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1、第二章帐户与复试记帐 学习目的与要求：学习目的与要求：1 1、掌掌握握会会计计等等式式，以以便便为为后后面面所所学学的的会会计计知知识识打打下下坚坚实实的的理理论论基基础础；2 2、对对会会计计科科目目有有了了认认识识后后,进进一一步步掌掌握握会会计计帐帐户户的的设设置置、帐帐户户的的结结构构以以及及帐帐户户中中有关数据之间的必然联系；有关数据之间的必然联系；3 3、熟练掌握和理解借贷记帐法。、熟练掌握和理解借贷记帐法。本章重点问题是：会计等式、帐户的结构、借贷记帐法。本章重点问题是：会计等式、帐户的结构、借贷记帐法。本章难点问题是：经济业务的发生对会计等式的影响、借贷记帐法下帐本章难点问题是
2、：经济业务的发生对会计等式的影响、借贷记帐法下帐户的结构及其运用户的结构及其运用 内内容容提提要要：本本章章首首先先介介绍绍了了会会计计等等式式的的概概念念、表表现现形形式式以以及及经经济济业业务务对对会会计计等等式式的的影影响响；其其次次，介介绍绍了了帐帐户户的的概概念念、结结构构、设设置置原原则则，并并分分析析了了帐帐户户与与会会计计科科目目之之间间的的关关系系；再再次次，对对复复式式记记帐帐法法进进行行了了介介绍绍，并并着着重重阐阐述述借借贷贷记记帐帐法法的的内内容容，同同时时举举例例说说明明了了借借贷贷记记帐帐法法的的运运用用；最最后后介介绍绍了了总总分分类类帐帐户与明细分类帐户核算及
3、其两者之间的关系。户与明细分类帐户核算及其两者之间的关系。教教学学方方法法与与手手段段：课课堂堂讲讲授授为为主主，结结合合案案例例分分析析、课课堂堂提提问问等等教教学学方方法法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。本章结构本章结构第二章第二章帐户与复试记帐帐户与复试记帐第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目与帐户会计科目与帐户第三节第三节 复式记帐法复式记帐法第四节第四节 总分类帐户与明细帐户总分类帐户与明细帐户 本章小结与练习题本章小结与练习题第一节第一节 会计等式会计等式(一）会计等式的涵
4、义与意义(二）会计事项及类型(一）会计等式的涵义与意义1 1 会计等式的涵义会计等式的涵义 2 2 会计等式会计等式 3 3 会计等式的意义会计等式的意义1 1 会计等式的涵义会计等式的涵义 反映各会计要素之间数量关系的等反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。式，叫做会计等式。2 2 会计等式会计等式 在在任任何何一一个个会会计计期期间间开开始始时时，企企业业的的资资产产、负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 或：或：资产权益资产权益资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）3 3 会计
5、等式的意义会计等式的意义 建建立立“资资产产负负债债所所有有者者权权益益”这这个个会会计计等等式式有有着着重重要要的的意意义义。它它不不仅仅明明确确了了资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益三三者者之之间间的的关关系系，而而且且是是会会计计中中设设置置帐帐户户、复复式式记记帐帐和和编编制制会会计计报报表表的的依依据据。会会计计等等式式的的平平衡衡关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。举举例例：设设可可口口公公司司20年年1月月1日日的的财财务务状状况况如如表所示表所示。可可口口公公司司的的资资产产负负债债表表，把把这这家家企企业业20年年1月月1日
6、日的的财财务务状状况况，根根据据会会计计等等式式的的平平衡衡关关系系，以以表表格格的形式反映了出来。的形式反映了出来。资产负债表（简化）资产负债表（简化）编制单位：可口公司编制单位：可口公司 20 20年年1 1月月1 1日日 单位：元单位：元资资 产产年初数年初数期末数期末数 负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金2120021200(略略)短期借款短期借款50000(略略)其中：现金其中：现金400应付帐款应付帐款10200 银行存款银行存款20800流动负债合计流动负债合计60200应收帐款应收帐款9000长期负债
