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1、第十三章 筹资与投资循环审计第十三章第十三章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 1 1）本章内容概述）本章内容概述2 2）本章重难点概述）本章重难点概述3 3）学习要求和目标）学习要求和目标1审计审计第十三章 筹资与投资循环审计1 1）本章内容概述）本章内容概述 本本章章属属于于CPACPA报报表表审审计计实实务务，本本章章论论述述筹筹 资资与与投投资资涉涉及及的的主主要要业业务务活活动动及及相相关关内内部部控控制制，借借款款审审计计（包包括括短短期期借借款款和和长长期期借借款款），应应付付债债券券审审计计，所所有有者者权权益益审审计计，投投资资审审计计，以以及其他相关帐户的审计。及其他相
2、关帐户的审计。2审计审计第十三章 筹资与投资循环审计 本章涉及的内容比较多，各项内本章涉及的内容比较多，各项内容之间存在的关系不大，有些内容从容之间存在的关系不大，有些内容从审计实务上看并不重要，如资本公积审计实务上看并不重要，如资本公积和盈余公积审计、其他相关帐户的审和盈余公积审计、其他相关帐户的审计；有些内容虽然比较重要，但在其计；有些内容虽然比较重要，但在其他章节中也有论述，如实收资本在第他章节中也有论述，如实收资本在第十六章十六章“验资验资”中有更详细的阐述。中有更详细的阐述。3审计审计第十三章 筹资与投资循环审计2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 本本章章的的重重点点有有：借借款
3、款审审计计、所所有有者者权权益益审审计计、投投资资审审计计的的程程序序和和方方法。法。本本章章的的难难点点有有：所所有有者者权权益益审审计计与验资的结合。与验资的结合。4审计审计第十三章 筹资与投资循环审计3 3）学习要求和目标）学习要求和目标1.1.了了解解筹筹资资与与投投资资循循环环的的特特点点、所所涉涉及及的的凭证及主要业务活动；凭证及主要业务活动；2.2.理理解解筹筹资资与与投投资资循循环环的的内内部部控控制制、相相关关控控制制测测试试及及交交易易实实质质性性测测试试的的内内容容和和其其相相互关系；互关系；3.3.掌掌握握应应付付债债券券和和投投资资活活动动中中有有关关内内部部控控制制
4、的的内内容容、控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试的的程程序序和方法；和方法；4.4.掌掌握握借借款款审审计计、所所有有者者权权益益审审计计、投投资资审计的程序和方法。审计的程序和方法。5审计审计第十三章 筹资与投资循环审计第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 13.1.113.1.213.1.113.1.2筹筹资资与与投投资资循循环环的的特性特性13.2.113.2.313.2.113.2.3内内部部控控制制测测试试与与交交易实质性测试易实质性测试13.3.113.3.213.3.113.3.2审审计计目目标标及及短短期期、长长期期借借款款与与应应付付债债券券的的实实质质性性测测试试（
5、转下页）（转下页）6审计审计第十三章 筹资与投资循环审计13.4.113.4.213.4.113.4.2审审计计目目标标及及股股本本、实实收收资资本本、资资本本公公积积与与盈盈余余公公积积的的实实质性测试质性测试 13.5.113.5.213.5.113.5.2审审计计目目标标及及投投资资的的实质性测试实质性测试13.6.113.6.413.6.113.6.4无无形形资资产产、营营业业外外收支、所得税等的实质性测试收支、所得税等的实质性测试第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 7审计审计第十三章 筹资与投资循环审计13.1.113.1.213.1.113.1.2筹资与投资循环的特性筹资与投资
6、循环的特性一、筹资与投资循环的特性一、筹资与投资循环的特性 筹资活动主要由借款交易和股东权益筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。辅导教材关于易和债权性投资交易组成。辅导教材关于筹资与投资循环的特性的描述有别于其他筹资与投资循环的特性的描述有别于其他循环，除了指出了该循环涉及的凭证与会循环，除了指出了该循环涉及的凭证与会计记录、主要的业务活动外，突出了该循计记录、主要的业务活动外，突出了该循环的独特特性：环的独特特性：8审计审计第十三章 筹资与投资循环审计1 1、审审计计年年度度内内筹筹资资与与投投资资循
