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1、第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 n工业企业的生产经营过程及资金循环工业企业的生产经营过程及资金循环 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程货币货币资金资金储备储备资金资金生产资金成品资金货币货币资金 （三）实收资本的计价（三）实收资本的计价n实收资本应按实际投资额入账。实收资本应按实际投资额入账。n以货币资金投资的，就以实际收到以货币资金投资的，就以实际收到的款项作为投资者的投资额。的款项作为投资者的投资额。n以实物和无形资产进行投资的，一以实物和无形资产进行投资的，一般应经评估机构评估后，般应经评估机构评估后，以双方认以双方认可的可的协议价协议价入账。入账。
2、n投资者投入企业的资本应当保全，投资者投入企业的资本应当保全，一般不得抽回一般不得抽回, ,否则犯抽逃资本罪。否则犯抽逃资本罪。（法律法规另有规定者除外）。（法律法规另有规定者除外）。n企业在经营期间实现的收入和发生企业在经营期间实现的收入和发生的费用，以及财产物资的盈亏，不的费用，以及财产物资的盈亏，不能直接增减投入资本。能直接增减投入资本。（四）账户的设置（四）账户的设置“实收资本实收资本”n1 1、核算内容、核算内容n投资者按照企业章程或合同、协议的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。约定，实际投入企业的资本额。n股份有限公司的投资者投入的资本在股份有限公司的投资
3、者投入的资本在“股本股本”账户中核算。账户中核算。n该账户属所有者权益账户，应按投资该账户属所有者权益账户，应按投资者设置明细账进行明细分类核算。者设置明细账进行明细分类核算。n2 2、账户的结构、账户的结构n借借 实收资本实收资本 贷贷 投资者按约定投投资者按约定投入企业的资本额入企业的资本额实收实收资本的减资本的减少额少额 （一般借（一般借方无发生额）方无发生额） 期末余额：期末期末余额：期末 实收资本的数额实收资本的数额（五）实收资本的总分类核算（五）实收资本的总分类核算 （1 1）企业收到投资者以货币资金投资时）企业收到投资者以货币资金投资时 n 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（
4、银行存款）n 贷：实收资本贷：实收资本 （2 2）企业收到投资者以实物投资时，均以）企业收到投资者以实物投资时，均以协议价协议价 借：原材料（库存商品、固定资产）借：原材料（库存商品、固定资产） 贷：实收资本贷：实收资本n（3 3）投资者以无形资产投资时）投资者以无形资产投资时n 借：无形资产（协议价）借：无形资产（协议价）n 贷：实收资本（协议价）贷：实收资本（协议价） 课堂练习课堂练习n某企业收到以下投资：某企业收到以下投资：n1 1、收到甲公司、收到甲公司10000001000000元人民币投资并存元人民币投资并存入银行。入银行。n2 2、收到乙公司以一批原材料投资，帐面、收到乙公司以一
5、批原材料投资，帐面价值价值5000050000元，双方协议价元，双方协议价4500045000元。元。n3 3、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原价价50000005000000元，已提折旧元，已提折旧25000002500000元，双方元，双方协议价协议价20000002000000元。元。二、借入资金的核算二、借入资金的核算n（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 n短期借款是指企业向银行或其他金融机短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，归还期在一年一内的借款。构借入的，归还期在一年一内的借款。n短期借款要按期支付利息，并保证到期短期借款要按期支付利
6、息，并保证到期如数归还。如数归还。n我国短期借款的利息一般采用我国短期借款的利息一般采用按季按季结算的办法，结算的办法，即平时按月预提，季即平时按月预提，季末一次支付。末一次支付。n故对于短期借款企业应按规定用途故对于短期借款企业应按规定用途正确使用。正确使用。1 1、账户的设置、账户的设置“短期借款短期借款” n专门用来核算企业借入的期限在一年专门用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。以内的各种借款。n该账户属负债类账户，应按债权人和该账户属负债类账户，应按债权人和借款总类设置明细分类账户进行明细借款总类设置明细分类账户进行明细分类核算。分类核算。n借借 短期借款短期借款 贷贷n 已还