7、长期负债0存货存货110000负债合计负债合计60200流动资产合计流动资产合计140200所有者权益：所有者权益：固定资产：固定资产：实收资本实收资本100000固定资产原价固定资产原价100000盈余公积盈余公积80000所有者权益合计所有者权益合计180000资产总计资产总计240200负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计240200(二）会计事项及类型二）会计事项及类型 发发生生于于企企业业生生产产、经经营营过过程程中中，引引起起会会计计要要素素增增减减变变化化的的事事项项，在在会会计计中中通通常常称称为为会会计计事事项项。一一个个企企业业在在经经营营中中所所发发生生的的经经济济业
8、业务务是是多多种种多多样样的的，内内容容不不一一。然然而而，以以一一个个会会计计主主体体来来说说，任任何何经经济济业业务务只只会会引引起起会会计计等等式式中中左左方方或或右右方方某某一一会会计计要要素素的的增增加加，同同时时另另一一要要素素等等额额地地减减少少，或或者者引引起起会会计计等等式式左左右右两两方方同同时时发发生生等等额额的的增增减减变变化化，而而无无论论怎怎样样变变化化也也不不会会破破坏坏会会计计等等式式的的平平衡衡关关系系，即即不不会会破破坏坏会会计计等等式式。结结合合可可口口公公司司的的情情况况举例说明如下：举例说明如下：下一页例题例题【例例1 1】可可口口公公司司获获得得国国
9、家家追追加加投投入入的的资资本本，现现金金50 00050 000元，当即存入银行元，当即存入银行.【例例2 2】可可口口公公司司用用银银行行存存款款30 30 000000元元，购购入入新新设备一台。设备一台。【例例3 3】可可口口公公司司向向红红光光机机械械厂厂购购买买材材料料50005000元元，款项尚未支付。款项尚未支付。下一页【例例4 4】可可口口公公司司用用银银行行存存款款50005000元元，偿偿付付所欠红光机械厂的帐款。所欠红光机械厂的帐款。【例例5 5】可可口口公公司司从从银银行行借借款款1020010200元元，直直接偿还前欠货款。接偿还前欠货款。【例例6 6】可可口口公公
10、司司用用盈盈余余公公积积金金1000010000元元，转增资本。转增资本。下一页【例例1 1】这这笔笔业业务务使使资资产产方方面面的的银银行行存存款款增增加加了了50 50 000000元元，同同时时，所所有有者者权权益益方方面面的的实实收收资资本本也也增增加加了了50 50 000000元元。它它表表明明，企企业业所所增增加加的的银银行行存存款款，是是由由所所有有者者投投资资形形成成的的。发发生生这这类类业业务务，使使会会计计等等式式左左右右两两方方同同时时等等额额增增加加到到290 290 200200元元，资资产产总总额额仍仍与与负负债债、所所有有者者权权益益总额总额相等。相等。【例例2
11、 2】这这笔笔业业务务使使资资产产方方面面的的固固定定资资产产增增加加30 30 000000元元，同同时时也也使使该该公公司司的的资资产产银银行行存存款款减减少少了了30 30 000000元元。这这一一业业务务未未使使资资产产和和权权益益总总额额发发生生变变化化，仍仍然然是是290 290 200200元元，只只是是资资产内部的一增一减。产内部的一增一减。【例例3 3】这这笔笔业业务务使使资资产产方方面面的的存存货货增增加加50005000元元，同同时时，负负债债方方面面的的应应付付帐帐款款也也增增加加50005000元元。它它表表明明，企企业业在在取取得得存存货货这这项项资资产产时时，因
12、因赊赊购购而而欠欠了了供供应应单单位位一一笔笔债债务务。发发生生这这类类业业务务，会会计计等等式式左左右右两两方方同同时时等等额额增增加加为为295 295 200200元，两方总额依然相等。元，两方总额依然相等。【例例4 4】这这笔笔业业务务使使资资产产方方面面的的银银行行存存款款减减少少50005000元元，同同时时又又使使负负债债方方面面的的应应付付帐帐款款也也减减少少了了50005000元元，它它表表明明，企企业业以以一一部部分分资资产产偿偿还还了了一一部部分分债债务务。发发生生这这类类业业务务，会会计计等等式式左左右右两两方方同同时时等等额额减减少少到到290 290 200200元
13、元，两两方方的总额仍然相等。的总额仍然相等。【例例5 5】这这笔笔业业务务使使负负债债方方面面的的短短期期借借款款增增加加1020010200元元，同同时时又又使使负负债债方方面面的的应应付付帐帐款款也也减减少少了了1020010200元元，它它表表明明，这这笔笔业业务务未未使使资资产产和和权权益益总总额额发发生生变变化化，仍仍然然是是290200290200元元，只只是负债内部的一增一减。是负债内部的一增一减。【例例6 6】这这笔笔业业务务使使所所有有者者方方面面的的盈盈余余公公积积金金减减少少1000010000元元，同同时时又又使使得得所所有有者者权权益益方方面面的的实实收收资资本本增增