7、循环环的的交交易易数数量量较较少少，而而每每笔笔交交易易的的金金额额通常较大；通常较大；2 2、漏漏记记或或不不恰恰当当地地对对一一笔笔业业务务进进行行会会计计处处理理，将将会会导导致致重重大大错错误误，从从而而对对企企业业会会计计报报表表的的公公允允反反映映产产生较大影响；生较大影响；3 3、筹筹资资与与投投资资循循环环交交易易必必须须遵遵守守国家法律、法规和相关契约的规定。国家法律、法规和相关契约的规定。9审计审计第十三章 筹资与投资循环审计二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录（一一）筹筹资资活活动动所所涉涉及及的的主主要要凭凭证证和和会计记录会计记录（二二）投投资资活活动动所所涉涉及
8、及的的主主要要凭凭证证和和会计记录会计记录1债券。债券。1股票或债券；股票或债券；2股票。股票。2经纪人通知书；经纪人通知书；3债券契约。债券契约。3债券契约；债券契约；4股东名册。股东名册。5公司债券存根簿。公司债券存根簿。6承销或包销协议。承销或包销协议。4企业的章程及有关协议；企业的章程及有关协议；7借款合同或协议。借款合同或协议。5投资协议；投资协议；8有关记账凭证。有关记账凭证。6有关记账凭证；有关记账凭证；9有关会计科目的明细账和总账。有关会计科目的明细账和总账。7有关会计科目的明细账和总账。有关会计科目的明细账和总账。10审计审计第十三章 筹资与投资循环审计 注注：债债券券契契约
9、约。它它是是一一张张明明确确债债券券持持有有人人与与发发行行企企业业双双方方所所拥拥有有的的权权利利与与义义务务的的法法律律性性文文件件。其其内内容容一一般般包包括括：债债券券发发行行的的标标准准；债债券券的的明明确确表表述述；利利息息或或利利息息率率；受受托托管管理理人人证证书书；登登记记和和背背书书；如如系系抵抵押押债债券券，所所担担保保的的财财产产；债债券券发发生生拖拖欠欠情情况况，如如何何处处理理；以以及及对对偿偿债债基基金金、利利息息支支付、本金返还等的处理。付、本金返还等的处理。11审计审计第十三章 筹资与投资循环审计三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动三、筹资与投资循环所涉及的
10、主要业务活动 （一一）筹筹资资所所涉涉及及的的主主要要业业务务活活动动（二二）投投资资所所涉涉及及的的主主要要业业务务活活动动1审批授权。审批授权。1审批授权。审批授权。2签订合同或协议。签订合同或协议。3取得资金。取得资金。2取得证券或其他投资。取得证券或其他投资。4计算利息或股利。计算利息或股利。3取得投资收益。取得投资收益。5偿还本息或发放股利。偿还本息或发放股利。4转让证券或收回其他投资。转让证券或收回其他投资。12审计审计第十三章 筹资与投资循环审计13.2.113.2.313.2.113.2.3内部控制测试与交易实质性测试内部控制测试与交易实质性测试一、内部控制和内部控制测试概述一
11、、内部控制和内部控制测试概述表表13-1 13-1 筹筹资资活活动动的的控控制制目目标标、内内部部控控制制和和测测试一览表试一览表表表13-2 13-2 投投资资活活动动的的控控制制目目标标、内内部部控控制制和和测测试一览表试一览表13审计审计第十三章 筹资与投资循环审计二、内部控制和内部控制测试二、内部控制和内部控制测试（一）筹资活动应有的内部控制（一）筹资活动应有的内部控制 筹筹资资活活动动由由借借款款交交易易和和股股东东权权益益交交易易组组成成，企企业业的的借借款款交交易易涉涉及及短短期期借借款款、长长期期借借款款和和应应付付债债券券，这这些些内内部部控控制制制制度度基基本本类类似似，股
12、股东东权权益益增增减减变变动动的的业业务务较较少少，但但金金额额较较大大，注注册册会会计计师师在在审审计计中中一一般般直直接接进进行行实实质质性性测测试试。现现以以应应付付债债券券为为例例说说明其内部控制和内部控制测试。明其内部控制和内部控制测试。一一般般来来讲讲，应应付付债债券券的的内内部部控控制制制制度度的主要内容包括下列几个方面：的主要内容包括下列几个方面：14审计审计第十三章 筹资与投资循环审计 1 1立立项项。董董事事会会根根据据企企业业生生产产经经营营的的需需要要，在在充充分分论论证证的的基基础础上上，对对有有关投资方案进行立项。关投资方案进行立项。2 2提提出出筹筹资资计计划划。
