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1、第二章第二章 帐户与复式记帐帐户与复式记帐第二章第二章 帐户与复式记帐帐户与复式记帐本章主要讲述会计的两个基本核算方本章主要讲述会计的两个基本核算方法（设置帐户和复式记帐）法（设置帐户和复式记帐）第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户第二节第二节 复式记帐法复式记帐法借贷记账法借贷记账法第三节第三节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 本章内容本章内容 学习目的及要求：学习目的及要求：通过本章的学习通过本章的学习，要求，要求了解了解设置账户、科目的必要性及其关系，设置账户、科目的必要性及其关系，掌握掌握账户账户的基本结构及分类，的基本结构及分类，理解理解复式记账的原理和特复式记账的原理和特点
2、，点，着重掌握着重掌握借贷记账法的记账符号、账户结借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点及其构、记账规则和试算平衡等特点及其运用运用。重点和难点重点和难点：账户分类、账户结构、借贷记账：账户分类、账户结构、借贷记账法及其法及其运用运用。第一节第一节 会计科目与帐户会计科目与帐户一、会计科目一、会计科目二、帐户二、帐户三、帐户与科目的三、帐户与科目的 联系与区别联系与区别第一节 会计科目与帐户一、会计科目一、会计科目 （一）定义：是对会计会计要素进（一）定义：是对会计会计要素进（一）定义：是对会计会计要素进（一）定义：是对会计会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置行分类所形成
3、的具体项目，是设置行分类所形成的具体项目，是设置行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据会计账户的依据会计账户的依据会计账户的依据流流动动资资产产货货币币资资金金存存 货货预预付付款款应应收收款款库存库存 现现金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目库存库存现现 金金会计账户会计账户银行存银行存款款原材料原材料第一节 会计科目与帐户（二）为什么要设计会计科目（）会计要素反映的经济业务是粗线条的，会计作为一种管理活动，客观上要求在揭示企业经济业务全貌时，应该具体化，说明企业资金运动的具体情况，提供反映企业经济活动的翔实会计资料，为此，应该把六大会计
4、要素进行分类，形成反映某一具体会计要素的多个多层分类项目，即会计科目。第一节 会计科目与帐户（三）设置哪些会计科目P2932（四）设置会计科目的原则（了解）1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复。会计要素会计要素会计要素12 23412341234 第一节 会计科目与帐户 2、符合企业内部实际经济管理和经济决策需要的原则 3、满足外部经济利益实体需要的原则 4、统一性和灵活性相结合的原则 5、繁简适当、相对稳定原则 资产类负债类所有者权益类 成本类 损益类 会会计计科科目目按按经经济济内内容容分分按按提提供供资资料料的的详详细细程程度度分分u
5、u（五）会计科目的分类（五）会计科目的分类 总分类科总分类科（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目 （二级科目）（二级科目）三级科目三级科目 四级科目四级科目五级科目五级科目总分类科目总分类科目（一级科目）对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据会计准则规定设置。应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目明细分类科目明细分类科目明细分类科目明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目。（如对会计要素内容进行详细分类形成的项目。（如“应收账款应收账款沿海公司沿海
6、公司”等）。可根据企业核算管理需等）。可根据企业核算管理需要设置。要设置。第一节 会计科目与帐户 原材料原材料圆钢圆钢 直径直径3333毫米圆钢毫米圆钢 直径直径6666毫米圆钢毫米圆钢 方钢方钢（三级科目）（三级科目）（三级科目）（三级科目）（二级科目）（二级科目）（二级科目）（二级科目）（一级科目）（一级科目）（一级科目）（一级科目）第一节 会计科目与帐户练习：以下内容属于哪些会计科目练习：以下内容属于哪些会计科目1 由出纳员保管的现金由出纳员保管的现金8000元元2 存放在银行的款项存放在银行的款项20 000元元3 应收某企业的销售款应收某企业的销售款7 000元元4 库存生产用的原材
7、料库存生产用的原材料55 000元元5 库存完工的产品库存完工的产品20 000元元6 厂房设备共计厂房设备共计150 000元元、从银行借入的款项、从银行借入的款项、购料未付款、购料未付款、销售产品预先收取的款项、销售产品预先收取的款项、计算出的本月应付给工人的工资、计算出的本月应付给工人的工资、计算出的本月应缴纳的税金。、计算出的本月应缴纳的税金。、实际收到的张三投入的汽车一辆价值、实际收到的张三投入的汽车一辆价值万元。万元。、收到某华侨捐赠现金元。、收到某华侨捐赠现金元。、销售产品取得收入万元。、销售产品取得收入万元。、李思违反厂规罚款元。、李思违反厂规罚款元。、缴纳的滞纳金元。、缴纳的