14、加加1000010000元元。它它表表明明，这这笔笔业业务务未未使使资资产产和和权权益益总总额额发发生生变变化化，仍仍然然是是290200290200元，只是所有者权益内部的一增一减元，只是所有者权益内部的一增一减。以以上上六六笔笔业业务务所所引引起起的的资资产产和和权权益益的的增增减变化及增减后的状况减变化及增减后的状况可用表表示可用表表示。下一页 从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金如加以归类，又不难发现，使会计
15、等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：第第一一类类经经济济业业务务如如业业务务1 1和和业业务务3 3，会会计计等等式式左左右两方同时等额增加右两方同时等额增加;第第二二类类经经济济业业务务如如业业务务4 4，会会计计等等式式左左右右两两方方等等额减少额减少;第第三三类类经经济济业业务务如如业业务务2 2，引引起起资资产产方方面面有有关关项项目目增增减减变变动动，其其中中有有的的项项目目增增加加，有有的的项项目目减减少少，而而增增减减的的金金额额相相等等，所所以以资资产产总总额额不不变变，会会计计等等式式左右两方总额仍保持平衡。左
16、右两方总额仍保持平衡。下一页 第第四四类类经经济济业业务务如如业业务务5 5和和业业务务6 6，引引起起负负债债方方面面或或所所有有者者权权益益方方面面有有关关项项目目发发生生增增减减变变动动，其其中中有有的的项项目目增增加加，有有的的项项目目减减少少，而而增增减减的的金金额额相相等等，所所以以负负债债或或所所有有者者权权益益总总额额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。综上所述，由于资产和权益是一个企业综上所述，由于资产和权益是一个企业同一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，同一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，从数量上看，一个企业的资产与权益总额必定
17、从数量上看，一个企业的资产与权益总额必定永远相等。永远相等。试算平衡调节表试算平衡调节表单位：元资产项目期初变化情况变化后权益项目期初变化情况变化后金额增加减少的金额金额增加减少的金额现金400400短期借款500001020060200银行存款20800500003500035800应付帐款102005000152000应收帐款90009000实收资本10000060000160000存货1100005000115000盈余公积800001000070000固定资产10000030000130000合计2402008500035000290200合计240200752002520029020
18、0第二节第二节 会计科目与帐户会计科目与帐户一、一、帐户的涵义和作用帐户的涵义和作用二、二、帐户设置的原则帐户设置的原则三、三、会计科目会计科目帐户的名称帐户的名称四、四、帐户的结构帐户的结构五、五、帐户按经济内容的分类帐户按经济内容的分类一、帐户的涵义和作用一、帐户的涵义和作用（一）（一）帐户的涵义帐户的涵义（二）（二）帐户的作用帐户的作用（一）（一）帐户的涵义帐户的涵义 所谓帐户，是指对会计要素的具体内所谓帐户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。容所作的分类。其中记录资产项目变化的帐户称为资其中记录资产项目变化的帐户称为资产帐户，记录负债项目变化的帐户称为负产帐户，记录负债项目变化的帐户
19、称为负债帐户，记录所有者权益变化的帐户称为债帐户，记录所有者权益变化的帐户称为所有者权益帐户。负债和所有者权益帐户所有者权益帐户。负债和所有者权益帐户又统称为权益帐户。又统称为权益帐户。（二）帐户的作用（二）帐户的作用 正正确确地地认认识识帐帐户户的的作作用用，对对于于正正确确理解复式薄记系统具有十分重要的意义理解复式薄记系统具有十分重要的意义:首首先先，帐帐户户是是人人们们因因提提供供会会计计信信息息的需要而对会计要素所做的分类。的需要而对会计要素所做的分类。其其次次，帐帐户户能能够够提提供供静静态态和和动动态态的的核算资料。核算资料。二、帐户设置的原则二、帐户设置的原则 所所谓谓帐帐户户设
