四章帐户及复试记帐的应用.ppt

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1、四章帐户及复试记帐的应用 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 n工业企业的生产经营过程及资金循环工业企业的生产经营过程及资金循环 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程货货币币资资金金储储备备资资金金生产资金成品资金货货币币资金工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务n一、资金筹集业务一、资金筹集业务 n1 1、实收资本的核算实收资本的核算n2 2、借入款项核算借入款项核算n二、二、生

2、产准备业务（供应过程）生产准备业务（供应过程）n1 1、购置固定资产业务的核算、购置固定资产业务的核算n2 2、采购原材料及货款结算业务的核算、采购原材料及货款结算业务的核算n3 3、材料采购成本的计算、材料采购成本的计算n三、三、产品生产业务（生产过程）产品生产业务（生产过程）n1 1、材料费的核算、材料费的核算n2 2、人工费的核算、人工费的核算n3 3、固定资产折旧费、修理费的核算、固定资产折旧费、修理费的核算n4 4、生产过程中其他费用的核算、生产过程中其他费用的核算n5 5、产品生产成本的计算、产品生产成本的计算n四、产品销售业务（销售过程）四、产品销售业务（销售过程）n 1 1、销

3、售费用核算、销售费用核算 n 2 2、货款收回及办理结算业务的核算、货款收回及办理结算业务的核算 n 3 3、计算并结转销售成本业务的核算、计算并结转销售成本业务的核算n 4 4、销售税金业务的核算、销售税金业务的核算 n五、财务成果业务五、财务成果业务n 1 1、利润形成的核算利润形成的核算n 2 2、利润分配的核算利润分配的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 n 资资金金是是企企业业进进行行生生产产经经营营活活动动的的前前提提条条件件，是是企企业业再再生生产产过过程程中中资资金金运运动动的的起起点点。没没有有资资金金筹筹集集，企企业业的的一一切切业业务务活活动动都都无

4、无法法开展，更谈不上盈利。开展，更谈不上盈利。n企业资金筹集主要有两条渠道：企业资金筹集主要有两条渠道：n一是投资者投入的资金一是投资者投入的资金 n二是向债权人借入的资金二是向债权人借入的资金一、实收资本的核算一、实收资本的核算 （一）（一）实收资本的含义实收资本的含义n实实收收资资本本：是是投投资资着着按按照照企企业业章章程程或或合合同同、协议的约定，实际投入企业的资本额。协议的约定，实际投入企业的资本额。n它它是是所所有有者者权权益益的的组组成成部部分分。表表明明了了企企业业所所有者对企业应负担的责任和享有的权利。有者对企业应负担的责任和享有的权利。n在我国实收资本就等于注册资本。在我国

5、实收资本就等于注册资本。n投投资资者者投投入入的的资资金金（投投入入资资本本）中中，只只有有按按投投资资额额占占被被投投资资企企业业实实收收资资本本比比例例计计算算的的部部分，才作为实收资本。分，才作为实收资本。（二）实收资本的分类（二）实收资本的分类n1 1、实收资本按投资主体的不同分为：、实收资本按投资主体的不同分为：n国国家家投投入入资资本本、法法人人投投入入资资本本、个个人人投投入资本和外商投入资本。入资本和外商投入资本。n2 2、实收资本按投资方式不同分为：、实收资本按投资方式不同分为：n货货币币投投资资、实实物物投投资资、证证券券投投资资和和无无形形资产投资等。资产投资等。（三）实

6、收资本的计价（三）实收资本的计价n实收资本应按实际投资额入账。实收资本应按实际投资额入账。n以以货货币币资资金金投投资资的的，就就以以实实际际收收到到的款项作为投资者的投资额。的款项作为投资者的投资额。n以以实实物物和和无无形形资资产产进进行行投投资资的的，一一般般应应经经评评估估机机构构评评估估后后，以以双双方方认认可的可的协议价协议价入账。入账。n投投资资者者投投入入企企业业的的资资本本应应当当保保全全，一一般般不不得得抽抽回回,否否则则犯犯抽抽逃逃资资本本罪罪。（法律法规另有规定者除外）。（法律法规另有规定者除外）。n企企业业在在经经营营期期间间实实现现的的收收入入和和发发生生的的费费用