8、滞纳金元。、本月厂长办公室发生水电费元。、本月厂长办公室发生水电费元。、本月为销售产品发生公告费元。、本月为销售产品发生公告费元。、支付的本月借款利息元。、支付的本月借款利息元。、销售多余材料取得收入元、销售多余材料取得收入元（一）帐户的定义帐户的定义 账户是按照会计科目设置的、用账户是按照会计科目设置的、用来分类系统连续的记录会计事项的具来分类系统连续的记录会计事项的具有一定格式和结构的记帐实体，有一定格式和结构的记帐实体，由账由账户名称、账户结构组成。户名称、账户结构组成。设置依据：会计科目；设置依据：会计科目；特征：具有一定格式；特征：具有一定格式；作用：用来记录经济业务的工具之一。作用
9、：用来记录经济业务的工具之一。是会计核算的一种专门方法。是会计核算的一种专门方法。二、帐户帐户（二）帐户的基本结构 1 1、基本结构的涵义、基本结构的涵义 账户的全部结构中用来登记增加额、减账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那些部分。少额和余额的那些部分。大家思考：经济业务会引起会计要素哪些变化？（经济业务类型）2、教学中帐户结构、教学中帐户结构T T形账户形账户 左方左方 （账户名称）（账户名称）右方右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定
10、。账方法来决定。原材料原材料余额？余额？余额？余额？3、实际工作中账户的一般格式、实际工作中账户的一般格式 总总 账（三栏式）账（三栏式）会计科目：原材料会计科目：原材料 2020年年 凭证凭证 种类种类 摘摘 要要 左左 方方 右右 方方 余余 额额 月月 日日 号数号数 3 1 月初余额月初余额 30000 30000 1 1 转转1 1 甲材料入库甲材料入库 10000 40000 10000 40000 2 2 转转2 2 发出甲材料发出甲材料 5000 35000 5000 35000 （以下略）（以下略）3 31 3 31 本月合计本月合计 50000 35000 45000 50
11、000 35000 45000账户的基本结构账户的基本结构 （三）会计账户的设置方法三）会计账户的设置方法 1 1、根据本企业会计要素的具体内容设置。、根据本企业会计要素的具体内容设置。图中列示的只是部分账户会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类银银行行存存款款固固定定资资产产应应付付账账款款短短期期借借款款实实收收资资本本资资本本公公积积主主营营业业务务收收入入营营业业费费用用管管理理费费用用本本年年利利润润利利润润分分配配其其他他业业务务收收入入注意：注意：在企业会计准则中，会计帐户被在企业会计准则中，会计帐户被划分为五类：划分
12、为五类：三、二者的联系与区别P35 第二节第二节 复式记帐法复式记帐法借贷记账法借贷记账法一、复式记账法一、复式记账法二、借贷记账法二、借贷记账法 借借贷贷一、复式记帐法（一）记帐方法（一）记帐方法 就是根据一定的原理和就是根据一定的原理和规则以货币作为主要计规则以货币作为主要计量单位对企业各会计事量单位对企业各会计事项引起的会计要素增减项引起的会计要素增减变动变动一般一般只在只在一个一个账户账户中记中记一笔一笔账的专门方法。账的专门方法。uu 单式记帐法uu 复式记帐法记记记记帐帐帐帐方方方方法法法法 uu（二）单式记账法及其评价（二）单式记账法及其评价（二）单式记账法及其评价（二）单式记账
13、法及其评价对发生的经济业务一般只在一个账户中登记一笔对发生的经济业务一般只在一个账户中登记一笔对发生的经济业务一般只在一个账户中登记一笔对发生的经济业务一般只在一个账户中登记一笔账的记账方法。账的记账方法。账的记账方法。账的记账方法。单式记账单式记账经济业务经济业务 用用银银行行存存款款 1000元元购买材料。购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000一、复式记帐法特征特征：通常只登记货币资金收支、往来款项的通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。结算内容，而不登记实物资产的收付内容。缺点：不能完整反映经济业务的全貌，不便缺点：不能完整反映
14、经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。于检查账户记录的正确性。（三）复式记帐法 1.1.复式记账的基本涵义定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地同时登记的记账方法。一、复式记帐法一、复式记帐法 2.2.复式记账的理论依据 （1）理论基础：平衡论即资产等于权益及资金运动的来踪去迹 （2）外表特征：记两笔账，形成双重记录 （3）实质和核心：反映资金运动的来踪去迹，全面的、相互联系的展现企业的经营过程，加强会计作为生产过程的控制和观念总结的作用 一、复式记帐法（4）内在道理：a.两笔账：分别反映资金运动的来路去向 b.同时登记：一项业务不可能发生在同一时点，需根据
15、两个时点的原始凭证进行双重记录 c.等额登记：来路和去向只代表资金运动的起点和终点，并不改变资金的数额 d.两笔以上的账：一项业务的来路和去向有时会超出一个3.资金运动对会计等式的影响-两个规律一、复式记帐法规规律律11影影响响会会计计等等式式双双方方要要素素同同增增或或同同减减，增减金额相等。增减金额相等。规规律律22影影响响会会计计等等式式双双方方单单方方要要素素有有增增有有减减，增减金额相等。增减金额相等。双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济经济业务业务一、复式记帐法 一、复式记帐法 4.复式记账的科学性u 设置了完整的帐户体系u 可以全面