20、设置置，是是指指对对会会计计的的内内容容预预先先设设计计和和提提供供的的科科学学分分类类，以以及及对对这这种种分分类类的的使使用用程程序序（包包括括帐帐户户的的结结构构、登登记记方方法法的的规规定定）。一一般般应应遵遵循循以以下几项原则：下几项原则：1.1.便于记清帐目；便于记清帐目；2.2.适应会计主体业务的需要；适应会计主体业务的需要；3 3有有利利于于为为企企业业的的债债权权人人、所所有有者者、政政府府机机关关等等提提供在其经济决策中有用的会计信息；供在其经济决策中有用的会计信息；4 4有利于加强一个单位的内部管理；有利于加强一个单位的内部管理；5 5既要具有一定的灵活性，又要保持相对的
21、稳定性。既要具有一定的灵活性，又要保持相对的稳定性。三、会计科目三、会计科目帐户的名称帐户的名称 帐帐户户名名称称又又叫叫会会计计科科目目，帐帐户户就就是是根根据据会会计计科科目目开开设设的的。因因此此，会会计计科科目目是是会会计计具具体体内内容容分分类类的的标志。标志。会会计计科科目目表表是是会会计计制制度度的的一一个个组组成成部部分分。会会计计科科目目见见国国家家财财政政部部颁颁布布的的企企业业会会计计制制度度中中的的会会计科目表计科目表 会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总分类科目（又称总帐科目、一级科目）和明细科目。分类科目（又称总帐科目、一
22、级科目）和明细科目。明细科目又可分为子目和细目。总分类科目统驭明明细科目又可分为子目和细目。总分类科目统驭明细科目。而明细科目则是总分类科目的补充。细科目。而明细科目则是总分类科目的补充。四、帐户的结构四、帐户的结构（一）帐户的一般结构(T型结构)（二）涉及的相关概念（三）帐户的主要内容（四）借贷记帐法下的帐户结构（一）（一）帐户的一般结构帐户的一般结构(T(T型结构型结构)帐户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另帐户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于帐户左右两方的名称，用哪一方登记一方登记减少。至于帐户左右两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一方登记减少，则取决于经
23、济业务的内容和记增加，用哪一方登记减少，则取决于经济业务的内容和记帐方法。帐户的基本结构可用帐方法。帐户的基本结构可用“T”“T”型表示，见下图所示。型表示，见下图所示。（左方）（左方）帐户的名称（会计科目帐户的名称（会计科目)（右方）（右方）（二）（二）涉及的相关概念涉及的相关概念1 1、通通过过帐帐户户记记录录的的数数额额，可可提提供供期期初初余余额额、本本期期增增加加额额、本本期减少额和期末余额期减少额和期末余额4 4个核算指标。个核算指标。2 2、发发生生额额是是一一个个动动态态指指标标，它它说说明明资资金金的的增增减减变变动动情情况况。本本期期增增加加发发生生额额与与本本期期减减少少
24、发发生生额额相相抵抵后后的的差差额额，再再加加期期初初余余额，就叫期末余额。额，就叫期末余额。3 3、余余额额是是一一个个静静态态指指标标，它它说说明明资资金金在在某某一一日日增增减减变变化化的的结结果果。本本期期期期末末余余额额就就是是下下期期的的期期初初余余额额。帐帐户户期期末末余余额额的的计计算公式如：算公式如：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额4 4、帐户余额、本期增加发生额和本期减少发生额是记在左右、帐户余额、本期增加发生额和本期减少发生额是记在左右或右方，要根据不同的帐户性质和记帐方法来确定。或右方，要根据不同的帐户性质和
25、记帐方法来确定。（三）（三）帐户的主要内容帐户的主要内容主要内容有：主要内容有：1 1、帐户名称（会计科目）；、帐户名称（会计科目）；2 2、年、月、日（登记日期）；、年、月、日（登记日期）；3 3、登记凭证号；摘要；借方登记额（栏）；、登记凭证号；摘要；借方登记额（栏）；4 4、贷方登记额（栏）；、贷方登记额（栏）；5 5、借或贷方向、借或贷方向(栏）；栏）；6 6、余额、余额。（四）（四）借贷记帐法下的帐户结构借贷记帐法下的帐户结构 借贷记帐法以借、贷为记帐符号来反映资金的增减变化。在借贷记借贷记帐法以借、贷为记帐符号来反映资金的增减变化。在借贷记帐法下，任何帐户都分为借方和贷方两个基本部
26、分。通常是左方为借帐法下，任何帐户都分为借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。其额的减少。其T T型帐户结构为型帐户结构为 （借方）（借方）帐户的名称（会计科目）帐户的名称（会计科目）（贷方）（贷方）那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个帐户所反映的经济内容，也即性质来确定。根据各个帐户所反映的经济内容，也即性质来确定。1 1、资产类帐户的结构、资产类帐户的结构2 2、负债和所
