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1、第十四章投资与筹资循环审计第十四章投资与筹资循环审计第一节投资循环审计第一节投资循环审计第二节筹资循环审计第二节筹资循环审计第一节第一节投资循环审计投资循环审计一、涉及的主要报表项目（了解）一、涉及的主要报表项目（了解）二、主要业务活动（了解）二、主要业务活动（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）四、内部控制及控制测试（理解）四、内部控制及控制测试（理解）五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计（掌握）审计（掌握）六、长期股权投资审计（掌握）六、长期股权投资审计（掌握）一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目交易
2、性金融资产、可供出售金交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、期股权投资、投资性房地产、无形资产、商誉、应收利息、无形资产、商誉、应收利息、应付股利、应付股利、公允价值变动收益、公允价值变动收益、投资收益投资收益第一节第一节投资循环审计投资循环审计二、主要业务活动二、主要业务活动投资授权投资授权投资交易投资交易有价证券的收取和保存有价证券的收取和保存投资收益的取得投资收益的取得投资处置投资处置第一节第一节投资循环审计投资循环审计 三、主要凭证与会计记录三、主要凭证与会计记录1股票或债券投资凭证股票或债券投资凭证2股票证书股票证书3
3、股利收取凭证股利收取凭证4企业的章程企业的章程5投资协议投资协议6有关记账凭证有关记账凭证7有关会计科目的明细账和总账有关会计科目的明细账和总账第一节第一节投资循环审计投资循环审计 四、内部控制及控制测试四、内部控制及控制测试1合理的职责分工合理的职责分工2健全的资产保管制度健全的资产保管制度3详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度4严格的记名登记制度严格的记名登记制度5完善的定期盘点制度完善的定期盘点制度控制测试：控制测试：询问询问检查检查第一节第一节投资循环审计投资循环审计 投资循环控制测试1、取得投资的批准文件、取得投资的批准文件检查投资审批手续是否齐全，审批是否符合授权。检查投资审批手续
4、是否齐全，审批是否符合授权。2、取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明、取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明检查投资合同或协议、被投资单位的投资证明是否齐全，是否合理、有效。检查投资合同或协议、被投资单位的投资证明是否齐全，是否合理、有效。3、观察职务分离情况、观察职务分离情况4、抽查有关会计记录、抽查有关会计记录核对总账与明细账，从明细账中抽取部分业务与有关凭证核对。核对总账与明细账，从明细账中抽取部分业务与有关凭证核对。5、检查有价证券的保管制度、检查有价证券的保管制度检查自行保管时的有关记录，查明存取手续是否健全。检查自行保管时的有关记录，查明存取手续是否健全。6、检查盘点记录、检
5、查盘点记录检查被审计单位是否定期进行盘点，盘点方法是否恰当，盘点差异的处理是否检查被审计单位是否定期进行盘点，盘点方法是否恰当，盘点差异的处理是否合规。合规。7、分析投资业务、分析投资业务负责对外投资的人员定期向最高管理层报告投资的资金占用、收益、未来发展预测等情负责对外投资的人员定期向最高管理层报告投资的资金占用、收益、未来发展预测等情况。况。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计1 1、获获取取或或编编制制交交易易性性金金融融资资产产明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，并并与与报报表表数数、总总账账数数和和明明细细账账合合计计数数核核对对是否相符是否相符。2 2、根根据据被被审审
6、计计单单位位持持有有目目的的检检查查交交易易性性金金融融资资产产核核算算范围范围是否正确。是否正确。第一节第一节投资循环审计投资循环审计 五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计3 3、确定交易性金融确定交易性金融资产资产余余额额正确及存在正确及存在 (1)(1)获获取取股股票票、债债券券、基基金金等等账账户户对对账账单单，与与明明细细账账余余额额核核对对 ；（2 2）实实施施监监盘盘并并检检查查交交易易性性金金融融资资产产名名称称、数数量量、票票面面价价值值、票面利率等内容，同票面利率等内容，同时时与相关与相关账户账户余余额进额进行核行核对对；（3 3）如如交交易易性性金金融融资资产产在
7、在审审计计工工作作日日已已售售出出或或兑兑换换，则则追追查查至相关原始凭至相关原始凭证证，以确，以确认认其在其在资产负债资产负债表日存在表日存在；（4 4）在在外外保保管管的的交交易易性性金金融融资资产产等等应应查查阅阅有有关关保保管管的的文文件件，必要必要时时可向保管人函可向保管人函证证，复核并，复核并记录记录函函证结证结果。果。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计4 4、确确定定交交易易性性金金融融资资产产的的会会计计记记录录是是否否完完整整，并并确确定定所所购入交易性金融资产归被审计单位所拥有：购入交易性金融资产归被审计单位所拥有：(1)(1)取取得得有有关关账账户户流流水水单单