7、用，以以及及财财产产物物资资的的盈盈亏亏，不不能直接增减投入资本。能直接增减投入资本。（四）账户的设置（四）账户的设置“实收资本实收资本”n1 1、核算内容、核算内容n投投资资者者按按照照企企业业章章程程或或合合同同、协协议议的的约定，实际投入企业的资本额。约定，实际投入企业的资本额。n股股份份有有限限公公司司的的投投资资者者投投入入的的资资本本在在“股本股本”账户中核算。账户中核算。n该该账账户户属属所所有有者者权权益益账账户户，应应按按投投资资者设置明细账进行明细分类核算。者设置明细账进行明细分类核算。n2 2、账户的结构、账户的结构n借借 实收资本实收资本 贷贷 投投资资者者按按约约定定

8、投投入企业的资本额入企业的资本额实收实收资本的减资本的减少额少额（一般借（一般借方无发生额）方无发生额）期期末末余余额额：期期末末 实收资本的数额实收资本的数额（五）实收资本的总分类核算（五）实收资本的总分类核算 （1 1）企业收到投资者以货币资金投资时）企业收到投资者以货币资金投资时 n 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）n 贷：实收资本贷：实收资本 （2 2）企企业业收收到到投投资资者者以以实实物物投投资资时时，均均以以协议价协议价 借：原材料（库存商品、固定资产）借：原材料（库存商品、固定资产）贷：实收资本贷：实收资本n（3 3）投资者以无形资产投资时）投资者以无形资产投资

9、时n 借：无形资产（协议价）借：无形资产（协议价）n 贷：实收资本（协议价）贷：实收资本（协议价）课堂练习课堂练习n某企业收到以下投资：某企业收到以下投资：n1 1、收到甲公司、收到甲公司10000001000000元人民币投资并存元人民币投资并存入银行。入银行。n2 2、收到乙公司以一批原材料投资，帐面、收到乙公司以一批原材料投资，帐面价值价值5000050000元，双方协议价元，双方协议价4500045000元。元。n3 3、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原价价50000005000000元，已提折旧元，已提折旧25000002500000元，双方元，双方

10、协议价协议价20000002000000元。元。二、借入资金的核算二、借入资金的核算n（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 n短短期期借借款款是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构借入的，归还期在一年一内的借款。构借入的，归还期在一年一内的借款。n短短期期借借款款要要按按期期支支付付利利息息，并并保保证证到到期期如数归还。如数归还。n我我国国短短期期借借款款的的利利息息一一般般采采用用按按季季结结算算的的办办法法，即即平平时时按按月月预预提提，季季末一次支付。末一次支付。n故故对对于于短短期期借借款款企企业业应应按按规规定定用用途途正确使用。正确使用。1 1、账户的设置、账

11、户的设置“短期借款短期借款”n专专门门用用来来核核算算企企业业借借入入的的期期限限在在一一年年以内的各种借款。以内的各种借款。n该该账账户户属属负负债债类类账账户户，应应按按债债权权人人和和借借款款总总类类设设置置明明细细分分类类账账户户进进行行明明细细分类核算。分类核算。n借借 短期借款短期借款 贷贷n 已还的借款额已还的借款额 借借入入的的各各种种短短期借款期借款期末余额：期末余额：期末期末尚未归还的短期尚未归还的短期借款借款 2 2、总分类核算、总分类核算n（1 1）借入短期借款时）借入短期借款时 n 借：银行存款借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款n（2 2）预提短期借款利息（按月

12、）预提短期借款利息（按月）n 借：财务费用借：财务费用 n 贷：应付利息贷：应付利息 n（3 3）按季支付利息时）按季支付利息时 n 借：应付利息借：应付利息 n 贷：银行存款贷：银行存款n（4 4）到期偿还借款本金时）到期偿还借款本金时 n 借：短期借款借：短期借款n 贷：银行存款贷：银行存款 案例：案例：P64P64、6565n例例：企企业业元元月月一一日日向向银银行行借借入入短短期期借借款款1515万万元元，期期限限一一年年，年年利利率率3%3%，按按季季支支付付利利息息，款款项项存存入入银行。银行。n（1 1）借入）借入 n 借：银行存款借：银行存款 150,000 150,000n