27、有者权益类帐户的结构、负债和所有者权益类帐户的结构 3 3、成本、成本类类和和损损益益类帐户类帐户的的结结构构 4 4、期末余、期末余额额的的计计算算 1 1、资产类帐户的结构、资产类帐户的结构 如前所述，反映各项资产的帐户称为资产类帐如前所述，反映各项资产的帐户称为资产类帐户，反映负债和所有者权益的帐户则分别称为负债户，反映负债和所有者权益的帐户则分别称为负债类帐户和所有者权益类帐户。从会计等式来分析，类帐户和所有者权益类帐户。从会计等式来分析，这三类帐户中，资产类帐户和负债、所有者权益类这三类帐户中，资产类帐户和负债、所有者权益类帐户的性质根本不同，因而要用它们的借方登记增帐户的性质根本不
28、同，因而要用它们的借方登记增加还是减少，抑或要用它们的贷方登记增加还是减加还是减少，抑或要用它们的贷方登记增加还是减少，也有很大的区别。由于会计人员通常在资产负少，也有很大的区别。由于会计人员通常在资产负债表的左方反映资产项目，所以债表的左方反映资产项目，所以习惯上在资产类帐习惯上在资产类帐户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷方登户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷方登记本期减少数。一般而言，期初余额和本期增加数记本期减少数。一般而言，期初余额和本期增加数之和总会大于其本期减少数，所以在正常情况下，之和总会大于其本期减少数，所以在正常情况下，资产类帐户的期末余额总是在借方。资产类帐户的
29、期末余额总是在借方。2 2、负债和所有者权益类帐户的结构、负债和所有者权益类帐户的结构 由于会计人员通常在资产负债表的右方由于会计人员通常在资产负债表的右方反映负债和所有者权益，所以习惯上在负债反映负债和所有者权益，所以习惯上在负债类帐户和所有者权益类帐户中，其贷方登记类帐户和所有者权益类帐户中，其贷方登记期初余额和本期增加数，借方登记本期减少期初余额和本期增加数，借方登记本期减少数，一般来说，其期初余额和本期增加数之数，一般来说，其期初余额和本期增加数之和，总会大于本期减少数，所以在正常情况和，总会大于本期减少数，所以在正常情况下，负债类帐户和所有者权益类帐户的期末下，负债类帐户和所有者权益
30、类帐户的期末余额总是在贷方。余额总是在贷方。3 3、成本、成本类类和和损损益益类帐户类帐户的的结结构构 损损益益类类帐帐户户又又区区分分为为收收入入类类帐帐户户和和费费用用、损损失失类类帐帐户户。成成本本类类和和费费用用、损损失失类类帐帐户户的的结结构构与与资资产产类类帐帐户户的的结结构构基基本本相相同同，只只是是在在通通常常情情况况下下，期期末末没没有有余余额额。损损益益类类帐帐户户中中的的收收入入类类帐帐户户的的结结构构与与负负债债和和所所有有者者权权益益类类帐帐户户的的结结构构基基本本相相同同，也也只只是是在在通通常常情情况况下下，期末没有余额期末没有余额.借贷记帐法下的帐户结构可以用借
31、贷记帐法下的帐户结构可以用下图表示下图表示借贷记帐法的账户结构借贷记帐法的账户结构账户的性质账户的性质账户的借方账户的借方账户的贷方账户的贷方账户的余额账户的余额资产类账户资产类账户资产的增加资产的增加资产的减少资产的减少余额在借方余额在借方权益类账户权益类账户权益的减少权益的减少权益的增加权益的增加余额在贷方余额在贷方成本类账户成本类账户成本的增加成本的增加成本的减少成本的减少一般无余额，一般无余额，若有在借方若有在借方收入类账户收入类账户收入的减少或收入的减少或转销转销收入的增加收入的增加无余额无余额费用、损失类账费用、损失类账户户费用、损失的费用、损失的增加增加费用、损失的费用、损失的减
32、少或转销减少或转销无余额无余额4 4、期末余、期末余额额的的计计算算 各各项项经经济济业业务务在在登登记记入入各各帐帐户户之之前前，如如果果有有期期初初余余额额应应先先将将期期初初余余额额登登入入帐帐内内。由由于于会会计计是是连连续续、系系统统、综综合合地地反反映映资资金金的的增增减减变变化化，因因此此，本本期期期期末末从从帐帐户户内内结结算算出出来来的的结结余额，必须转入下期。余额，必须转入下期。期期初初余余额额即即是是该该帐帐户户上上期期的的期期末末余余额额。正正如如帐帐户户的的一一般般结构所述，余额反映某帐户在本期增减变动的结果。结构所述，余额反映某帐户在本期增减变动的结果。资产类帐户的
