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1、 92 平行结转分步法在制造业 企业成本核算中的改进应用 摘 要：分步法一般适用于大量、大批、多步骤且管理上要求提供各步骤成本资料的生产企业。根据企业生产经营特点和管理要求，按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象，在实际工作中，各步骤成本的计算和结转可以采用逐步结转和平行结转，论文将详述平行结转分步法下应用约当产量法的内容、计算方法及流程，并对其计算公式进行简化改进，同时应用于企业实例，为企业更好的利用该方法开展成本核算及管理提供参考。关键词：平行结转分步法；约当产量；成本核算；改进应用 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1673-2219（2017）11-0092-03
2、 一 问题的提出 财政部于 2013 年发布了企业产品成本核算制度（试行），并自 2014 年 1 月 1 日起施行。制度规定，制造企业多步骤连续加工产品管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各步骤确定成本核算对象，即应采用分步法。制度中没有进一步明确分步法具体核算的方法，根据传统成本会计教学及实务工作中的经验总结，各步骤成本的计算和结转可以采用逐步结转和平行结转两类方法。本文选择对平行结转分步法的内容、方法展开详述，并进行实例应用。二 平行结转分步法的介绍（一）概念及适用范围 平行结转分步法主要适用于在成本管理上要求分步归集生产耗费，但不需要提供半成品成本的大量大批、
3、多步骤生产的企业。半成品成本在生产过程中不随半成品实物转移而结转，只计算各步骤发生的各项耗费以及这些耗费中应该计入产成品成本的“份额”，月末将同一产品各步骤成本计算单中产成品所耗费的“份额”平行结转汇总后，即可得出产成品的成本。（二）核算方法及重要核算点 采用平行结转分步法，在每一个生产步骤，所耗费的生产费用要在完工产品与月末在产品之间进行分配，这里的完工产品指最后的产成品，这里的在产品指广义在产品（非狭义在产品）。广义在产品，指尚未生产完工的全部在产品和半成品，它的准确计算，关系着产成品所占“份额”计算的准确性。约当产量法，在平行结转分步法下，应用约当产量法较多，教学中常用的计算广义在产品约
4、当产量公式为：某步骤月末广义在产品约当产品=该步骤完工转入半成品仓库的半成品数量+该步骤完工转入以后各步骤正在加工的在产品数量+该步骤月末狭义在产品约当产量。三 平行结转分步法的改进应用（一）案例背景 某制造企业设有三个基本生产车间，第一、第二、第三车间，分别用于 C2 机床三个步骤的生产，C2 机床应用平行结转分步法，生产费用在在产品和产成品之间分配采用约当产量法，原材料于产品投产之初一次投入。计算过程中，分配率保 收稿日期：20170507 作者简介：朱明明（1982），女，江苏滨海人，硕士，江苏开放大学商学院讲师，研究方向为成本控制项目管理。陆伟新（1965），男，江苏溧阳人，江苏开放大
5、学商学院高级讲师，主要从事统计、成本管理的研究。DOI:10.16336/43-1459/z.2017.11.033 93留 4 位小数，金额保留 2 位小数，尾差计入月末在产品。限于篇幅，下面仅列出产量资料。期初生产费用及本月生产费用等必备数据直接填列在成本计算表中，其余原始凭证略。（二）原始凭证资料（篇幅所限，列出部分）表 1.产量资料（单位：台）项目 C2 机床 第一车间 第二车间 第三车间 完工转出或发出数 略 略 1320 月末在产品 120 240 360 在产品完工程度 60%50%60%（三）成本核算应用过程 1.第一步骤产品成本计算（见表 2）表 2.产品成本计算表（第一车间
6、）产品名称：C2 机床半成品（单位：元）项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品 230770.50 17000.00 16229.50 264000.00 本月发生费用 146080.00 12500.00 17316.39 175896.39 合计 376850.50 29500.00 33545.89 439896.39 完工产品数量(台)1320 1320 1320 广义在产品约当产量(台)720 672 672 约当产量合计(台)2040 1992 1992 分配率 184.7306 14.8092 16.8403 完工产成品成本(份额)243844.39 19548.1