8、，对对照照检检查查账账面面记记录录是是否否完完整整，检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有；检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有；(2)(2)向相关机构向相关机构发函发函，并确定是否存在变现限制，同时，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。记录函证过程。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计5 5、确定交易性金融资产的、确定交易性金融资产的计价计价是否正确：是否正确：(1)(1)复复核核交交易易性性金金融融资资产产计计价价方方法法，检检查查其其是是否否按按公公允允价值计量，前后期是否一致；价值计量，前后期是否一致；(2)(2)复核复核公允价值取得依据公允价值取得依据是否充分
9、。公允价值与账面是否充分。公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计6 6、抽抽取取交交易易性性金金融融资资产产增增减减变变动动的的相相关关凭凭证证，检检查查其其原原始始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1)(1)抽抽取取交交易易性性金金融融资资产产增增加加的的记记账账凭凭证证，注注意意其其原原始始凭凭证证是是否否完完整整合合法法，成成本本、交交易易费费用用和和相相关关利利息息或或股股利利的的会会计计处处理是否符合规定；理是否符合规定；(2)(2)抽取交易性金
10、融资产抽取交易性金融资产减少的记账凭证减少的记账凭证，检查其原始凭，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。融资产时其成本结转是否正确。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计7、结合公允价值变动损益和投资收益，测算与、结合公允价值变动损益和投资收益，测算与交易性金交易性金融资产融资产相关损益计算相关损益计算的正确性。的正确性。8 8、检查交易性金融资产的、检查交易性金融资产的变现限制变现限制及披露。及披露。9 9、确定交易性金融资产、确定交易性金融资产披露披露的恰当性。的恰当性。六、长期股
11、权投资审计六、长期股权投资审计1 1、获获取或取或编编制制长长期股期股权权投投资资明明细细表表，复核加，复核加计计是否正是否正确，并与确，并与总账总账数和明数和明细账细账合合计计数核数核对对是否相符；是否相符；结结合合长长期股期股权权投投资资减减值值准准备备科目与科目与报报表数核表数核对对是否相是否相符。符。2 2、根据有关、根据有关合同和文件合同和文件，确认长期股权投资的股权比，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。证等资
12、料。3 3、函证函证 六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计4 4、检查、检查权权益法核算益法核算的的长长期股期股权权投投资资获取获取被投资单位被投资单位已经注册会计师已经注册会计师审计的年度财务报表审计的年度财务报表,如果未经注册会计师审计如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：财务报表实施适当的审计或审阅程序：（1)1)复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以
13、确认。被投资对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，并作出详细记录；并作出详细记录；六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计4 4、检查、检查权权益法核算益法核算的的长长期股期股权权投投资资（2)2)将将重新计算重新计算的投资损益与被审计单位计算的的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核对，如有重大差异，查明原因，并
14、做投资损益相核对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整；适当调整；（3)3)关注被审计单位在其关注被审计单位在其被投资单位发生净亏损被投资单位发生净亏损或以或以后期间实现盈利时的会计处理是否正确；后期间实现盈利时的会计处理是否正确；（4 4）检查检查除除净损净损益以外被投益以外被投资单资单位所有者位所有者权权益的其他益的其他变动变动，是否，是否调调整整计计入所有者入所有者权权益；益；六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计5 5、检查、检查成本法核算成本法核算的长期股权投资的长期股权投资对于采用成本法核算的长期股权投资，检查对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资
15、料，确股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用；权益法编制变动明细表，以备合并报表使用；六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计6 6、对于、对于成本法和权益法相互转换成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的的，检查其投资成本的确定是否正确。确定是否正确。7 7、确定确定长长期股期股权权投投资资增减增减变动变动的的记录记录是否完整是否完整 8 8、期末期末对长对长期股期股权权投投资进资进行行逐逐项检查项检查