7、的借款额已还的借款额 借入的各种短借入的各种短期借款期借款期末余额：期末余额：期末期末尚未归还的短期尚未归还的短期借款借款 2 2、总分类核算、总分类核算n（1 1）借入短期借款时）借入短期借款时 n 借：银行存款借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款n（2 2）预提短期借款利息（按月）预提短期借款利息（按月） n 借：财务费用借：财务费用 n 贷：应付利息贷：应付利息 n（3 3）按季支付利息时）按季支付利息时 n 借：应付利息借：应付利息 n 贷：银行存款贷：银行存款n（4 4）到期偿还借款本金时）到期偿还借款本金时 n 借：短期借款借：短期借款n 贷：银行存款贷：银行存款 案例：案例：
8、P64P64、6565n例：企业元月一日向银行借入短例：企业元月一日向银行借入短期借款期借款1515万元，期限一年，年利万元，期限一年，年利率率3%3%，按季支付利息，款项存入，按季支付利息，款项存入银行。银行。n（1 1）借入）借入 n 借：银行存款借：银行存款 150,000150,000n 贷：短期借款贷：短期借款 150,000150,000n（2 2）按月预提利息）按月预提利息n 借：财务费用借：财务费用 375375n 贷：应付利息贷：应付利息 375375n (150,000 (150,0003%3%1/12)1/12)n（3 3）季末支付利息）季末支付利息 n 借：应付利息借：
9、应付利息1 1，125 (375125 (3753)3)n 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，125 125 n（4 4）年末（）年末（1212月月3131日）归还短期借款日）归还短期借款时时n 借：短期借款借：短期借款 150,000 150,000 n 应付利息应付利息 1 1，125 125 n 贷：银行存款贷：银行存款 151151，125125（二）长期借款（二）长期借款n长期借款；是指企业向银行或其他金长期借款；是指企业向银行或其他金融机构借入的归还期在一年以上的各融机构借入的归还期在一年以上的各种借款。种借款。 属负债类。属负债类。n根据根据“存贷分户存贷分户”的规定，企业向银的
10、规定，企业向银行借入贷款，应先转入行借入贷款，应先转入“银行存款银行存款”账户后支用。账户后支用。n 借借 长期借款长期借款 贷贷归还的长期借归还的长期借款款借入的各种长借入的各种长期借款本金及期借款本金及所计提的利息所计提的利息期末尚未归还的期末尚未归还的借款本金与利息借款本金与利息案例案例 n 某企业向银行贷款某企业向银行贷款200200，000000元，用于元，用于购置一条不需要安装的生产设备线，还款购置一条不需要安装的生产设备线，还款期三年。期三年。n借：银行存款借：银行存款 200200，000000n 贷：长期借款贷：长期借款 200200，000000n借：固定资产借：固定资产
11、200200，000000n 贷：银行存款贷：银行存款 200200，000000 第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算n企业生产准备业务的核算主要包括企业生产准备业务的核算主要包括: :n固定资产购入业务的核算，固定资产购入业务的核算，n采购材料业务的核算，采购材料业务的核算，n材料采购成本的计算和结转。材料采购成本的计算和结转。一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算n（ 一）固定资产含义：一）固定资产含义：n固定资产：指使用期限较长（一年以上固定资产：指使用期限较长（一年以上) )单位价值较高，并且在使用过程中，保持单位价值较高，并且在使用过程中，保持其原有的实
12、物形态的资产。其原有的实物形态的资产。n（二）固定资产特征（二）固定资产特征 n1 1、使用期限超过规定的期限、使用期限超过规定的期限 n2 2、使用寿命是有限的（土地除外）、使用寿命是有限的（土地除外）n3 3、用于生产经营活动而不是出售、用于生产经营活动而不是出售 n第一个特征表明：企业为了获得固定第一个特征表明：企业为了获得固定资产并把它投入生产经营而发生的支资产并把它投入生产经营而发生的支出属资本性支出而不是收益性支出，出属资本性支出而不是收益性支出，故应把它加以资本化记入资产科目，故应把它加以资本化记入资产科目，然后再根据各期的受益程度将其逐步然后再根据各期的受益程度将其逐步摊销转作