7、4 22229.20 285621.73 月末在产品成本(份额)133006.11 9951.86 11316.69 154274.66 核算过程：（1）完工数量：产量资料表中第三车间（最后步骤）完工数量即为产成品数量，为 1320 台。以下各步骤同。（2）广义在产品约当产量：简化公式为：某步骤月末广义在产品约当产量=该步骤狭义在产品约当产量+以后各步骤在产品数量。直接材料：运用改进公式，广义在产品约当产量=120*100%（本步骤狭义在产品约当产量）+（240+360）（以后各步骤在产品产量）=720 台；直接人工和制造费用：需虑加工程度，广义在产品约当产量=120*60%（本步骤在产品约当
8、产量）+（240+360）（以后各步骤在产品产量）=672 台；（3）将本步骤生产耗费在产成品和广义在产品约当产量之间进行分配。分配率=期初生产费用+本月生产费用/约当产量之和，376850.50/2040=184.7306。2.第二步骤产品成本计算（见表 3）表 3.产品成本计算表（第二车间）产品名称：C2 机床半成品（单位：元）项目 直接人工 制造费用 合计 月初在产品 6672.00 7968.00 14640.00 本月发生费用 11600.00 24906.00 36506.00 合计 18272.00 32874.00 51146.00 完工产品数量(台)1320 1320 广义在
9、产品约当产量(台)480 480 分配率 10.1511 18.2633 完工产成品成本(份额)13399.45 24107.56 37507.01 月末在产品成本(份额)略 94核算过程：直接材料：因原材料在投产之初一次投入，加之平行结转分步法的特点，本步骤没有耗费需要分配，可以不用计算其约当产量，故直接材料项目略。其余核算同上。3.第三步骤（最后步骤）产品成本计算（见表 4）表 4.产品成本计算表（第三车间）产品名称：C2 机床产成品（单位：元）项目 直接人工 制造费用 合计 月初在产品 6072.00 7568.00 13640.00 本月发生费用 18600.00 62062.50 8
10、0662.50 合计 24672.00 69630.50 94302.50 完工产品数量(台)1320 1320 广义在产品约当产量(台)216 216 分配率 16.0625 45.3324 完工产成品成本(份额)21202.50 59838.77 81041.27 4.产成品成本计算汇总表（见表 5）表 5.产品成本计算汇总表，产品名称：C2 机床（单位：元）各步骤 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一车间 243844.39 19548.14 22229.20 285621.73 第二车间 13399.45 24107.56 37507.01 第三车间(最后步骤)21202.50 5
11、9838.77 81041.27 总成本 243844.39 54150.09 106175.53 404170.01 单位成本 略 核算过程：平行结转分步法下，将前三个车间的成本计算表中完工产品所占份额平行结转到该成本计算汇总表中，得出最终产成品成本为 404170.01。根据产成品成本计算汇总表，以及产成品入库单，编制 C2 机床完工产品记账凭证。结 论 本文通过对平行结转分步法内容、方法的进一步梳理，结合实务，优化了广义在产品约当产量的计算公式，使得计算过程简化并更符合实务工作的核算过程。本文所述也只是笔者在教学和实践中的一点见解，仍然很不成熟，分步法的优化核算需要广大会计专业人才和会计实务工作者进一步深入研究。参考文献：1财政部会计司.企业产品成本核算制度(试行)讲解M.北京:中国财政经济出版社,2014.2胡中艾.成本核算M.北京:高等教育出版社,2015.3杨盘华,李惠玲.例解平行结转分步法的改进J.财会月刊,2016,(2).4贾成海.逐步结转分步法与平行结转分步法的核算比较J.财会通讯,2015,(2).