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1、第十三章第十三章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十三章 筹资与投资循环审计v教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章教学，让学生掌握筹资与投资循环的控制测试和各主要相关科目的实质性测试程序与技术。v教学重点：教学重点：筹资与投资业务内部控制的了解和测试、投资交易与筹资交易的实质性测试、短期借款、长期借款、应付债券、股本、长期投资等会计科目的实质性测试程序。v教学难点：教学难点：筹资和投资循环中涉及的长期借款、应付债券、股本、长期股权投资等科目的会计处理。v教学方法：教学方法：运用案例设问及启发式教学。v本章计划课时本章计划课时：3课时。笫一节笫一节 筹资与投资循环的概述筹资与投资循环的
2、概述一、筹资与投资循环的特性：一、筹资与投资循环的特性：1、审计年度内交易数量较少，但每笔交易的金额较、审计年度内交易数量较少，但每笔交易的金额较大。大。2、漏记或或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将、漏记或或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，对会计报表的公允反映产生较大的会导致重大错误，对会计报表的公允反映产生较大的影响。影响。3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。相关契约的规定。二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资与投资循环所涉及的主要业务活动v筹资I.审批授权II.签订合同或协议III.取得资金IV
3、.计算利息或股利V.偿还本息或发放股利v投资I.审批授权II.取得证券或其他投资III.取得投资收益IV.转让证券或收回其他投资三、涉及的主要凭证与会计记录三、涉及的主要凭证与会计记录 筹资活动筹资活动：v债券v股票 v债券契约v股东名册v公司债券存根簿v承销或包销协议v借款合同或协议v有关记账凭证v有关会计科目的明细账和总账 投资投资活动：活动：v股票或债券v经纪人通知书v债券契约v企业的章程及有关协议v投资协议v有关记账凭证v有关会计科目的明细账和总账第二节 筹资与投资循环内部控制测试一、筹资与投资循环的内部控制二、筹资与投资循环内部控制的了解和测试三、筹资与投资交易的实质性程序筹资与投资
4、循环的内部控制v筹资循环的内部控制v投资循环的内部控制v筹资循环的内部控制1.授权审批制度（董事会）2.职责分工制度3.收入与支出款项的控制4.会计记录的控制5.披露应符合企业会计制度的要求筹资的职责分工制度（1）筹资计划的编制人与审批人适当分离。（2）筹资业务的会计记录与授权和执行等方面职责的明确分工，如明细账与总账登记职务分离，会计记录与证券保管人员分离。（3）借款合同或协议由专人保管，并同总分类账核对相符。由外部机构保存时，应定期核对。投资循环的内部控制1.授权审批制度2.合理的职责分工制度3.投资资产健全的保管制度4.投资业务会计记录控制制度5.披露符合企业会计准则规定筹资与投资循环内
5、部控制的了解和测试筹资循环筹资循环v索取借款或发行股票的授权批准文件。v索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议，检查利息支付情况。v观察并描述职责分工。v了解债券持有人明细资料的保管制度。v抽查会计记录，判断会计处理的合规与完整性。投资循环投资循环v索取授权批准文件，检查其权限。v索取投资合同或协议。v观察并描述职责分工。v了解证券资产的保管制度。v了解是否定期盘点证券资产。v抽查会计记录。筹资与投资交易的实质性测试筹资交易的实质性测试筹资交易的实质性测试v获取或编制借款和股本明细表。v检查相关原始凭证。v检查利息计算。v检查年度内垡和所权增减变动的原始凭证。v函证并与账面余额相核对。v
6、检查股东出资。v检查披露，注意一年内到期的借款是否列入流动负债。投资交易的实质性程序投资交易的实质性程序1.检查投资的真实性，索取投资明细表并抽查。2.检查完整性、合法性，可详查。3.编制投资明细表，检查计价和会计处理。4.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利等情况。5.检查年内投资增减变动的原始凭证。6.盘点或函证证券投资资产。7.检查投资价值、会计处理。8.检查溢折价及其会计处理。9.检查库存股票是否已提供质押或受到其他约束。第三节 借款相关账户审计一、借款的审计目标：一、借款的审计目标：1、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；2、确认借款在特定期间
7、是否确实存在，是否为被审计单位所承担；3、确认所有借款的会计处理是否正确；4、确定各项借款的发生是否符合有关法律的规定，是否遵守了有关债务契约的规定；5、确认借款余额在会计报表上的反映是否恰当。借款的实质性程序v短期借款的实质性程序v长期借款的实质性程序v应付债券的实质性程序v财务费用的实质性程序短期借款的实质性程序1.获取或编制短期借款明细表。2.函证短期借款的实有数。3.检查短期借款的增加。4.检查短期借款的减少。5.检查有无到期未偿还的短期借款。6.复核短期借款利息。7.检查外币借款的折算。8.检查短期借款在资产负债表上的披露是否恰当。长期借款的实质性程序1、获取或编制长期借款明细表。2
8、、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解借款的抵押和担保情况，评估其信誉和融资能力。3、对年内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。4、检查借款的使用，重点检查长期借款使用的合理性。5、向银行或债权人函证重大的长期借款。6、对年内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证核实还款数额。7、检查年末有到期未偿还的逾期借款。8、检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。9、匡算利息支出，与财务费用的相关记录核对。10、检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率。(外)11、检查借款
9、费用的会计处理是否正确。12、检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。13、检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。14、检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。应付债券的实质性程序1.取得或编制应付债券明细表。2.检查债券的有关原始凭证。3.检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。4.函证“应付债券”账户期末余额。5.检查到期债券的偿还。6.检查借款费用的会计处理是否正确。7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。财务费用的实质性程序v财务费用的审计目标：确定财务费用的记录是否完整
10、；确定财务费用的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。v实质性测试程序：1.获取或编制财务费用明细表2.将本期、上期的财务费用各明细项目作比较分析。3.检查利息支出明细账。4.检查汇兑损失明细账。5.审阅下期期初的财务费用明细账，检查是否有跨期入账的现象。6.检查从其他企业或非银行金融机构取得 的利息收入有否按规定计缴营业税。7.检查财务费用 的披露是否恰当。第四节 所有者权益审计v审计目标：I.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构、进行投资决策提供依据。II.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性