13、费用。摊销转作费用。n第二个特征说明了计提折旧的必要性。第二个特征说明了计提折旧的必要性。固定资产随着其不断使用磨损会逐渐固定资产随着其不断使用磨损会逐渐丧失其服务能力，因此必须在其有效丧失其服务能力，因此必须在其有效的使用年限内计提一定的折旧费用。的使用年限内计提一定的折旧费用。这不仅是为了企业将来有能力重置资这不仅是为了企业将来有能力重置资产，维持再生产的进行，更重要是把产，维持再生产的进行，更重要是把购置固定资产的支出分配于各个受益购置固定资产的支出分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比。期，实现收入与费用的正确配比。n第三个特征是区别固定资产与流动资第三个特征是区别固定资产与流动资
14、产的主要标志，企业外购的某些资产产的主要标志，企业外购的某些资产也可能价值很高，占有时间较长，只也可能价值很高，占有时间较长，只要购置目的是为了出售，就不能作为要购置目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流动资产。固定资产而应列为流动资产。 （三）账户设置（三）账户设置n1 1、“固定资产固定资产”n该账户是用来核算企业所有固定资产的原该账户是用来核算企业所有固定资产的原始价值的资产类账户。始价值的资产类账户。n固定资产的价值（原价）是指为够进某项固定资产的价值（原价）是指为够进某项固定资产达到可使用程度所发生的全部支固定资产达到可使用程度所发生的全部支出，包括固定资产价格、运杂费，包装费
15、出，包括固定资产价格、运杂费，包装费和安装成本等。和安装成本等。 账户结构账户结构n借借 固定资产固定资产 贷贷固定资产原固定资产原价的增加数价的增加数 固定资产原固定资产原价的减少数价的减少数余额：期末固余额：期末固定资产的原始定资产的原始价值价值 2 2、“在建工程在建工程”n核算企业固定资产新建工程、改扩建核算企业固定资产新建工程、改扩建工程、修理工程等所发生的实际支出，工程、修理工程等所发生的实际支出， 属资产类账户。属资产类账户。n企业购入的需要安装的固定资产应通企业购入的需要安装的固定资产应通过该账户核算，反之购入的不需要安过该账户核算，反之购入的不需要安装的固定资产不应通过该账户
16、核算。装的固定资产不应通过该账户核算。n借借 在建工程在建工程 贷贷工程成本增加工程成本增加 工程成本的结转工程成本的结转 余额：期末在余额：期末在建工程的实际建工程的实际成本成本（四）总分类核算（账务处理）（四）总分类核算（账务处理）n例例1 1、新华工厂购入一台不需要安装的、新华工厂购入一台不需要安装的设备，价值设备，价值1010万，已用银行存款付清。万，已用银行存款付清。n 借：固定资产借：固定资产 100,000100,000n 贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,000n例例2 2、某企业购入一台需要安装的设备，、某企业购入一台需要安装的设备，价值价值5000050000
17、元，运杂费元，运杂费50005000元，包装费元，包装费500500元，安装调试费元，安装调试费45004500元元, , 均以银行均以银行存款支付。存款支付。n安装完工之前；安装完工之前；n 借：在建工程借：在建工程 60,00060,000n 贷：银行存款贷：银行存款 60,00060,000n （50000+5000+500+450050000+5000+500+4500）n安装完工交付使用时安装完工交付使用时 : :n 借：固定资产借：固定资产 6000060000n 贷：在建工程贷：在建工程 6000060000二、物资采购业务的核算二、物资采购业务的核算n 材料采购就是企业以货币资
18、金购材料采购就是企业以货币资金购买原材料，不仅要支付材料货款而且买原材料，不仅要支付材料货款而且还要支付采购费用（运输费、装卸费、还要支付采购费用（运输费、装卸费、包装费、税金等），并且还要与供货包装费、税金等），并且还要与供货单位发生货款结算，故在采购材料的单位发生货款结算，故在采购材料的过程中主要发生采购业务和结算业务。过程中主要发生采购业务和结算业务。（一）账户设置（一）账户设置n1 1、“在途物资在途物资 ” ” n核算按实际成本进行日常核算的企业外核算按实际成本进行日常核算的企业外购材料实际成本的账户。包括材料的买购材料实际成本的账户。包括材料的买价和采购费用。价和采购费用。n属资产
19、类账户。属资产类账户。 n可按材料的种类等开设二级账户可按材料的种类等开设二级账户 。 账户结构账户结构n借借 在途物资在途物资 贷贷1、购入材料买价、购入材料买价 2、采购费用、采购费用 结转入库材料结转入库材料的实际成本的实际成本 余额：在途材料的余额：在途材料的实际成本实际成本2 2、“材料采购材料采购”n核算按计划成本进行日常核算的企业外购核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料实际采购成本的账户。包括材料的买材料实际采购成本的账户。包括材料的买价和采购费用。价和采购费用。n属资产类账户。属资产类账户。 n可按材料的种类等开设二级账户可按材料的种类等开设二级账户 。n通过该账户可以考核