16、记录和反映每一会计事项及资金运动的来 龙去脉u 能够反映经济业务的前因后果u 可以通过试算平衡检验帐户记录是否正确二、借贷记账法（一）借贷记账法的涵义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，对发作为记账符号，对发生的每一会计事项所引起的会计要素的增生的每一会计事项所引起的会计要素的增减变化，都在两个和两个以上帐户中减变化，都在两个和两个以上帐户中以相等的金额 全面地，相互联系地进行登记的一种复式记账方法。二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点（二）特点（二）特点 1.1.记账符号记账符号记账符号记账符号“借借”、“贷贷”涵义：涵义：账户的部位：左（借），右（贷）；账户的部位：左（借），右（贷
17、）；指明不同性质的账户，借贷的具体内容不同指明不同性质的账户，借贷的具体内容不同 借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）借贷的具体内容，由帐户的性质决定。借贷的具体内容，由帐户的性质决定。增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户成本、费用类成本、费用类账户账户所有者权益类账所有者权益类账户户负债类账户负债类账户资产类账户资产类账户贷（右）贷（右）借（左）借（左）二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点 2.2.账户的具体结构账户的具体结构 涵义涵义：增加额、减少额和余额在借贷记账法下各类账户中的登记方法。资产、成本费用类账户结构资产
18、、成本费用类账户结构 借借 （如“银行存款银行存款”）贷贷 期初余额期初余额 减少额（减少额（）增加额增加额 （+）本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 成本费用类成本费用类账户账户资产类账户资产类账户几个概念a期初余额：即帐户在记录本期业务之前的上期期末余额 b本期借方发生额：在某一会计期间记入借方的数额合计称为本期借方发生额，c本期贷方发生额：记入贷方的数额合计称为本期贷方发生额。二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点d期末余额：根据每个账户的期初余额、本期借方发生额、贷方发生额即可计算出期末余额。本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。用公式
19、计算如下。其关系用公式表示如下：资产类（成本费用类资产类（成本费用类）=借方期借方期 本期借方本期借方 本期贷方本期贷方 账户期末借方余额账户期末借方余额 初余额初余额 发生额发生额 发生额发生额二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：费用类费用类帐户一般无余额。（原因？）帐户一般无余额。（原因？）举例：举例：银行存款银行存款 期初余额期初余额1200012000（5 5）10001000（7 7）80008000（1 1）50005000（4 4）200200本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额23
20、0002300021200212001380013800（6 6）50005000（8 8）1000010000（9 9）50005000（1010）1000010000二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点负债、所有者权益、收入类账户结构负债、所有者权益、收入类账户结构借借 （如（如“实收资本实收资本”）贷贷 期初余额期初余额 减少额（减少额（）增加额增加额 （+）本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点负债及所有者权益类 贷方期+本期贷方
21、本期借方帐户期末余额 =初余额 发生额 发生额 应付帐款期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额60006000（5 5）10001000300030000 030003000（1010）20002000关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明：（收入（收入类帐户一般无余额）类帐户一般无余额）二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点 3.记帐规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。1、举例:北方公司03年1月1日 有关帐户的期初余额如下：资产类帐户期初余额负债所有者权益类帐户期初余额现金250短