13、投投资资方方案案立立项项经经董董事事会会批批准准后后，由由财财会会部部门门会会同同有有关关部门向董事会提出筹资计划。部门向董事会提出筹资计划。15审计审计第十三章 筹资与投资循环审计 3 3报报主主管管部部门门审审批批。筹筹资资计计划划经经讨讨论论通通过过后后，如如公公司司董董事事会会授授权权发发行行债债券券，必必须须按按规规定定备备齐齐各各种种申申请请文文件件，报国务院证券管理部门审批。报国务院证券管理部门审批。4 4签签订订承承销销协协议议。每每种种债债券券发发行行都都必必须须签签订订债债券券契契约约。公公司司在在收收到到证证券券管管理理部部门门批批复复同同意意的的正正式式文文件件后后，应
14、应与承销商签订承销或包销的有关协议；与承销商签订承销或包销的有关协议；16审计审计第十三章 筹资与投资循环审计 5 5监监督督资资金金使使用用。款款项项到到位位后后，财财会会部部门门和和公公司司内内审审部部门门应应该该监监督督款款项项按按规规定定的的用用途途使使用用，不不得得挪挪作作他他用用或或用用于于风风险险较较大大的的项项目目（如如用用于于炒炒股股票票等等）。财财会会部部门门应应合合理理调调度度资资金金，保保证证企企业业能能够够按期还本付息。按期还本付息。6 6记记账账。财财会会部部门门应应对对债债券券的的发发行行、款款项项的的作作用用、利利息息的的计计算算及及还还本本付付息息等等业业务务
15、，及及时时作作出出正正确确的的会会计计处处理理；并并应应设设置置“债债券券发发行行备备查查簿簿”，以以记记录录发发行行债券和未发行债券的情况。债券和未发行债券的情况。17审计审计第十三章 筹资与投资循环审计7 7对对账账。对对于于记记名名债债券券，应应定定期期与与债债券券人人对对账账。如如果果企企业业保保存存债债券券持持有有人人明明细细分分类类账账，应应同同总总分分类类账账核核对对相相符符；若若这这些些记记录录由由外外部部机机构构保保存，则需定期同外部机构核对；存，则需定期同外部机构核对；8 8岗位分离。企业应严格实行不相岗位分离。企业应严格实行不相容职务的岗位分离制度，记录应付容职务的岗位分
16、离制度，记录应付债券业务的会计人员不得参与债券债券业务的会计人员不得参与债券发行，未发行的债券必须专人负责。发行，未发行的债券必须专人负责。18审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（二）筹资活动的内部控制测试（二）筹资活动的内部控制测试 仍仍以以应应付付债债券券为为例例。应应付付债债券券的的内内部部控控制制制制度度测测试试，通通常常包包括括如如下内容：下内容：1 1了解应付债券内部控制制度了解应付债券内部控制制度 对对应应付付债债券券的的了了解解，一一般般可可以以通通过过编编制制流流程程图图、撰撰写写内内部部控控制制说说明明、设设计计问问答答式式调调查查表表等等方方式式进进行行。在在了了解解应
17、应付付债债券券内内部部控控制制制制度度时时，一般应注意以下问题：一般应注意以下问题：19审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（1 1）债债券券的的发发行行是是否否根根据据董董事事会会授授权权和和有有关法律规定进行；关法律规定进行；（2 2）债券发行是否履行审批手续；）债券发行是否履行审批手续；（3 3）债券发行收入是否立即存入银行；）债券发行收入是否立即存入银行；（4 4）是是否否按按照照债债券券契契约约的的规规定定及及时时支支付付债债券利息；券利息；（5 5）是否将应付债券记入恰当的账户；）是否将应付债券记入恰当的账户；（6 6）债券持有人明细账是否定期核对；）债券持有人明细账是否定期核对；
18、（7 7）债债券券持持有有人人明明细细账账是是否否指指定定专专人人妥妥善善保管；保管；（8 8）债债券券的的偿偿还还和和购回是否根据董事会授权办理。20审计审计第十三章 筹资与投资循环审计 如果前一年度该企业的审计工作如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控会计师应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否
19、已会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。得到落实，并弄清未予落实的原因。21审计审计第十三章 筹资与投资循环审计2 2测试应付债券内部控制制度测试应付债券内部控制制度 注注册册会会计计师师在在了了解解企企业业应应付付债债券券内内部部控控制制制制度度后后，应应运运用用一一定定的的方方法法测测试试其其健健全全、有效程度。有效程度。（1 1）取取得得债债券券发发行行的的法法律律性性文文件件，检检查查债债券券发发行行是是否否经经董董事事会会授授权权、是是否否履履行行了了适适当当的审批手续、是否符合法律的规定；的审批手续、是否符合法律的规定；（2 2）检检查查企企业业发发行行债
