金年期经营性资金600万元，关联借款利息支万元，关联借款利息支出出50万元，同期银行借款利息率万元，同期银行借款利息率7%，则该企业当期可在计算应纳，则该企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为多少？税所得额时扣除的利息费用为多少？【答案】【答案】合理的借款总量合理的借款总量=2002=400（万元）（万元）合理的利息费用合理的利息费用=4007%=28（万元）（万元）则利息超过规定标准则利息超过规定标准=50-28=22（万