33、期末余额可根据下列公式计算：资产类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）期末余额（借方）=期初余额（借方）期初余额（借方）+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额 权益类帐户的期末余额可根据下列公式计算：权益类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）期末余额（贷方）=期初余额（贷方）期初余额（贷方）+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额五、帐户按经济内容的分类五、帐户按经济内容的分类 帐帐户户分分类类，就就是是按按照照一一定定的的标标准准对对全全部部帐帐户户进进行行分分组组。帐帐户户分分类类有有助助于于理理解解各各帐帐户户所所反反
34、映映的的经经济济内内容容、用用途途，有有助助于于更更完完善善地地建建立立帐帐户户体体系系，并并正正确确使使用用这这些些帐户。帐户。所所谓谓帐帐户户的的经经济济内内容容，是是指指帐帐户户所所要要核核算算和和监监督督的的会会计计对对象象的的具具体体内内容容，也也就就是是会会计计要要素素。因因此此，帐帐户户按按经经济济内内容容分分类类，一一般般可可分分为为资资产产类类、负负债债类类、所所有有者者权权益益类类、成成本本类类和和损损益益类类帐帐户户。研研究究帐帐户户按按经经济济内内容容的的分分类类，目目的的在在于于理理解解和和掌掌握握如如何何设设置置帐帐户户及及其其提提供供核核算算指指标标的的规规律律性
35、性，以以便便正正确确地地运运用用帐帐户户，为为经经济济管管理理提提供供一一套完整的会套完整的会计计核算指核算指标标体系。体系。1 1资资产产类类帐帐户户 2 2负负债债类类帐帐户户 3 3所所有有者者权权益益 类类 帐户帐户 4 4成成本本类类帐帐户户（成成本本类类帐帐户户主主要要有有反反映映生生产产过过程程的的成成本本费费用用帐帐户户，如如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”帐户。）帐户。）5 5损益类帐户损益类帐户1 1资产类帐户资产类帐户 资产类帐户，按照资产的流动性和经营管资产类帐户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又可分为流动资产帐户和非流理核算的需要，又可分为流动资产帐
36、户和非流动资产帐户等。其中流动资产帐户，按照流动动资产帐户等。其中流动资产帐户，按照流动资产在生产经营过程中所起的作用，又可分为资产在生产经营过程中所起的作用，又可分为三类：反映货币资金的帐户，如三类：反映货币资金的帐户，如“现金现金”、“银行存款银行存款”等；反映结算债权的帐户，如等；反映结算债权的帐户，如“应应收帐款收帐款”、“其他应收款其他应收款”；反映存货的帐户，；反映存货的帐户，如如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等。非流动资产等。非流动资产帐户，如帐户，如“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”等。等。2 2负债类帐户负债类帐户 负债类帐户按照债务的期限长短和负债负债类帐户
37、按照债务的期限长短和负债的构成，分为流动负债帐户和长期负债帐户。的构成，分为流动负债帐户和长期负债帐户。流动负债帐户一般有：流动负债帐户一般有：“短期借款短期借款”、“应应付帐款付帐款”、“预收帐款预收帐款”、“应付工资应付工资”、“应付利润应付利润”、“应交税金应交税金”、“其他应付其他应付款项款项”等；长期负债帐户包括：等；长期负债帐户包括：“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期应付款”等。等。3 3所有者权益类帐户所有者权益类帐户 所有者权益类帐户，按照权益的来源划所有者权益类帐户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的帐户、反映从利分，又分为反映投入资本的帐户、
38、反映从利润中提取公积金的帐户和反映未分配利润的润中提取公积金的帐户和反映未分配利润的帐户。反映投入资本的帐户，如帐户。反映投入资本的帐户，如“实收资本实收资本”；反映从利润中提取公积金的帐户，如；反映从利润中提取公积金的帐户，如“盈余公积盈余公积”；反映未分配利润的帐户，如；反映未分配利润的帐户，如“利润分配利润分配”、“本年利润本年利润”等。等。5 5损益类帐户损益类帐户 益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损失类益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损失类帐户。反映收入类的帐户又按与企业的生产经营活帐户。反映收入类的帐户又按与企业的生产经营活是否有关是否有关,划分为反映营业性收入的帐户，如划分为