20、债券券的的收收入入是是否否立立即即存存入银行；入银行；（3 3）取取得得债债券券契契约约，检检查查企企业业是是否否根根据据契契约的规定支付利息；约的规定支付利息；22审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（4 4）检检查查债债券券入入账账的的会会计计处处理理是是否否正确；正确；（5 5）检检查查债债券券溢溢（折折）价价的的会会计计处处理是否正确；理是否正确；（6 6）取取得得债债券券偿偿还还和和购购回回时时的的董董事事会会决决议议，检检查查债债券券的的偿偿还还和和购购回回是是否按董事会的授权进行。否按董事会的授权进行。23审计审计第十三章 筹资与投资循环审计3 3分析评价应付债券内部控制制度分析
21、评价应付债券内部控制制度 注注册册会会计计师师在在完完成成上上述述程程序序后后，应应对对企企业业应应付付债债券券的的内内部部控控制制进进行行分分析析、评评价价，以以确确定定其其在在实实质质性性测测试试工工作作中中的的影影响响，并并针针对对薄薄弱弱环环节节提提出出改改进建议。进建议。24审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（三）投资活动应有的内部控制（三）投资活动应有的内部控制 1 1合理的职责分工。合理的职责分工。2 2健全的资产保管制度。健全的资产保管制度。3 3详尽的会计核算制度。详尽的会计核算制度。4 4严格的记名登记制度。严格的记名登记制度。5 5完善的定期盘点制度。完善的定期盘点制度
22、。25审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（四）投资的内部控制测试（四）投资的内部控制测试 1 1了了解解投投资资内内部部控控制制制制度度。一一般般而而言言，应应了解的内容包括：了解的内容包括：（1 1）投投资资项项目目是是否否经经授授权权批批准准，投投资资金金额额是否及时入账；是否及时入账；（2 2）是是否否与与被被投投资资单单位位签签订订投投资资合合同同、协协议，是否获得被投资单位出具的投资证明；议，是否获得被投资单位出具的投资证明；（3 3）投投资资的的核核算算方方法法是是否否符符合合有有关关财财务务会会计计制制度度的的规规定定，相相关关的的投投资资收收益益会会计计处处理理是否正确，手续
23、是否齐全；是否正确，手续是否齐全；（4 4）有有价价证证券券的的买买卖卖是是否否经经恰恰当当授授权权，是是否妥善保管并定期盘点核对。否妥善保管并定期盘点核对。26审计审计第十三章 筹资与投资循环审计2 2进进行行简简易易抽抽查查。注注册册会会计计师师应应抽抽查查投投资资业业务务的的会会计计记记录录。例例如如，可可从从各各类类投投资资业业务务的的明明细细账账中中抽抽取取部部分分会会计计分分录录，按按原原始始凭凭证证到到明明细细账账、总总账账顺顺序序核核对对有有关关数数据据和和情情况况，判判断断其其会会计计处处理理过过程程是是否否合合规规完完整整，并并据据以以核核实实上上述述了了解解的的有有关关内
24、内部部控控制制制制度度是是否否得得到有效的执行。到有效的执行。27审计审计第十三章 筹资与投资循环审计3 3审审阅阅内内部部盘盘核核报报告告。注注册册会会计计师师应应审审阅阅内内部部审审计计人人员员或或其其他他授授权权人人员员对对投投资资资资产产进进行行定定期期盘盘核核的的报报告告。应应审审阅阅其其盘盘点点方方法法是是否否恰恰当当、盘盘点点结结果果与与会会计计记记录录相相核核对对情情况况以以及及出出现现差差异异的的处处理理是是否否合合规规。如如果果各各期期盘盘核核报报告告的的结结果果未未发发现现账账实实之之间间存存在在差差异异（或或差差异异不不大大），说说明明投投资资资资产产的的内内部部控控制
25、制制度得到了有效执行。制度得到了有效执行。28审计审计第十三章 筹资与投资循环审计4 4分分析析企企业业投投资资业业务务管管理理报报告告。对对于于企企业业的的长长期期投投资资，注注册册会会计计师师应应对对照照有有关关投投资资方方面面的的文文件件和和凭凭据据，分分析析企企业业的的投投资资业业务务管管理理报报告告，从从而而判判断断企企业业长长期期投投资资业业务务的的管管理理情情况。况。5 5评价投资内部控制制度。注册会计师完评价投资内部控制制度。注册会计师完成上述各步骤后，取得了有关内部控制制度成上述各步骤后，取得了有关内部控制制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标是否健全、有效的证据，并在工