16、，以确定，以确定长长期股期股权权投投资资是否已是否已经发经发生生减减值值9 9、结结合合银银行借款等的行借款等的检查检查，了解，了解长长期股期股权权投投资资是否存在是否存在质质押、担保押、担保情况。情况。1010、检查长检查长期股期股权权投投资资的的列列报报是否恰当是否恰当 一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目二、主要业务活动二、主要业务活动三、主要凭证与会计记录三、主要凭证与会计记录四、内部控制及控制测试四、内部控制及控制测试五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计小小结结第二节第二节筹资循环审计筹资循环审计 一、涉及的主要报表项目（了解）
17、一、涉及的主要报表项目（了解）二、主要业务活动（了解）二、主要业务活动（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）四、内部控制及控制测试（理解）四、内部控制及控制测试（理解）五、借款审计（掌握）五、借款审计（掌握）六、实收资本审计（掌握）六、实收资本审计（掌握）第二节第二节筹资循环审计筹资循环审计一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目短期借款、应付利息、应短期借款、应付利息、应付股利、长期借款、应付付股利、长期借款、应付债券、长期应付款、实收债券、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公资本、资本公积、盈余公积、未分配
18、利润积、未分配利润财务费用财务费用第二节第二节筹资循环审计筹资循环审计二、主要业务活动二、主要业务活动审批授权审批授权签订合同或协议签订合同或协议取得资金取得资金计算利息或股利计算利息或股利偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利第二节第二节筹资循环审计筹资循环审计三、主要凭证与会计记录三、主要凭证与会计记录1债券债券2股票股票3债券契约债券契约4股东名册股东名册5公司债券存根簿公司债券存根簿6承销或包销协议承销或包销协议7借款合同或协议借款合同或协议8有关记账凭证有关记账凭证9有关会计科目的明细账和总账有关会计科目的明细账和总账第二节第二节筹资循环审计筹资循环审计四、内部控制及控制测试四、内部控
19、制及控制测试1发行授权发行授权2发行审批发行审批3发行债券的托管发行债券的托管4、签定债券契约、签定债券契约5签订承销协议签订承销协议6、职责分离、职责分离7、核对制度、核对制度8、专人负责、专人负责9、购回授权、购回授权控制测试：检查控制测试：检查筹资循环控制测试1、索取借款或发行股票的批准文件、索取借款或发行股票的批准文件检查批准手续是否齐全，批准权限是否恰当。检查批准手续是否齐全，批准权限是否恰当。2、索取筹资的法律文件、索取筹资的法律文件如借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议如借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等，检查是否存在没有此类文件的业务。等，检查是否存在没有此类文件的
20、业务。3、观察和了解职务分离情况、观察和了解职务分离情况既可以通过现场观察了解职务分离情况，也可以既可以通过现场观察了解职务分离情况，也可以通过对有关凭证的审查来了解。通过对有关凭证的审查来了解。4、核对筹资业务的原始凭证与有关的总账、明细、核对筹资业务的原始凭证与有关的总账、明细账记录是否一致。账记录是否一致。第二节第二节筹资循环审计筹资循环审计五、借款审计五、借款审计（一）审计目标一）审计目标1、确定借款业务是否均已、确定借款业务是否均已记录完整记录完整；2、确定期末借款是否、确定期末借款是否确实存在确实存在；3、确定借款是否为被审计单位应当、确定借款是否为被审计单位应当履行的义务履行的义
21、务；4、确定借款、确定借款期末余额期末余额是否正确；是否正确；5、确定借款的、确定借款的披露披露是否恰当。是否恰当。（二）实质性测试（二）实质性测试1、短期借款与长期借款的实质性测试、短期借款与长期借款的实质性测试由由于于短短期期借借款款与与长长期期借借款款的的相相似似性性，应应将将二二者对比掌握：者对比掌握：第第二二节节筹资循环审计筹资循环审计相似程序相似程序 获取或编制获取或编制借款明细表借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐核对，加总合计数，与明细帐和总帐核对相符。相符。准确性准确性向银行或其他债权人向银行或其他债权人函证函证重大借款。重大借款。存在、完整性、存在、完整性、估价、所有权估
22、价、所有权检查借款检查借款增加增加。借款合同、授权批准，借款内容。借款合同、授权批准，借款内容。存在、存在、估价、估价、所有权所有权检查借款检查借款减少减少。检查相关记录，核实还款数额。检查相关记录，核实还款数额。存在、存在、估价估价检查有无检查有无到期未偿还的借款到期未偿还的借款。是否已提出延期申请，并办理。是否已提出延期申请，并办理有关手续。有关手续。披露披露复核复核借款利息借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。、检查借款费用的会计处理是否正确。估价估价检查检查外币借款的折算外币借款的折算是否正确。汇率运用是否正确、方法是是否正确。汇率运用是否正确、方法是否一贯，折算差价会计处理是否正