22、期借款3000银行存款5000长期借款3750应收帐款4000应付帐款2500原材料3500实收资本15000库存商品6500盈余公积8500固定资产11000 无形资产2500资产合计32750负债及所有者权益合计32750 北方公司1 月份发生下列业务(1)1月1日，接银行通知收到原购货单位所欠货款300 0元。应收帐款 银行存款(2)1月5日，向东方工厂购进原材料500 0元，验收入库，货款未付。应付帐款 原材料（1）3000（1）3000（2)5000（2)5000(3)1月6日，向W公司销售产品一批，取得收入750 0元，其中500 0元存入银行，其他尚未收到。主营业务收入 应收帐款
23、 银行存款 750075002500250050005000(4)14)1月月1010日，用银行存款归还所欠供应单位货款日，用银行存款归还所欠供应单位货款250 0250 0元。元。银行存款银行存款 应付帐款应付帐款 2500250025002500(5)1月15日，用银行存款归还短期借款100 0元。银行存款 短期借款 1000100010001000(6)16)1月月2525日，公司决定用盈余公积金转增资本日，公司决定用盈余公积金转增资本250 0250 0元元 实收资本实收资本 盈余公积。盈余公积。2500250025002500二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点汇总登记汇总登记汇
24、总登记汇总登记 银行存款银行存款 应付帐款应付帐款 初：初：50005000应收帐款应收帐款原材料原材料初：初：25002500初：初：40004000初：初：35003500（1 1）30003000（3 3）50005000（4 4）25002500（5 5）10001000（1 1）30003000（3 3）25002500（2 2）50005000（2 2）50005000（4 4）25002500本：本：25002500本：本：35003500末：末：95009500本：本：25002500本：本：50005000末：末：50005000本：本：30003000本：本：8000800
25、0末：末：35003500本：本：50005000本：本：0 0末：末：85008500短期借款 实收资本实收资本 盈余公积盈余公积uu主营业务收入主营业务收入初：初：85008500初：初：0 0初：初：30003000初：初：1500015000（2 2）75007500（5 5）10001000（6 6）25002500（6 6）25002500本：本：10001000本：本：0 0末：末：20002000本：本：0 0本：本：75007500末：末：75007500本：本：0 0本：本：25002500末：末：1750017500本：本：25002500末：末：60006000本：本：
26、0 0现金 库存商品 固定资产uu 长期借款长期借款 无形资产无形资产初：初：37503750初：初：25002500初：初：250250初：初：65006500初：初：1100011000本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0末：末：250250末：末：65006500末：末：1100011000末：末：37503750末：末：25002500二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点 4.帐户对应关系和会计分录帐户对应关系和会计分录（1 1）帐户对应关系）帐户对应关系：复式记账时一笔经济复式
27、记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。系。对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户存在着对应关系的账户。二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各各账账户户中中登登记记的的金金额额是是多多少少？对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计计分录分录。二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点（2）会计分录 概念：用来确定每项经济业务应借应贷帐概念：用来确定每项经济业务应借应贷帐户的名称及其金额的记录。户
28、的名称及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是填写在在实际工作中，会计分录是填写在在实际工作中，会计分录是填写在在实际工作中，会计分录是填写在记账凭记账凭记账凭记账凭证证证证上的。上的。上的。上的。会计分录的编制方法：会计分录的编制方法：【例】收到投资者投入资本【例】收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行元存入银行教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计分录编制举例（看前例）会计分录编制举例（看前例）会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分由两个账户组成的会计分录。录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计