26、作底稿中标明了内部控制的强弱点，即可对内部控制制明了内部控制的强弱点，即可对内部控制制度进行评价，确认对长期投资内部控制制度度进行评价，确认对长期投资内部控制制度的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。和重点。29审计审计第十三章 筹资与投资循环审计13.3.113.3.213.3.113.3.2审计目标及短期、审计目标及短期、长期借款与应付债券的实质性测试长期借款与应付债券的实质性测试一、借款的审计目标一、借款的审计目标 负负债债项项目目的的审审计计主主要要是是防防止止企企业业低低估估债债务务。注注册册会会计计师师在在执执行行借借款款业业务务审审计
27、计时时，应应将将被被审审计计单单位位是是否否低低估估借款借款作为一个关注的要点。作为一个关注的要点。30审计审计第十三章 筹资与投资循环审计借款的审计目标主要包括：借款的审计目标主要包括：1 1、了了解解并并确确定定被被审审计计单单位位有有关关借借款款的的内内部部控控制制是是否否存存在在、有有效效且且一一贯贯遵遵守守；（必必须须指指出出，教教材材中中只只有有本本章章节节的的“借借款款”、“所所有有者者权权益益”出出现现这这一一目目标标，与与其其他他章章节节内内容容不不同同，这这是是一一个个“或或有有错错误误”，因因为为它它是是符符合合性性测测试试的的目目标标，而而不不是是实实质质性性测测试试的
28、的目目标标！参见教材参见教材P103P103审计证据的相关性审计证据的相关性。）。）31审计审计第十三章 筹资与投资循环审计2 2、确确定定被被审审计计单单位位在在特特定定期期间间内内发发生生的的借借款款业业务务是是否否均均已已记记录录完完毕毕，有无遗漏；有无遗漏；3 3、确确认认被被审审计计单单位位所所记记录录的的借借款款在在特特定定期期间间是是否否确确实实存存在在，是是否否为为被审计单位所承担；被审计单位所承担；4 4、确确认认被被审审计计单单位位所所有有借借款款的的会会计处理是否正确；计处理是否正确；32审计审计第十三章 筹资与投资循环审计5 5、确确定定被被审审计计单单位位各各项项借借
29、款款的的发发生生是是否否符符合合有有关关法法律律的的规规定定，被被审审计计单单位位是是否否遵遵守守了了有有关关债债务务契契约约的的规定；规定；6 6、确确认认被被审审计计单单位位借借款款余余额额在在有有关会计报表上的反映是否恰当。关会计报表上的反映是否恰当。33审计审计第十三章 筹资与投资循环审计二、借款的实质性测试二、借款的实质性测试注注册册会会计计师师在在执执行行借借款款业业务务审审计计时时，应应将将被被审审计计单单位位是是否否低低估估借借款款作作为为关关注的重点。注的重点。（一一）短短期期借借款款与与长长期期借借款款的的实实质质性性测试测试由由于于短短期期借借款款与与长长期期借借款款的的
30、相相似似性性，学员应将二者对比记忆掌握：学员应将二者对比记忆掌握：34审计审计第十三章 筹资与投资循环审计比较比较 短期借款实质性测试短期借款实质性测试 长期借款实质性测试长期借款实质性测试 相关审计目标相关审计目标相相似似程程序序 1 1、获获取取或或编编制制借借款款明明细细表表，加加总总合合计计数数，与与明明细细帐帐和和总总帐帐核核对相符。对相符。机械准确性机械准确性2 2、向银行或其他债权人函证重大借款。、向银行或其他债权人函证重大借款。真真实实性性、完完整整性性、估估价价、所有权所有权3 3、检查借款增加。借款合同、授权批准，借款内容。、检查借款增加。借款合同、授权批准，借款内容。真实
31、性、估价、所有权真实性、估价、所有权4 4、检查借款减少。检查相关记录，核实还款数额。、检查借款减少。检查相关记录，核实还款数额。真实性、估价真实性、估价5 5、检检查查有有无无到到期期未未偿偿还还的的借借款款。是是否否已已提提出出延延期期申申请请，并并办办理有关手续。理有关手续。披露披露6 6、复核借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。、复核借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。估价估价7 7、检检查查外外币币借借款款的的折折算算是是否否正正确确。汇汇率率运运用用是是否否正正确确、方方法法是否一贯，折算差价会计处理是否正确。是否一贯，折算差价会计处理是否正确。估价估价8 8、检查报表