20、企业材料采购成本和通过该账户可以考核企业材料采购成本和材料采购计划的完成情况。材料采购计划的完成情况。n 材料采购材料采购购入材料的购入材料的实际成本实际成本购入材料的计购入材料的计划成本划成本结转入库材结转入库材料节约差异料节约差异结转入库材料结转入库材料超支差异超支差异在途材料的在途材料的实际成本实际成本3 3、“原材料原材料” ” n反映企业库存材料物资的实际成本或反映企业库存材料物资的实际成本或计划成本的增减变动及结存情况的账计划成本的增减变动及结存情况的账户，属资产类账户。户，属资产类账户。n该账户可按材料类别、品种、规格开该账户可按材料类别、品种、规格开设二级账户和明细类账户。设二
21、级账户和明细类账户。 n该账户及所属的明细分类账户所提供该账户及所属的明细分类账户所提供的资料（实物指标，货币指标）可了的资料（实物指标，货币指标）可了解企业材料物资的变动情况和资金占解企业材料物资的变动情况和资金占用情况。它是资产负债表上用情况。它是资产负债表上“存货存货”的一部分。的一部分。 账户结构账户结构n借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料验收入库材料的计划或实际的计划或实际成本成本 发出材料的计划发出材料的计划或实际成本或实际成本 余额：期末库余额：期末库存材料的计划存材料的计划或实际成本或实际成本4 4、“材料成本差异材料成本差异”n核算按计划成本进行日常核算的企核算按计划成本进
22、行日常核算的企业外购材料的计划成本与实际成本业外购材料的计划成本与实际成本的差额。属资产类账户。的差额。属资产类账户。n该账户可按材料类别、品种、规格该账户可按材料类别、品种、规格开设二级账户和明细类账户进行明开设二级账户和明细类账户进行明细核算。细核算。n 材料成本差异材料成本差异结转入库材料结转入库材料的超支差异额的超支差异额结转入库材料的结转入库材料的节约差异额节约差异额结转发出材料结转发出材料应负担的节约应负担的节约差异额差异额结转发出材料结转发出材料应负担的超支应负担的超支差异额差异额库存材料超支库存材料超支差异额差异额库存材料节约库存材料节约差异额差异额5 5、“应付账款应付账款”
23、账户账户n专门用来核算企业因采购材料物资专门用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而与供货单位及提供和接受劳务等而与供货单位及提供劳务单位发生的结算债务的增减变劳务单位发生的结算债务的增减变动情况的账户，属负债类动情况的账户，属负债类 。 n该账户应按供货单位开设明细分类该账户应按供货单位开设明细分类账户进行明细核算账户进行明细核算 。账户结构账户结构n借借 应付账款应付账款 贷贷已偿还的款项已偿还的款项 应付给供货单应付给供货单位及提供劳务位及提供劳务单位的款项单位的款项期末余额：期末余额：尚未尚未偿还的金额偿还的金额6 6、“预付账款预付账款” ” n核算企业采购材料物资或接受劳务核算企业
24、采购材料物资或接受劳务时，预先支付给供货单位的款项，时，预先支付给供货单位的款项，属资产类账户。属资产类账户。 n该账户应该供货单位的名称开设明该账户应该供货单位的名称开设明细账进行明细分类核算细账进行明细分类核算 。账户结构账户结构n借借 预付账款预付账款 贷贷预付给供货预付给供货单位的款项单位的款项 与供应单位结算与供应单位结算核销的预付款项核销的预付款项余额：已经预余额：已经预付尚未结算的付尚未结算的预付款项预付款项7 7、“应付票据应付票据” ” n该账户专门核算企业对外发生债务该账户专门核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票。包括银时所开出承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承
25、兑汇票。行承兑汇票和商业承兑汇票。账户结构账户结构n借借 应付票据应付票据 贷贷归还的票据款项归还的票据款项 开出并承兑的商开出并承兑的商业汇票的款项业汇票的款项期末余额：尚未期末余额：尚未归还的票据款项归还的票据款项 8 8、“应交税费应交税费” ” n用来核算企业按税法的规定计算应交用来核算企业按税法的规定计算应交纳的各种税费。纳的各种税费。n包括增值税、消费税、营业税、所得包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿使用税、教育费附加、矿产资
26、源补偿费等。费等。账户结构账户结构n借借 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 贷贷进项税额进项税额 已交税金已交税金 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税 期末余额；尚期末余额；尚未交的税金未交的税金期末余额；多交期末余额；多交的税金的税金 （二）物资采购的总分类核算二）物资采购的总分类核算 1、某企业采购甲材料一批，价值、某企业采购甲材料一批，价值10000元，元，增值税增值税 17001700元，款未付。元，款未付。2 2、某企业采购已材料某企业采购已材料3000公斤，计划公斤，计划单价单价50元，采购价格元，采购价格52元，元，增值税增值税 2652026520