13、贷：短期借款贷：短期借款 150,000 150,000n（2 2）按月预提利息）按月预提利息n 借：财务费用借：财务费用 375 375n 贷：应付利息贷：应付利息 375 375n (150,000 (150,0003%3%1/12)1/12)n（3 3）季末支付利息）季末支付利息 n 借：应付利息借：应付利息1 1，125 (375125 (3753)3)n 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，125 125 n（4 4）年年末末（1212月月3131日日）归归还还短短期期借借款款时时n 借：短期借款借：短期借款 150,000 150,000 n 应付利息应付利息 1 1，125 125

14、 n 贷：银行存款贷：银行存款 151 151，125125（二）长期借款（二）长期借款n长长期期借借款款；是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的归归还还期期在在一一年年以以上上的的各各种借款。种借款。属负债类。属负债类。n根根据据“存存贷贷分分户户”的的规规定定，企企业业向向银银行行借借入入贷贷款款，应应先先转转入入“银银行行存存款款”账户后支用。账户后支用。n 借借 长期借款长期借款 贷贷归还的长期借归还的长期借款款借入的各种长借入的各种长期借款本金及期借款本金及所计提的利息所计提的利息期末尚未归还的期末尚未归还的借款本金与利息借款本金与利息案例案例 n 某企

15、业向银行贷款某企业向银行贷款200200，000000元，用于元，用于购置一条不需要安装的生产设备线，还款购置一条不需要安装的生产设备线，还款期三年。期三年。n借：银行存款借：银行存款 200 200，000000n 贷：长期借款贷：长期借款 200 200，000000n借：固定资产借：固定资产 200 200，000000n 贷：银行存款贷：银行存款 200 200，000000 第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算n企业生产准备业务的核算主要包括企业生产准备业务的核算主要包括:n固定资产购入业务的核算，固定资产购入业务的核算，n采购材料业务的核算，采购材料业务的核算，n材料采

16、购成本的计算和结转。材料采购成本的计算和结转。一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算n（一）固定资产含义：一）固定资产含义：n固固定定资资产产：指指使使用用期期限限较较长长（一一年年以以上上)单单位位价价值值较较高高，并并且且在在使使用用过过程程中中，保保持持其原有的实物形态的资产。其原有的实物形态的资产。n（二）固定资产特征（二）固定资产特征 n1 1、使用期限超过规定的期限、使用期限超过规定的期限 n2 2、使用寿命是有限的（土地除外）、使用寿命是有限的（土地除外）n3 3、用于生产经营活动而不是出售、用于生产经营活动而不是出售 n第第一一个个特特征征表表明明：企企业业为为了

17、了获获得得固固定定资资产产并并把把它它投投入入生生产产经经营营而而发发生生的的支支出出属属资资本本性性支支出出而而不不是是收收益益性性支支出出，故故应应把把它它加加以以资资本本化化记记入入资资产产科科目目，然然后后再再根根据据各各期期的的受受益益程程度度将将其其逐逐步步摊销转作费用。摊销转作费用。n第第二二个个特特征征说说明明了了计计提提折折旧旧的的必必要要性性。固固定定资资产产随随着着其其不不断断使使用用磨磨损损会会逐逐渐渐丧丧失失其其服服务务能能力力，因因此此必必须须在在其其有有效效的的使使用用年年限限内内计计提提一一定定的的折折旧旧费费用用。这这不不仅仅是是为为了了企企业业将将来来有有能

18、能力力重重置置资资产产，维维持持再再生生产产的的进进行行，更更重重要要是是把把购购置置固固定定资资产产的的支支出出分分配配于于各各个个受受益益期，实现收入与费用的正确配比。期，实现收入与费用的正确配比。n第三个特征是区别固定资产与流动资第三个特征是区别固定资产与流动资产的主要标志，企业外购的某些资产产的主要标志，企业外购的某些资产也可能价值很高，占有时间较长，只也可能价值很高，占有时间较长，只要购置目的是为了出售，就不能作为要购置目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流动资产。固定资产而应列为流动资产。（三）账户设置（三）账户设置n1 1、“固定资产固定资产”n该该账账户户是是用用来来核核