32、披露是否充分、恰当。、检查报表披露是否充分、恰当。披露披露不不同同程程序序 9 9、检检查查长长期期借借款款使使用用的的合合理理性性，是否符合借款合同的规定。是否符合借款合同的规定。披露披露1010、检检查查一一年年内内到到期期的的长长期期借借款是否已转为流动负债。款是否已转为流动负债。分类分类1111、检检查查长长期期借借款款的的抵抵押押、担担保保、以以及及是是否否存存在在表表外外融融资资现现象。象。披露披露35审计审计第十三章 筹资与投资循环审计其中：其中：（1 1）对对于于借借款款费费用用的的处处理理，尤尤其其要要注注意费用资本化的处理是否正确。意费用资本化的处理是否正确。按按照照企企业
33、业会会计计制制度度的的规规定定，只只有有因因专专门门借借款款而而发发生生的的利利息息、折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销和和汇汇兑兑差差额额，在在规规定定的的资资本本化化条条件件的的情情况况下下，才才可可以以资资本本化化；其他的应确认为当期费用；（转下页）其他的应确认为当期费用；（转下页）36审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（续）（续）因安排专门借款而发生的辅助因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金
34、额较小，也可以于当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。当期确认为费用。37审计审计第十三章 筹资与投资循环审计 只只有有同同时时具具备备以以下下三三个个条条件件，专专门门借借款款发发生生的的利利息息、折折价价或或溢溢价价的的摊摊销和汇兑差额应当开始资本化：销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为为使使资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态所所必必要的购建活动已经开始。要的购建活动已经开始。3
35、8审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（2 2）关于披露。）关于披露。主主要要有有：借借款款种种类类、期期限限、数数额额、利利率率等等情情况况；一一年年内内即即将将偿偿还还的的长长期期借借款款，列列入入“一一年年内内到到期期的的长长期期负负债债”项项目目；借借款款的的担担保保、抵抵押押情况。情况。此此外外，借借款款利利息息费费用用的的披披露露应应当当包包括括以以下下与与借借款款费费用用有有关关的的信信息息：当当期期资资本本化化的的借借款款费费用用金金额额；当当期期用于确定资本化金额的资本化率。用于确定资本化金额的资本化率。39审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（二）应付债券的实质性测试（二）
36、应付债券的实质性测试 （1 1）获获取取或或编编制制应应付付债债券券明明细细表表，并并同同有有关关明明细细帐帐和和总总帐帐核核对对相相符符。（审审计计目标：机械准确性）目标：机械准确性）（2 2）检检查查债债券券交交易易的的有有关关原原始始凭凭证证。（审审计计目目标标：真真实实性性、估估价价、所所有有权权）债债券券副副本本、现现金金收收据据、汇汇款款通通知知单单、银银行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。40审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（3 3）审审查查应应付付利利息息、溢溢价价或或折折价价推推销销及及其其会会计计处处理理是是否否正正确确。（审审计计目
37、目标：估价）标：估价）利利息息支支出出：列列入入财财务务费费用用或或予予以以资资本本化；化；溢溢价价摊摊销销：与与利利息息相相抵抵列列入入财财务务费费用用或予以资本化；或予以资本化；折折价价摊摊销销：与与利利息息相相加加列列入入财财务务费费用用或予以资本化。或予以资本化。41审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（4 4）向向债债权权人人、承承销销人人、包包销销人人等等函函证证“应应付付债债券券”帐帐户户期期末末余余额额。（审计目标：真实性、估价）（审计目标：真实性、估价）（5 5）检检查查到到期期债债券券偿偿还还，及及其其会会计计处处理理是是否否正正确确。（审审计计目目标标：真真实实性性、估价