39、反映营业性收入的帐户，如“主主 营业务收入营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”帐户；以及反映帐户；以及反映非营业性收入的帐户，如非营业性收入的帐户，如“营业外收入营业外收入”帐户。同帐户。同样，反映费用、损失类的帐户也按与企业的生产经样，反映费用、损失类的帐户也按与企业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性费用的帐户，营活动是否有关，划分为反映营业性费用的帐户，如如“主营业务成本主营业务成本”、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“其他业务支出其他业务支出”和和“营业费用营业费用”等帐户；以及反等帐户；以及反映非营业性损失的帐户，如映非营业性损失的帐户，如“营业外支出营业外支出”
40、帐户。帐户。第三节第三节 复式记帐法复式记帐法 所谓复式记帐法，是为了全面、系统地反映各会计要所谓复式记帐法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关帐户中进行登记的一种记帐方法。而借贷记帐法，系的有关帐户中进行登记的一种记帐方法。而借贷记帐法，正是以正是以“借借”和和 “贷贷”作为记帐符号，以作为记帐符号，以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”为理论依据，以为理论依据，以“有借必有贷，借贷
41、必相等有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，来登记经济业务的一种复式记帐法。借贷为记帐规则，来登记经济业务的一种复式记帐法。借贷复式记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，也复式记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，也是我国现在普遍采用的记帐方法。是我国现在普遍采用的记帐方法。一、复式记帐法介绍一、复式记帐法介绍 二、借贷记帐法二、借贷记帐法 一一 复式记帐法介绍复式记帐法介绍 (一一)作用：作用：1 1、全面系统反映经济业务情况；、全面系统反映经济业务情况；2 2、能够进行有效的控制；、能够进行有效的控制；3 3、能及时、迅速地找出错误；、能及时、迅速地找出错误；(二二)原理：原理：
42、依据依据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的恒等关系进行记帐；的恒等关系进行记帐；（三）原则：（三）原则：1 1、记帐基础是会计恒等式；、记帐基础是会计恒等式；2 2、每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的帐户；、每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的帐户；3 3、某个时期的全部帐户记录总额必须相等；、某个时期的全部帐户记录总额必须相等；下一页（四）（四）分类：分类：1 1借贷记帐法：国际通用；借贷记帐法：国际通用；2 2增减记帐法：增减记帐法：1993年年7月月1日后在企业会计中停止使用；日后在企业会计中停止使用；3 3收付记帐法：收付记帐法：1993年年7月月1日后在企业会计中停止使
43、用；日后在企业会计中停止使用；（五）（五）会计分录会计分录所所谓谓会会计计分分录录,就就是是依依据据借借贷贷记记帐帐法法的的记记帐帐规规则则对对经经济济业业务务列列示示应应借借或或应应贷帐户及其金额的一种书面记录。编制分录时应注意以下事项：贷帐户及其金额的一种书面记录。编制分录时应注意以下事项：（1 1）一般而言）一般而言,任何会计分录都包括借贷两个方位任何会计分录都包括借贷两个方位,借方在上面借方在上面,贷方在下面。贷方在下面。（2）任何会计分录借方应该在左任何会计分录借方应该在左,贷方在右（包括文字与金额）。贷方在右（包括文字与金额）。（3）编编制制会会计计分分录录之之前前,应应该该首首先