27、元，款已付。元，款已付。n3 3、甲、已两种材料的采购费用分别为、甲、已两种材料的采购费用分别为10001000元和元和20002000元。元。n4 4、为购买丙材料预付货款、为购买丙材料预付货款25002500元，元，n5 5、销售方发来丙材料价值、销售方发来丙材料价值1000010000元，增元，增值税值税 17001700元，不足部分已经支付。元，不足部分已经支付。n6 6、甲、已两种材料已验收入库，结转、甲、已两种材料已验收入库，结转其采购成本。其采购成本。第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n一、账户的设置一、账户的设置 n（一）（一）“生产成本生产成本”n核算企业在生
28、产过程中为生产各种核算企业在生产过程中为生产各种产品而发生的各项生产费用，并椐产品而发生的各项生产费用，并椐以确定产品实际成本的账户。属成以确定产品实际成本的账户。属成本类。本类。账户结构账户结构n 借借 生产成本生产成本 贷贷n 结转入库产品的实结转入库产品的实际成本际成本 期末余额：在产期末余额：在产 品的实际成本品的实际成本直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（二）（二）“制造费用制造费用”n用来归集和分配企业为生产产品和提用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。供劳务而发生的各项间接费用。n包括工资及福利费、折旧费、修理费、包括工资及福利费、折旧费、
29、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品成本失等以及其他不能直接计入产品成本的费用的费用。借借 制造费用制造费用 贷贷制造费用制造费用的发生额的发生额 月末结转额月末结转额 账户结构账户结构（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬” ” n核算企业应付给职工的各种薪酬。核算企业应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。属负债类账户。n借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷已付已付职工薪酬职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬应付未付的职应付未付的职工薪酬工薪酬n该账户可按该账户可按“工
30、资工资”“”“职工福利职工福利”“”“社社会保险费会保险费”“”“住房公积金住房公积金”“”“工会经工会经费费”“”“职工教育经费职工教育经费”“”“非货币性福非货币性福利利”“”“辞退福利辞退福利” “” “股份支付股份支付”等进等进行明细核算。行明细核算。（四）（四）“库存商品库存商品”n核算企业库存商品的实际成本的资核算企业库存商品的实际成本的资产类账户。产类账户。n借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库产品完工入库产品的实际成本的实际成本 已售产品的实已售产品的实 际成本际成本期末余额：期末余额：库存库存 商品的实际成本商品的实际成本 （五）（五）“累计折旧累计折旧”n核算固定资产累计减
31、少的价值。核算固定资产累计减少的价值。n它是将固定资产的成本，在其有效使它是将固定资产的成本，在其有效使用期内分配于各个受益期，从而将固用期内分配于各个受益期，从而将固定资产的价值，逐渐的转移到产品价定资产的价值，逐渐的转移到产品价值中去，从产品的销售收入中得到补值中去，从产品的销售收入中得到补偿。偿。账户结构账户结构n借借 累计折旧累计折旧 贷贷按月按月提取的折提取的折旧数额旧数额因出售、报废、毁损因出售、报废、毁损 的固定资产而相应减少的固定资产而相应减少的折旧数额的折旧数额月末余额：截止本月月末余额：截止本月止累计的折旧额止累计的折旧额 三、总分类核算三、总分类核算n1 1、某车间生产甲
32、、已两种产品，为、某车间生产甲、已两种产品，为生产甲产品消耗生产甲产品消耗A A材料材料80008000元，甲产元，甲产品生产工人薪酬品生产工人薪酬1000010000元，车间管理元，车间管理人员薪酬人员薪酬60006000元。元。n2 2、生产车间发生水电费、生产车间发生水电费300300元，折旧元，折旧费费15001500元，修理费元，修理费200200元。元。n3 3、甲、已两种产品生产完工，其中、甲、已两种产品生产完工，其中甲、已两种产品的生产工时分别为甲、已两种产品的生产工时分别为6060小时和小时和4040小时，分配制造费用。小时，分配制造费用。n4 4、结转甲产品的生产成本。、结