38、、披露）估价、披露）（6 6）检检查查借借款款费费用用的的会会计计处处理理是是否否正确。（审计目标：估价）正确。（审计目标：估价）42审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（7 7）检检查查报报表表披披露露是是否否充充分分恰恰当当。（审计目标：披露）（审计目标：披露）发发行行债债券券的的种种类类、期期限限、数数额额、利利率等情况；率等情况；一一年年内内即即将将偿偿还还的的应应付付债债券券，列列入入“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目；项目；债券的担保、抵押情况；债券的担保、抵押情况；当期资本化的借款费用金额；当期资本化的借款费用金额；当当期期用用于于确确定定资资本本化化金金额额的的资
39、资本本化化率。率。43审计审计第十三章 筹资与投资循环审计13.4.113.4.2 审计目标及股本、实收资本、审计目标及股本、实收资本、资本公积与盈余公积的实质资本公积与盈余公积的实质性测试性测试 44审计审计第十三章 筹资与投资循环审计一、审计目标一、审计目标（一）所有者权益审计的特点（一）所有者权益审计的特点1 1根根据据资资产产负负债债表表的的平平衡衡原原理理，所所有有者者权权益益在在数数量量上上等等于于企企业业的的全全部部资资产产减减去去全全部部负负债债后后的的余余额额，即即企企业业净净资资产产数数额额。可可见见，如如果果注注册册会会计计师师能能够够对对企企业业的的资资产产和和负负债债
40、进进行行充充分分的的审审计计，证证明明二二者者的的期期初初余余额额、期期末末余余额额和和本本期期变变动动都都是是正正确确的的，这这便便从从侧侧面面为为所所有有者者权权益益的的期期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。45审计审计第十三章 筹资与投资循环审计2 2由由于于所所有有者者权权益益增增减减变变动动的的业业务务较较少少、金金额额较较大大的的特特点点，注注册册会会计计师师在在审审计计了了企企业业的的资资产产和和负负债债之之后后，往往往往只只花花费费相相对对较较少少的的时时间间对对所所有有者者权权益益进行审计。进行审计。3 3尽尽管管如如此此，在
41、在审审计计过过程程中中，对对所所有有者权益进行单独审计仍是十分必要的。者权益进行单独审计仍是十分必要的。46审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（二）所有者权益审计目标（二）所有者权益审计目标1 1、确确定定被被审审计计单单位位有有关关所所有有者者权权益益内内部部控控制制度是否存在、有效且一贯遵守；制制度是否存在、有效且一贯遵守；2 2、确确定定投投入入资资本本、资资本本公公积积的的形形成成、增增减减及及其其他他有有关关经经济济业业务务会会计计记记录录的的合合法法性性与与真实性；真实性；3 3、确确定定盈盈余余公公积积和和未未分分配配利利润润的的形形成成和和增增减变动的合法性、真实性；减变动的
42、合法性、真实性；4 4、确确定定会会计计报报表表上上所所有有者者权权益益的的反反映映是是否否恰当。恰当。47审计审计第十三章 筹资与投资循环审计二、实质性测试二、实质性测试（一）股本的实质性测试（一）股本的实质性测试1 1、审审阅阅公公司司章章程程、实实施施细细则则和和股股东东大大会会、董事会会议记录。（审计目标：真实性）董事会会议记录。（审计目标：真实性）核核定定股股份份和和已已发发行行股股份份的的份份数数、股股票票面面值值、股票收回、股票分割、认股权证等。股票收回、股票分割、认股权证等。2 2、检检查查股股东东是是否否按按照照公公司司章章程程、合合同同、协协议议规规定定的的出出资资方方式式
43、出出资资，各各种种出出资资方方式式的的比比例是否符合规定。（审计目标：真实性）例是否符合规定。（审计目标：真实性）48审计审计第十三章 筹资与投资循环审计3 3、索取或编制股本明细表，并与有关、索取或编制股本明细表，并与有关凭证和帐目核对相符。（审计目标：凭证和帐目核对相符。（审计目标：机械准确性）机械准确性）4 4、检查股票的发行、收回等交易活动。、检查股票的发行、收回等交易活动。（审计目标：真实性）（审计目标：真实性）检检查查的的凭凭证证和和记记录录包包括括：已已发发行行股股票票的的登登记记簿簿、向向外外界界收收回回的的股股票票、募募股股清清单单、银银行行对对帐帐单单、银银行行存存款款日日