29、分录由两个以上账户由两个以上账户所组成的会计分录。所组成的会计分录。【例】【例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用元已用银行存款支付，尚欠供货企业银行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 15 000 15 000（购入材料总额）（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000（已支付材料款）（已支付材料款）贷：应付账款贷：应付账款 5 000 5 000（尚未支付材料款）（尚未支付材料款）复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例】购材料货款【例】购材料货款15
30、00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已元已用银行存款支付，尚欠供货企业用银行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点 5.试算平衡试算平衡：（1 1）试算平衡的涵义）试算平衡的涵义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。性、完整性的技术方法。二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点（2 2）试算平衡的基本方法）试算平衡的基本方法 发生额平衡法 平衡公式：平衡公式：二、二、借贷
31、记帐法的特点借贷记帐法的特点 余额平衡法 平衡公式：平衡公式：二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益会计要素会计要素短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 会计等式会计等式 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。根据核算根据核算会计要素的会计要素的要求设置。要求设置。现金 原材料二、二、借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点 试算平衡的具体方式：试算平衡的具体方式：编制编制“总分类账总分
32、类账户本期发生额及余额试算平衡表户本期发生额及余额试算平衡表”下面以前例进行试算平衡。下面以前例进行试算平衡。帐户名称 期初余额 本期发生额 期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金250250银行存款5000800035009500原材料35005000 8500库存商品9000 9000应收帐款4000250030003500固定资产1100011000短期借款300010002000应付帐款 2500250050005000长期借款37503750实收资本15000250017500盈余公积850025006000主营业务收入75007500合计32750327502150021500417
33、5041750 注意：试算平衡表的平衡并不意味着日常账户记录完全正确，只能是基本正确，因为有些账户记录的错误很难在试算平衡中发现，这些错误包括：（1）借贷双方发生同等金额的记录错误；（2）全部漏记或重复登记同一经济业务；（3）账户记录发生借贷方向的错误；（4）用错有关账户名称。这些错误需用其他方法进行查找，将在以后章节讲述。三、实务中借贷记帐法的运用步骤 四个步骤：四个步骤：（一）登记各帐户的期初余额（一）登记各帐户的期初余额 银行存款银行存款期初余额期初余额 5000 5000 （二）编制会计分录（二）编制会计分录（三）登记帐户并结出每个帐户的本期发生额及期（三）登记帐户并结出每个帐户的本期
34、发生额及期 末余额末余额以上部分经济业务的账户登记如下以上部分经济业务的账户登记如下：借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 5 000 （4）2 500 （1）3 000 （5）1 000 （3）5 000 （8）8 000 本期增加发生额本期增加发生额 8 000 本期减少发生额本期减少发生额 10 500 期末余额期末余额 2 500 借借 应付账款应付账款 贷贷 （4）2 500 期初余额期初余额 2 500 （2）5 000 本期减少发生额本期减少发生额 2 500 本期增加发生额本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 25 00资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户
35、初：初：50005000应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款原材料原材料原材料原材料初：初：25002500初：初：40004000初：初：35003500（1 1）30003000（3 3）50005000（4 4）25002500（5 5）10001000（1 1）30003000（3 3）25002500（2 2）50005000（2 2）50005000（4 4）25002500本：本：25002500本：本：35003500末：末：95009500本：本：25002500本：本：50005000末：末：50005000本：本：30003000本：本：80008000末：末：3500350
