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1、第十三章 筹资与投资循环审计o筹资与投资循环的控制测试o借款审计o实收资本（股本）审计o长期股权投资审计1知识目标知识目标1.了解筹资与投资循环中的主要经济活动2.掌握投资与筹资循环的内部控制3.掌握筹资与投资循环的控制测试4.明确长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本（股本）的审计目标5.掌握长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本（股本）实质性程序能力目标能力目标1.能对筹资与投资循投资环进行控制测试2.能对长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本实施实质性程序2筹资业务内部控制应用筹资业务内部控制应用 3第一节 筹资与投资循环的控制测试o一、筹资循环的内部控制和控制测试o二、投资
2、循环的内部控制和控制测试4一、筹资循环的内部控制和控制测试o（一）筹资循环的经济业务o1审批授权。o2签订合同或协议。o3取得资金。o4计算利息或股利。o5偿还本息或发放股利。5（二）筹资循环的内部控制o1.适当的授权审批o2.职责分工o3.签订合同或协议o4.完善的实物保管控制6o5.取得资金o6.监督借款使用o7.偿还本息 o8.完善的会计核算制度7（三）筹资交易的控制测试o1.初步了解应付债券内部控制的建立情况。o2.测试应付债券内部控制o（1）检查债券发行业务的审批权限是否适当、手续是否齐全（2）检查债券业务的职责分工是否合理（3），检查被审计单位是否将有关账目与总账或外部机构核对，是
3、否有完善的保管制度（4）债券入账的会计处理是否正确；债券溢（折）价的会计处理是否正确（5）查明债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行 o3.分析评价应付债券内部控制8二、投资循环的内部控制和控制测试o(一)投资循环的经济业务o1审批授权。o2取得证券或其他投资。o3取得投资收益。o4转让证券或收回其他投资。9（二）投资循环的内部控制o1.合理的职责分工o2.健全的资产保管制度o3.详尽的会计核算制度o4.严格的记名登记制度o5.完善的定期盘点制度10（三）投资循环的控制测试o1.初步了解投资活动内部控制的建立情况。o2.检查控制执行留下的轨迹。o（1）记录的投资交易均系真实发生的交易。（2）投
4、资交易均已记录。（3）投资交易均已恰当金额记入恰当的期间。o（4）投资交易均已记入恰当的账户。o3.审阅内部盘点报告。o4.认真分析企业投资业务管理报告。11三、评估重大错报风险o（一）评估筹资交易的重大错报风险o考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为低水平。12（二）评估投资交易的重大错报风险o1.管理层错误表述投资业务的偏见和动机 o2.所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误 o3所持有投资的公允价值可能难以计量 o4.管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权 o5.对有价证券的控制不充
5、分 o 6.负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录 13第二节 借款审计o借款的审计目标o短期借款的实质性程序 o长期借款的实质性程序14短期借款的实质性程序 o（一）获取或编制短期借款明细表 o（二）函证短期借款o（三）审查短期借款的增加 o（四）审查短期借款的使用15o（五）审查短期借款的减少o（六）检查有无到期未偿还的短期借款o（七）复核短期借款利息o（八）确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当16长期借款的实质性程序o（一）获取或编制长期借款明细表 o（二）长期借款条件的审查o（三）审查长期借款的抵押和担保o（四）审查年度内增加的长期借款
6、 o（五）审查长期借款的使用 17o（六）函证重大的长期借款 o（七）对年度内减少的长期借款，相关账务处理是否正确 o（八）检查年末有无到期未偿还的借款 o（九）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 18o（十）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额 o（十一）检查借款费用的会计处理是否正确 o（十二）检查企业在资产负债表日，是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，相关账务处理是否正确 o（十三）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象 o（十四）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 19第三节 实收资本（股本）审计o一、实收资本（股
7、本）的审计目标 o二、实收资本（股本）的实质性程序20实收资本的实质性程序o1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录o2.索取或编制实收资本明细表o3.检查出资期限和出资方式、出资额o4.检查投入资本的真实存在o5.检查实收资本的增减变动o6.检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露21股本实质性程序o1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 o2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定o3.索取或自己编制股本明细表o4.检查股票的发行、收回等交易活动o5.函证发行在外的股票o6.检查股票发行费用的会计处理o7.检查
8、股本是否已在资产负债表上恰当披露22【课堂教学案例】o德源会计师事务所的注册会计师王玉审计江南公司2009年度会计报表时，发现江南公司在2009年度实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报告显示江南公司2009年4月资本公积300万元转增资本，但江南公司截至转增资本之日报表累计亏损为89万元，经追查，发现300万元资本公积中有120万元股权投资预备。于是，李浩认为被审计单位转增资本不合法，应当纠正。但江南公司以注册会计师已经出具验资报告并办理了变更登记为由，拒绝接受王玉的审计建议。23第四节 长期股权投资审计o长期股权投资的审计目标o长期股权投资的实质性程序24长期股权投资的实质性程序o（
9、1）获取或编制长期股权投资明细表 o（2）检查股权投资核算方法是否正确o（3）对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况 25o（4）对于应采用权益法核算的长期股权投资 o复核投资收益 o将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对 o检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损会计处理是否正确 o检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益 26o（5）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确 o(6)对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确 o(7)确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整 27o(8)期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值 o(9)结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 o(10)确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报 28