23、确。否一贯，折算差价会计处理是否正确。估价估价检查报表检查报表披露披露是否充分、恰当。是否充分、恰当。列报列报长期借款的特定程序：长期借款的特定程序：p检查长期借款使用的合理性，是否符合检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同借款合同的规定的规定。p检查企业检查企业信用等级及融资能力信用等级及融资能力。p检查检查一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。是否已转为流动负债。p检查长期借款的检查长期借款的抵押、担保抵押、担保、以及是否存在表外、以及是否存在表外融资现象。融资现象。六、实收资本审计六、实收资本审计（一）审计目标（一）审计目标1 1、确定实收资本（股本）是否确定实
24、收资本（股本）是否存在存在；2 2、确确定定实实收收资资本本（股股本本）均均已已记记录录，实实收收资资本本（股股本本）的的增增减减变变动动符符合合法法律律、法法规规和和合合同同、章章程的规定程的规定；3 3、确定实收资本（股本）确定实收资本（股本）期末余额正确期末余额正确；4 4、确定实收资本（股本）的确定实收资本（股本）的披露恰当披露恰当。第第二二节节筹资循环审计筹资循环审计六、实收资本审计六、实收资本审计（二）实质性测试（二）实质性测试1 1、获获取取或或编编制制实实收收资资本本（股股本本）增增减减明明细细表表，复复核核加加计计是是否否正正确确，并并与与报报表表数数、总总账账数数和和明明细
25、细账账合合计计数数核核对是否相符。对是否相符。2 2、审审阅阅公公司司章章程程、实实施施细细则则和和股股东东大大会会、董董事事会会会会议议记录记录。（真实性）。（真实性）核核定定股股份份和和已已发发行行股股份份的的份份数数、股股票票面面值值、股股票票收收回回、股票分割、认股权证等。股票分割、认股权证等。第第二二节节筹资循环审计筹资循环审计3 3、检检查查投投入入资资本本是是否否真真实实存存在在，审审阅阅和和核核对对与与投投入入资资本本有有关关的的原原始始凭凭证证、会会计计记记录录，必必要要时时向向投投资资者者函函证证实实缴缴资资本本额额，对对有有关关财财产产和和实实物物价价值值进进行行鉴鉴定定
26、，以以确确定定投投入资本的真实性。（检查验资报告）入资本的真实性。（检查验资报告）4 4、检检查查实实收收资资本本（股股本本）增增减减变变动动的的原原因因，查查阅阅其其是是否否与与董董事事会会纪纪要要、补补充充合合同同、协协议议及及其其他他有有关关法法律律性性文文件件的的规规定定一一致致，逐逐笔笔追追查查至至原原始始凭凭证证，检检查查其其会会计计处处理理是是否正确否正确5 5、函证函证发行在外的股票。（存在）发行在外的股票。（存在）6、根根据据证证券券登登记记公公司司提提供供的的股股东东名名录录，检检查查被被审审计计单单位位及及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。其子公司、合
27、营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。7、检检查查认认股股权权证证及及其其有有关关交交易易，确确定定委委托托人人及及认认股股人人是是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。8、检检查查实实收收资资本本（股股本本）是是否否已已按按照照企企业业会会计计准准则则的的规定在财务报表中作出恰当列报。规定在财务报表中作出恰当列报。小小结结一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目二、主要业务活动二、主要业务活动三、主要凭证与会计记录三、主要凭证与会计记录四、内部控制及控制测试四、内部控制及控制测试五、借款审计五、借款审计六、实收资本审计六、实收资本审计1、每一个成
28、功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:01:1518:01:1518:0111/8/2022 6:01:15 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:01:1518:01Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:01:1518:01:1518:01Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2218:01:1518:01:15November 8,20226
29、、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:01:15下午18:01:1511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:01下午11月-2218:01November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/818:01:1518:01:1508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:01:15下午6:01下午18:01:1511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:01:15 PM18:01:1508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:01 PM11/8/2022 6:01 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家