33、转甲产品的生产成本。四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算n（一）产品成本的含义和内容（一）产品成本的含义和内容n1 1、产品成本：、产品成本：n 企业为生产一定种类和数量的产企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。表现。n2 2、内容（按经济用途）、内容（按经济用途）n直接材料直接材料n直接人工直接人工n制造费用制造费用 产品成本的计算单产品成本的计算单成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期本期费用费用本期完工本期完工产品成本产品成本期末在产品期末在产品成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计
34、第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算n一、核算内容一、核算内容 n（一）办理结算收回货款（一）办理结算收回货款n（二）支付销售费用（二）支付销售费用n（三）结转销售成本（三）结转销售成本n（四）计算和交纳销售税费（四）计算和交纳销售税费二、账户的设置二、账户的设置n1 1、“主营业务收入主营业务收入”n核算企业销售产品、提供劳务、让渡资核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。产使用权等日常活动中所产生的收入。属损益类账户。属损益类账户。n对于工业企业而言其主营业务收入为产对于工业企业而言其主营业务收入为产品销售收入。品销售收入。n按产品类别设名细分类账
35、户。按产品类别设名细分类账户。账户结构账户结构n借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷销销售产品、提供售产品、提供劳务实现的收入劳务实现的收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额 n2 2、“主营业务成本主营业务成本” ” n核算企业销售产品、提供劳务、让渡资核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中发生的成本。属产使用权等日常活动中发生的成本。属损益类账户。损益类账户。n已销产品的生产成本已销产品的生产成本 n按产品类别设名细分类账户。按产品类别设名细分类账户。账户结构账户结构n借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷期末转入期末转入“本本年利润年利润”的数的数额额已售产
36、品、已售产品、提供劳务的提供劳务的实际成本实际成本 n3 3、“销售费用销售费用”n核算企业在销售商品、产品过程中所核算企业在销售商品、产品过程中所发生的各种费用。属损益类账户。发生的各种费用。属损益类账户。n按费用项目设明细账进行明细核算。按费用项目设明细账进行明细核算。账户结构账户结构n借借 销售费用销售费用 贷贷 期末转入期末转入“本本年利润年利润”的数的数额额 本期发生的本期发生的各种销售费各种销售费用用 n4 4、“营业税金及附加营业税金及附加” ” n核算企业日常活动应负担的营业税、核算企业日常活动应负担的营业税、消费税、城建税、资源税及教育费附消费税、城建税、资源税及教育费附加等
37、相关税费。属损益类账户。加等相关税费。属损益类账户。n按产品类别设明细分类账户。按产品类别设明细分类账户。账户结构账户结构n借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷应负担的各应负担的各种税金及教种税金及教育费附加育费附加 期末转入期末转入“本本年利润年利润”的数的数额额n5 5、“应收账款应收账款”n核算企业因销售商品等与购货单位或核算企业因销售商品等与购货单位或接受劳务单位发生的债权。属资产类接受劳务单位发生的债权。属资产类账户。账户。n按购货单位或接受劳务单位设置明细按购货单位或接受劳务单位设置明细帐进行明细核算。帐进行明细核算。账户结构账户结构n借借 应收账款应收账款 贷贷应收取的销应收
38、取的销货款货款 收回的销货款收回的销货款期末余额：期期末余额：期末尚未收回的末尚未收回的款项款项三、总分类核算三、总分类核算 n1 1、售给畅达甲产品、售给畅达甲产品600600件，每件件，每件4242元，销元，销售额售额2520025200元和增值税元和增值税42844284元已通过银行收元已通过银行收讫。讫。n2 2、售给欣欣公司乙产品、售给欣欣公司乙产品100100件，每件件，每件9494元，元，销售额销售额94009400元和增值税元和增值税15981598尚未收到。尚未收到。n3 3、以银行存款支付销售甲产品的运输费、以银行存款支付销售甲产品的运输费100100元。元。n4 4、以银