44、先判判断断一一项项经经济济业业务务可可能能引引起起哪哪几几个个帐帐户户金金额额的的变变化化；其其次次再再判判断断这这些些会会计计分分录录中中可可能能涉涉及及到到的的帐帐户户从从类类别别上上属属于于何何种种会会计计要要素素,并并回回忆忆这这些些会会计计要要素素处处于于会会计计等等式式的的左左边边或或右右边边；再再次次判判断断经经济济业业务务引引起起这这些些帐帐户户的的金金额额的的增增减减变变化化；接接着着根根据据经经济济业业务务涉涉及及到到的的帐帐户户的的性性质质和和对对金金额额的的增增减减影影响响情情况况决决定定这这些些帐帐户户应应该该借借记记或或贷贷记记；最最后后,按按照照会会计计分分录录的
45、的具具体格式编制完整的会计分录体格式编制完整的会计分录.二、借贷记帐法二、借贷记帐法(一一).记帐符号记帐符号(二二).记帐规则记帐规则(三三).试算平衡试算平衡(一一)记帐符号记帐符号 如前所述，如前所述，“借借”或或“贷贷”两字为借贷记帐法两字为借贷记帐法的专用记帐符号。其意义视帐户的性质而异。在现的专用记帐符号。其意义视帐户的性质而异。在现代会计中，作为一种记帐的术语，它已完全和其原代会计中，作为一种记帐的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。由于借贷记帐法在国际上的广所有权的增减变化。由于借贷记帐法
46、在国际上的广泛流行，借（泛流行，借（DebitDebit，简称，简称Dr.Dr.）和贷（）和贷（CreditCredit，简，简称称CrCr）两字已成为通用的国际商业。）两字已成为通用的国际商业。(二二)记帐规则记帐规则1 1、会计事项类型与记帐规则会计事项类型与记帐规则 2 2、借贷记帐法的应用借贷记帐法的应用会计分录会计分录 1 1、会计事项类型与记帐规则、会计事项类型与记帐规则记记帐帐规规则则是是指指各各种种记记帐帐方方法法的的规规律律性性。我我们们知知道道，借借贷贷记记帐帐法法对对会会计计事事项项的的数数量量变变化化是是用用借借贷贷两两个个符符号号反反映映出出来来的的，而而企企业业发发
47、生生的经济业务不外乎本章第一节所述的四种类型，即：的经济业务不外乎本章第一节所述的四种类型，即：第一第一一项资产增加，一项负债或所有者权益增加；一项资产增加，一项负债或所有者权益增加；第二第二一项资产减少，一项负债或所有者权益减少；一项资产减少，一项负债或所有者权益减少；第三第三一项资产增加，另一项资产减少；一项资产增加，另一项资产减少；第四第四一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。所以，将所发生的会计事项记入帐户时有两种情况：一是同时所以，将所发生的会计事项记入帐户时有两种情况：一是同时记入两类帐户；二是只记入同类帐户。从
48、这些会计事项在有关帐户记入两类帐户；二是只记入同类帐户。从这些会计事项在有关帐户中的数量变化看，也有两种情况：其一，同增或同减，且同增或同中的数量变化看，也有两种情况：其一，同增或同减，且同增或同减的数额相等；其二，有增有减，增加和减少的数额相等。另外，减的数额相等；其二，有增有减，增加和减少的数额相等。另外，在借贷记帐法中，人们又规定：凡资产的增加和权益的减少，记入在借贷记帐法中，人们又规定：凡资产的增加和权益的减少，记入帐户的借方；凡权益的增加和资产的减少，记入帐户的贷方。综上帐户的借方；凡权益的增加和资产的减少，记入帐户的贷方。综上所述，在借贷记帐法下，一笔会计事项发生后，都要以相等的金
49、额，所述，在借贷记帐法下，一笔会计事项发生后，都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上互相联系的帐户中，一个记借方，一个记同时记入两个或两个以上互相联系的帐户中，一个记借方，一个记贷方。因而贷方。因而“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，这就是借贷记帐法的记，这就是借贷记帐法的记帐规则。帐规则。2 2 借贷记帐法的应用借贷记帐法的应用会计分录会计分录为为了了保保证证帐帐户户记记录录的的正正确确性性，在在把把经经济济业业务务记记入入帐帐户户之之前前，应应先先根根据据原原始始凭凭证证编编制制会会计计分分录录。会会计计分分录录是是对对每每种种经经济济业业务务列列示示其其应应借借记记和和应
50、应贷贷记记的的帐帐户户及及其其金金额额的的一一种种记记录录。编编制制会会计计分分录录，必必须须根根据据经经济济业业务务的的内内容容，确确定定应应借借、应应贷贷的的帐帐户户及及其其余余额额。会会计计分分录录是是帐帐户户记记录录的的依依据据，会会计计分分录录的的正正确确与与否否，直直接接影影响响到到帐帐户户的的记记录录，乃乃至至影影响响到到会会计信息的质量。计信息的质量。仍以可口公司发生的经济业务仍以可口公司发生的经济业务举例说明举例说明。例例1 1 20012001年年1 1月月4 4日日，可可口口公公司司获获得得外外商商以以固固定资产方式的投资，评估价定资产方式的投资，评估价200 00020