36、0本：本：50005000本：本：0 0末：末：85008500 银行存款银行存款银行存款银行存款 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 短期借款 实收资本实收资本 盈余公积盈余公积主营业务收入主营业务收入初：初：85008500初：初：0 0初：初：30003000初：初：1500015000（2 2）75007500（5 5）10001000（6 6）25002500（6 6）25002500本：本：10001000本：本：0 0末：末：20002000本：本：0 0本：本：75007500末：末：75007500本：本：0 0本：本：25002500末：末：1750017500本：本：250
37、02500末：末：60006000本：本：0 0现金 库存商品 固定资产 长期借款长期借款 无形资产无形资产初：初：37503750初：初：25002500初：初：250250初：初：65006500初：初：1100011000本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0本：本：0 0末：末：250250末：末：65006500末：末：1100011000末：末：37503750末：末：25002500三、实务中借贷记帐法的运用步骤注意：注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。两类不同性质账户的结构及其登记方法
38、。（四）试算平衡，检验帐户登记的正确性。（四）试算平衡，检验帐户登记的正确性。（前面已做过）（前面已做过）练习题资产类帐户期初余额负债所有者权益类帐户期初余额现金 2 000短期借款 40 000银行存款190 000长期借款150 000应收帐款 70 000应付帐款 40 000原材料 60 000应交税金 10 000库存商品150 000实收资本400 000固定资产250 000资本公积 80 000无形资产 50 000盈余公积 70 000资产合计790 000负债及所有者权益合计790 0001 1、东方公司、东方公司0404年年6 6月月1 1日的资产负债所有者权益情况如下：
39、日的资产负债所有者权益情况如下：2、6月份发生以下经济业务（1）用银行存款偿还短期借款40000元。（2）收到某企业归还的前欠货款50000元。（3）购买原材料一批120000元货款未付（4）收到追加投资200000元其中60000元款项存入银行，另外140000元系投入的设备。（5）用银行存款偿还购买材料款120000元（6）从银行提现金30000元，备发工资。（7）发放职工工资30000元。（8）用银行存款上缴上月应交税金10000元。要求：编制会计分录、登记帐户、试算平衡。第三节 借贷记帐法的运用一、资金筹集业务资金筹集业务二、材料供应业务二、材料供应业务三、产品生产业务三、产品生产业务
40、四、商品销售业务四、商品销售业务五、利润形成业务五、利润形成业务下面以工业企业为例介绍借贷记帐法的运用：（一）概述（一）概述 1 1、投入资本、投入资本 是投资人作为资本是投资人作为资本 投入到企业中去的各投入到企业中去的各种资产的价值。种资产的价值。一、资金筹集业务一、资金筹集业务按投资人按投资人按投资人按投资人不同分为不同分为不同分为不同分为 国家资本国家资本 法人资本法人资本 个人资本个人资本 外商资本外商资本按投入按投入按投入按投入资本的资本的资本的资本的形态分形态分形态分形态分为为为为货币资金投资货币资金投资 实物投资实物投资 无形资产投资无形资产投资一、资金筹集业务一、资金筹集业务
41、2 2、借入资金即企业向银行和其他金融机构借入的资、借入资金即企业向银行和其他金融机构借入的资金。按偿还期限分为金。按偿还期限分为短期和长期。短期和长期。3 3 3 3、负债和所有者权益的区别。（回忆）、负债和所有者权益的区别。（回忆）、负债和所有者权益的区别。（回忆）、负债和所有者权益的区别。（回忆）性质、权利、期限、风险（二）投入资本的核算（二）投入资本的核算1 1、帐户设置、帐户设置 实收资本实收资本 （所有者权益类）核算企业实际收到的（所有者权益类）核算企业实际收到的投资人投入的资本。投资人投入的资本。收到投收到投收到投收到投资时（资时（资时（资时（+）一般无一般无一般无一般无发生额（
42、发生额（发生额（发生额（）余额余额余额余额uu按投资人设明细帐按投资人设明细帐按投资人设明细帐按投资人设明细帐uu2 2、帐务处理、帐务处理、帐务处理、帐务处理（1 1）性质性质性质性质（2 2）核算内容核算内容核算内容核算内容（3 3）结构结构结构结构（4 4）明细帐的设置明细帐的设置明细帐的设置明细帐的设置一、资金筹集业务一、资金筹集业务例例1：实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 11511535358080uu借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 35353535uu 固定资产固定资产固定资产固定资产 80808080uu 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资
43、本贷：实收资本法人资本法人资本法人资本法人资本 35353535uu 外商资本外商资本外商资本外商资本 80808080uu练习练习练习练习 某公司收到某企业投入原材料一批价值某公司收到某企业投入原材料一批价值某公司收到某企业投入原材料一批价值某公司收到某企业投入原材料一批价值20202020万元。万元。万元。万元。（三）借入资金的核算（三）借入资金的核算1 1、短期借款（负债类）核算期限在一年以下的各、短期借款（负债类）核算期限在一年以下的各 种借款种借款归还时（归还时（归还时（归还时（）借入时（借入时（借入时（借入时（）余额余额余额余额 按借款种类设明细帐按借款种类设明细帐按借款种类设明细