39、行存款支付广告费、以银行存款支付广告费400400元。元。n5 5、根据合同规定预收惠友公司货款、根据合同规定预收惠友公司货款2340023400元元存入银行。存入银行。n6 6、按规定计算应交纳城建税、按规定计算应交纳城建税10381038元，教育元，教育费附加费附加325325元。元。n7 7、结转上述已售甲产品的制造成本、结转上述已售甲产品的制造成本1440014400元元和已售乙产品的制造成本和已售乙产品的制造成本68006800元。元。 第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n一财务成果及其计算一财务成果及其计算n（一）财务成果（一）财务成果n工业企业的财务成果就是利润或
40、亏损，工业企业的财务成果就是利润或亏损，即盈亏。即盈亏。n财务成果的核算与企业资金运动过程中财务成果的核算与企业资金运动过程中资金回收阶段相对应。资金回收阶段相对应。n企业将生产的产成品通过销售实现的企业将生产的产成品通过销售实现的销售利润或亏损，并不是企业最终的销售利润或亏损，并不是企业最终的财务成果，而只是企业生产经营成果财务成果，而只是企业生产经营成果的一个主要部分。企业最终的财务成的一个主要部分。企业最终的财务成果表现为果表现为利润净额利润净额。（二）利润的计算（二）利润的计算n 利润总额利润总额n= =营业利润投资收益营业利润投资收益+ +营业外收支净额营业外收支净额n营业利润营业利
41、润n= =主营业务利润其他业务利润销售主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用费用管理费用财务费用n主营业务利润主营业务利润n= =主营业务收入主营业务成本营业主营业务收入主营业务成本营业税金及附加税金及附加n其他业务利润其他业务利润n= =其他业务收入其他业务收入- -其他业务成本其他业务成本n营业外收支净额营业外收支净额n= =营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出n利润净额利润净额n= =利润总额所得税利润总额所得税n所得税所得税= =利润总额利润总额25%25%二、管理费用和财务费用的核算二、管理费用和财务费用的核算n（一）（一）“管理费用管理费用”n核算企业行政管理部
42、门为组织和管理企业核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。损益类账户。生产经营活动而发生的费用。损益类账户。n管理人员的工资及福利费、折旧费、工会管理人员的工资及福利费、折旧费、工会费、房产税、车船使用税、土地使用税、费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、劳印花税、技术转让费、无形资产摊销、劳保费、坏账损失等保费、坏账损失等账户结构账户结构n借借 管理费用管理费用 贷贷本期发生的各本期发生的各种管理费用种管理费用期末转入期末转入“本年本年利润利润”的数额的数额n（二）（二） “ “财务费用财务费用”n核算企业为筹集生产经营所需资核算企业为筹
43、集生产经营所需资金（理财活动）等而发生的费金（理财活动）等而发生的费用用 。该账户为损益类账户。该账户为损益类账户。账户结构账户结构n借借 财务费用财务费用 贷贷本期发生的各本期发生的各种财务费用种财务费用期末转入期末转入“本年本年利润利润”的数额的数额（三）管理费用和财务费用的总分类核算（三）管理费用和财务费用的总分类核算n1 1、以银行存款支付企业管理部门的办、以银行存款支付企业管理部门的办公费、水电费公费、水电费10001000元。元。n2 2、计算应付管理部门职工薪酬、计算应付管理部门职工薪酬50005000元元 n3 3、摊销应计入管理费用的待摊费用、摊销应计入管理费用的待摊费用20
44、0200元。元。n4 4、职工张三预借差旅费、职工张三预借差旅费300300元。元。n5 5、报销差旅费、报销差旅费200200元，余款交回。元，余款交回。n6 6、计提管理部门固定资产折旧、计提管理部门固定资产折旧25002500元。元。n7 7、 支付市内运杂费支付市内运杂费150150元。元。n8 8、 预提本月借款利息预提本月借款利息100100元。元。 n9 9、 支付金融机构手续费支付金融机构手续费6060元。元。三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算n与企业的生产经营活动没有直接关系的与企业的生产经营活动没有直接关系的利得与损失。利得与损失。 n包括：非流动资产处置利得、非货币