44、记记帐帐和总帐、股本明细帐和总帐等。和总帐、股本明细帐和总帐等。49审计审计第十三章 筹资与投资循环审计5 5、函函证证发发行行在在外外的的股股票票。（审审计计目目标标：真实性）真实性）6 6、检检查查股股票票发发行行费费用用的的会会计计处处理理。（审计目标：估价）（审计目标：估价）企企业业会会计计制制度度规规定定，溢溢价价发发行行股股票票时时，各各种种发发行行费费用用从从溢溢价价中中抵抵消消；无无溢溢价价的的，或或溢溢价价不不足足以以支支付付的的部部分分，作作为为长长期期待待摊摊费费用用，在在不不超超过过2 2年年的的期期限内平均摊销。限内平均摊销。50审计审计第十三章 筹资与投资循环审计7
45、 7、检检查查股股本本是是否否在在资资产产负负债债表表上上恰恰当当披露。（审计目标：披露）披露。（审计目标：披露）应应披披露露：股股票票的的种种类类、各各类类股股本本金金额额及及股股票票发发行行的的数数额额、每每股股股股票票的的面面值值、本期发行的股票等。本期发行的股票等。51审计审计第十三章 筹资与投资循环审计（二）实收资本的实质性测试（二）实收资本的实质性测试1 1、获获取取各各种种背背景景资资料料。（审审计计目目标标：真真实性）实性）包包括括：设设立立申申请请报报告告、可可行行性性研研究究报报告告以以及及审审批批机机关关的的批批复复；合合同同、协协议议、章章程程；投投资资者者的的法法人人
46、资资格格证证明明或或身身份份证证明明，营营业业执执照照及及会会计计报报表表；企企业业法法人人代代表表的的任任职职文文件件和和身身份份证证明明；工工商商部部门门核核准准的的“企企业业名名称称预预先先核核准准通通知知书书”；营营业执照副本（外商投资企业）等。业执照副本（外商投资企业）等。52审计审计第十三章 筹资与投资循环审计2 2、获获取取或或编编制制实实收收资资本本明明细细表表，并并与与有有关关原原始始凭凭证证与与会会计计记记录录核核对对。（审审计目标：机械准确性）计目标：机械准确性）53审计审计第十三章 筹资与投资循环审计3 3、审审查查出出资资期期限限和和出出资资方方式式、出出资资额额。（
47、审计目标：真实性、估价）（审计目标：真实性、估价）合合同同出出资资期期限限：根根据据需需要要企企业业自自行行规规定定的出资期限，可一次出资或分次出资。的出资期限，可一次出资或分次出资。法律出资期限：法律规定的出资期限。法律出资期限：法律规定的出资期限。一一次次出出资资：自自领领取取营营业业执执照照起起6 6个个月月内内足足额出资；额出资；分分次次出出资资：自自领领取取营营业业执执照照起起3 3个个月月内内应应第第一一次次出出资资（不不低低于于 15%15%），三三年年内内足足额额出资。出资。54审计审计第十三章 筹资与投资循环审计货币资金出资货币资金出资 验验证证依依据据：企企业业开开户户银银
48、行行出出具具的的收收款款凭凭证、银行对帐单及银行函证回函。证、银行对帐单及银行函证回函。实物资产出资实物资产出资验验证证依依据据：实实物物资资产产出出资资清清单单、采采购购发发票票、资资产产评评估估报报告告、产产权权证证、实实物物盘盘点点表等。表等。无形资产出资无形资产出资 验验证证依依据据 ：各各种种证证书书、土土地地使使用用权权证证明明等。等。55审计审计第十三章 筹资与投资循环审计4 4、审审查查投投入入资资本本的的真真实实性性。（审审计计目标：真实性）目标：真实性）通通过过对对有有关关原原始始凭凭证证、会会计计记记录录的的审审阅阅和和核核对对，向向投投资资者者函函证证实实缴缴资资本本额
49、额，对对有有关关财财产产和和实实物物的的价价值值进进行行鉴定，确定投入资本的真实存在。鉴定，确定投入资本的真实存在。56审计审计第十三章 筹资与投资循环审计5 5、审审查查实实收收资资本本增增减减变变动动。（审审计计目目标标：真实性）真实性）实实收收资资本本不不得得随随意意增增减减，减减少少实实收收资资本本的的条件：条件：应应事事先先通通知知所所有有债债权权人人，债债权权人人无无异异议议。在在做做出出减减资资决决定定1010日日内内通通知知债债权权人人，3030日日内内在在报报上上至至少少公公告告三三次次；债债权权人人在在一一定定时时日内有权要求清偿债务或提出相应的担保；日内有权要求清偿债务或
50、提出相应的担保；经股东大会同意，并修改公司章程。经股东大会同意，并修改公司章程。减减资资后后注注册册资资本本不不低低于于法法定定注注册册资资本本的的最低限额。最低限额。57审计审计第十三章 筹资与投资循环审计6 6、审审查查外外币币出出资资时时实实收收资资本本的的折折算算。（审计目标：估价）（审计目标：估价）有有合合同同约约定定汇汇率率，按按合合同同汇汇率率折折算算实收资本；实收资本；无无合合同同约约定定汇汇率率，按按市市场场汇汇率率折折算算实收资本；实收资本；58审计审计第十三章 筹资与投资循环审计7 7、审审查查报报表表披披露露的的充充分分性性和和恰恰当当性性。（审计目标：披露）（审计目标