44、帐按借款种类设明细帐 短期借款短期借款短期借款短期借款 银行存款银行存款银行存款银行存款20000200002000020000例例例例2 122 12月月月月5 5日，借入临时借款日，借入临时借款日，借入临时借款日，借入临时借款2000020000元存入银行。元存入银行。元存入银行。元存入银行。uu 2 2 2 2、财务费用（费用类）核算企业为筹集资金而发生的财务费用（费用类）核算企业为筹集资金而发生的财务费用（费用类）核算企业为筹集资金而发生的财务费用（费用类）核算企业为筹集资金而发生的费用费用费用费用结转至结转至结转至结转至“本年利本年利本年利本年利润润润润”时（时（时（时（）一般无余额
45、一般无余额一般无余额一般无余额按费用种类设明细帐按费用种类设明细帐按费用种类设明细帐按费用种类设明细帐发生时发生时发生时发生时（+）本年利润本年利润本年利润本年利润uu注意注意注意注意：本科目只核算：本科目只核算：本科目只核算：本科目只核算本金，利息单独核算本金，利息单独核算本金，利息单独核算本金，利息单独核算。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 20000 20000 练习练习练习练习 归还临时借款归还临时借款归还临时借款归还临时借款20000200002000020000元元元元 。一、资金筹集业务一、
46、资金筹集业务例例例例3 3 3 3：12121212月月月月31313131日用银行存款支付短期借款本金日用银行存款支付短期借款本金日用银行存款支付短期借款本金日用银行存款支付短期借款本金50000500005000050000元、利息元、利息元、利息元、利息1250125012501250元。元。元。元。银行存款银行存款银行存款银行存款 财务费用财务费用财务费用财务费用 短期借款短期借款短期借款短期借款5125051250125012505000050000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1250 1250 短期借款短期借款短期借款短期借款 50000 50000 贷：银行
47、存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 51250 51250借入的本金及借入的本金及借入的本金及借入的本金及利利利利息息息息（+）归还的本金及归还的本金及归还的本金及归还的本金及利息利息利息利息（）余余余余 额额额额按借款种类设明细帐按借款种类设明细帐按借款种类设明细帐按借款种类设明细帐3 3、长期借款（负债）核算期限在一年以上的各种借款、长期借款（负债）核算期限在一年以上的各种借款、长期借款（负债）核算期限在一年以上的各种借款、长期借款（负债）核算期限在一年以上的各种借款例4：12月31日向银行借入为期三年的借款200000元，存入银行，到期还本付息。例例5 5：1212月月3131日，
48、计提一笔长期借款利息日，计提一笔长期借款利息300300元。元。长期借款长期借款长期借款长期借款 银行存款银行存款银行存款银行存款2020万万万万2020万万万万借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200000 200000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 200000 200000长期借款长期借款长期借款长期借款 财务费用财务费用财务费用财务费用300300300300借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 300 300 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 300 300例例6 6：1212月月3131日，归还一笔已到期的长期借款本息
49、日，归还一笔已到期的长期借款本息210800 210800 元。元。银行存款银行存款银行存款银行存款 长期借款长期借款长期借款长期借款 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款 210800 210800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 210800 210800210800210800210800210800 实收资本 银行存款 固定资产 原材料 无形资产收到货币投资收到货币投资收到货币投资收到货币投资收到实物投资收到实物投资收到实物投资收到实物投资收到无形资产投资收到无形资产投资收到无形资产投资收到无形资产投资余额余额余额余额 实有数实有数实有数实有数XXXXXX
50、XXXXXXXXXX减少数减少数减少数减少数 投入资本总分类帐户流程图投入资本总分类帐户流程图投入资本总分类帐户流程图投入资本总分类帐户流程图 银行存款银行存款 短期借款短期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用 借入资金总分类帐户流程图借入资金总分类帐户流程图借入资金总分类帐户流程图借入资金总分类帐户流程图XXXX偿还偿还偿还偿还本金本金本金本金借入借入借入借入本金本金本金本金XXXXXXXXXXXX利息利息利息利息温故1.1.接受投接受投资资2.2.借入资借入资金金二、材料供应业务（一）主要核算内容（一）主要核算内容1 1、支付货款、增值税及运输途中的各种费用。、支付货款、增值税及运输途