45、性包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、非流动资产处置损失、非常损失、盘亏非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。损失、公益性捐赠支出等。（一）账户设置（一）账户设置n1 1、“营业外收入营业外收入” ” n 核算企业发生的与企业生产经营无核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得的账户。属损直接关系的各项利得的账户。属损益类账户。益类账户。n按营业外收入项目设明细分类账按营业外收入项目设明细分类账 。n营业外收入包括：营业外收入包括：n1 1、非流动资产处置利得、非流动资产处置利得n2 2、非货币性资产交
46、换利得、非货币性资产交换利得n3 3、债务重组利得、债务重组利得n4 4、政府补助、政府补助n5 5、盘盈利得、盘盈利得n6 6、捐赠利得、捐赠利得账户结构账户结构n借借 营业外收入营业外收入 贷贷本期发生的各种本期发生的各种营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本本年利润年利润”的数的数额额n2 2、“营业外支出营业外支出” ” n核算与企业生产经营无直接关系的各核算与企业生产经营无直接关系的各项损失的账户，属损益类账户。项损失的账户，属损益类账户。 n按营业外支出项目设明细分类账。按营业外支出项目设明细分类账。n营业外支出包括：营业外支出包括：n1 1、非流动资产处置损失、非流动资产处置
47、损失n2 2、非货币性资产交换损失、非货币性资产交换损失n3 3、债务重组损失、债务重组损失n4 4、非常损失、非常损失n5 5、盘亏损失、盘亏损失n6 6、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出账户结构账户结构n借借 营业外支出营业外支出 贷贷本期发生的各项本期发生的各项营业外支出营业外支出 期末转入期末转入“本年利本年利润润“账户的数账户的数 额额n3 3、“固定资产清理固定资产清理”n核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。的清理费用和清理收入等。n按被清理的固
48、定资产设明细帐。按被清理的固定资产设明细帐。n属于资产类账户。属于资产类账户。n以固定资产清偿债务和换入其他资产也通过以固定资产清偿债务和换入其他资产也通过该科目核算该科目核算. .账户结构账户结构n借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷固定资产账面价值固定资产账面价值清理费用及税金清理费用及税金收回出售价款收回出售价款残料价值残料价值变价收入变价收入保险公司和过失人的赔偿保险公司和过失人的赔偿清理净收益清理净收益(转入营业外收入转入营业外收入)清理净损失清理净损失(转入营业外支出转入营业外支出)（二）（二） 总分类核算总分类核算n例例1 1、 企业因发生火灾损失材料一批，价值企业因发生火灾损失
49、材料一批，价值30003000元，全部由企业负担。元，全部由企业负担。n 借：营业外支出借：营业外支出 非常损失非常损失 30003000n 贷：原材料贷：原材料 30003000n例例2 2、以银行存款、以银行存款1000010000元支付工厂职工子元支付工厂职工子弟学校经费。弟学校经费。n 借：营业外支出借：营业外支出 1000010000n 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000n例例3 3、 出售旧机床一台，获得货款出售旧机床一台，获得货款2000020000元，存入银行，该机床原始成本元，存入银行，该机床原始成本3500035000元，已提折旧元，已提折旧3000030000
50、元。元。n1 1、借：银行存款、借：银行存款 2000020000n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2000020000n2 2、借：固定资产清理、借：固定资产清理 5 5，000000n 累计折旧累计折旧 3030，000000n 贷：固定资产贷：固定资产机床机床 3535，000000n3 3、借：固定资产清理、借：固定资产清理 1 51 5，000000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 1515，000000四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算 n（一）所得税费用的核算内容（一）所得税费用的核算内容n企业按规定应向国家交纳的所得税。企业按规定应向国家交纳的所得税。其数量等于利润总