11、、真实性、为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。III.确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。所有者权益项目的实质性程序v实收资本的实质性程序v资本公积的实质性程序v盈余公积的实质性程序v股本的实质性程序v未分配利润的实质性程序股本的实质性程序1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否合规。3.索取或自己编制股本明细表。4.检查股票的发行。5.函证发行在外的股票。6.检查股票发行费用的会计处理。7.检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。会出表披发函费实收资本的实质性程序1.索取合
12、同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。2.索取或编制实收资本明细表。3.检查出资期限和出资方式、出资额。4.检查投入资本的真实存在。5.检查实收资本的增减变动。6.检查外币出资时实收资本的折算。7.检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。检查出资期限和出资方式、出资额v货币资金出资的验证依据：企业开户银行出具的收款凭证、银行对账单及银行函证回函。v实物资产出资的验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。v无形资产出资的验证依据：各种证书、土地使用权证明。检查外币出资时实收资本的折算v有合同约定汇率：按合同汇率折算实收资本。v无合同约定汇率：按市场汇率折算实收
13、资本。资本公积的实质性程序1.检查资本公积增减变动的内容及其依据。2.检查资本溢价或股本溢价。3.检查接受非现金资产捐赠准备、捐赠。4.检查股权投资准备。5.检查拨款转入。6.检查外币资本折算差额。7.检查关联方交易差价。8.检查其他资本公积。检查资本公积转增资本是否经授权批准。9.检查资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。盈余公积的实质性程序1.获取或编制盈余公积明细表。2.检查盈余公积的提取。3.检查盈余公积的使用。4.检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。未分配利润的实质性程序1.检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。2.
14、根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。3.检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。第五节 投资相关账户审计一、审计目标：I.确定投资是否存在。II.确定投资是否归被审计单位所有。III.确定投资的增减变动及其损益的记录是否完整。IV.确定投资的计价方法是否正确。V.确定投资的年末余额是否正确。VI.确定投资在会计报表上的披露是否恰当。二、投资的实质性测试二、投资的实质性测试v（一）交易性金融资产的实质性测试（一）交易性金融资产的实质性测试v（二）持有至到期投资的实质性测试（二）持有至到期投资的实质性测试v（三）长期股权投资的实质性测试（三）长期股权
15、投资的实质性测试（一）交易性金融资产的实质性测试（一）交易性金融资产的实质性测试1、获取或编制投资明细表。2、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。3、获取股票、债券、基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。4、监盘交易性金融资产。5、发函询证期末数量以及是否存在变现限制。6、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。7、复核相关损益计算是否准确。8、复核股票、债券、基金等期末公允价值变动是事合理，相关会计处理是否正确。9、确定否已在资产
16、负债表上恰当披露（二）持有至到期投资的实质性测试（二）持有至到期投资的实质性测试1、获取或编制持有至到期投资明细表。2、获取对账单，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。3、监盘持有至到期投资。4、发函询证期末数量。5、对期末结存的持有至到期投资，核实被审计单位持有目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当。6、抽查持有至到期投资增加、减少的记账凭证，注意其原始凭证的完整性、合法性以及会计处理。7、检查持有至到期投资的计息情况与会计处理。8、结合投资收益复核持有至到期投资损益的计算，以及减值准备是否同时转回。9、检查持有目的转变时，持有至到期投资转为可供出售金融资产的会计处理是否正
17、确。10、结合银行借款，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。11、检查减值准备计提情况。12、确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类为一年内到期的非流动资产。（三）长期股权投资的实质性测试（三）长期股权投资的实质性测试1、获取或编制投资明细表。2、分析性复核。3、实地盘点投资资产并检查账实是否相符。4、检查资产的入账价值。5、检查投资收益。6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定。7、检查长期投资的核算方法。8、检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。9、检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确。10、检
18、查本期发生的重大股权变动。11、确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。实地盘点投资资产并检查账实是否相符：实地盘点投资资产并检查账实是否相符：v清点或函证股票数量。v清点或函证债券数量。v向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。检查资产的入账价值：检查资产的入账价值：v检查长期股权投资的入账价值。v检查长期债权投资的入账价值。限制性规定：限制性规定：公司法：除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%。v检查方法：（1）计算企业长期投资额占企业净资产的比例。（2）查阅有关开展长期投资业务的会议记录或决议。（3）核对有关资料、文件与长期投资总账和明细账。长期
19、投资与短期投资在分类上的相互划转：长期投资与短期投资在分类上的相互划转：（1）对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。（2）长期投资转化为短期投资的合理性。（3）检查有无长期投资性质的短期投资。检查投资在资产负债表上的披露：检查投资在资产负债表上的披露：（1）资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符。（2）“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审计数相符。（3）如果长期投资超过净资产的50%，是否已在会计报表的注释中对此披露。（4）如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，是否已恰当披露。第六节 其他相关账户审计v应收补贴款等应收项目的审计应收补贴款等应收项目的审计 应收补贴款、其他应收款v无形资产与长期待摊费用的审计无形资产与长期待摊费用的审计 无形资产、长期待摊费用 v应付股利等应付项目的审计应付股利等应付项目的审计 应付股利、其他应付款、长期应付款、预计负债管理费用等利润表项目的审计 管理费用、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用