19、算算企企业业所所有有固固定定资资产产的的原原始价值的资产类账户。始价值的资产类账户。n固固定定资资产产的的价价值值（原原价价）是是指指为为够够进进某某项项固固定定资资产产达达到到可可使使用用程程度度所所发发生生的的全全部部支支出出，包包括括固固定定资资产产价价格格、运运杂杂费费，包包装装费费和安装成本等。和安装成本等。账户结构账户结构n借借 固定资产固定资产 贷贷固定资产原固定资产原价的增加数价的增加数固定资产原固定资产原价的减少数价的减少数余额：期末固余额：期末固定资产的原始定资产的原始价值价值 2 2、“在建工程在建工程”n核算企业固定资产新建工程、改扩建核算企业固定资产新建工程、改扩建工

20、程、修理工程等所发生的实际支出，工程、修理工程等所发生的实际支出，属资产类账户。属资产类账户。n企企业业购购入入的的需需要要安安装装的的固固定定资资产产应应通通过过该该账账户户核核算算，反反之之购购入入的的不不需需要要安安装的固定资产不应通过该账户核算。装的固定资产不应通过该账户核算。n借借 在建工程在建工程 贷贷工程成本增加工程成本增加工程成本的结转工程成本的结转 余余额额：期期末末在在建建工工程程的的实实际际成本成本（四）总分类核算（账务处理）（四）总分类核算（账务处理）n例例1 1、新华工厂购入一台不需要安装的、新华工厂购入一台不需要安装的设备，价值设备，价值1010万，已用银行存款付清

21、。万，已用银行存款付清。n 借：固定资产借：固定资产 100,000 100,000n 贷：银行存款贷：银行存款 100,000 100,000n例例2 2、某企业购入一台需要安装的设备，、某企业购入一台需要安装的设备，价值价值5000050000元，运杂费元，运杂费50005000元，包装费元，包装费500500元，安装调试费元，安装调试费45004500元元,均以银行均以银行存款支付。存款支付。n安装完工之前；安装完工之前；n 借：在建工程借：在建工程 60,000 60,000n 贷：银行存款贷：银行存款 60,000 60,000n （50000+5000+500+450050000+

22、5000+500+4500）n安装完工交付使用时安装完工交付使用时:n 借：固定资产借：固定资产 60000 60000n 贷：在建工程贷：在建工程 60000 60000二、物资采购业务的核算二、物资采购业务的核算n 材材料料采采购购就就是是企企业业以以货货币币资资金金购购买买原原材材料料，不不仅仅要要支支付付材材料料货货款款而而且且还还要要支支付付采采购购费费用用（运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、税税金金等等），并并且且还还要要与与供供货货单单位位发发生生货货款款结结算算，故故在在采采购购材材料料的的过程中主要发生采购业务和结算业务。过程中主要发生采购业务和结算业务。（一）账户设

23、置（一）账户设置n1 1、“在途物资在途物资 ”n核核算算按按实实际际成成本本进进行行日日常常核核算算的的企企业业外外购购材材料料实实际际成成本本的的账账户户。包包括括材材料料的的买买价和采购费用。价和采购费用。n属资产类账户。属资产类账户。n可按材料的种类等开设二级账户可按材料的种类等开设二级账户 。账户结构账户结构n借借 在途物资在途物资 贷贷1、购入材料买价、购入材料买价2、采购费用、采购费用 结转入库材料结转入库材料的实际成本的实际成本 余余额额：在在途途材材料料的的实际成本实际成本2 2、“材料采购材料采购”n核算按计划成本进行日常核算的企业外购核算按计划成本进行日常核算的企业外购材

24、料实际采购成本的账户。包括材料的买材料实际采购成本的账户。包括材料的买价和采购费用。价和采购费用。n属资产类账户。属资产类账户。n可按材料的种类等开设二级账户可按材料的种类等开设二级账户 。n通通过过该该账账户户可可以以考考核核企企业业材材料料采采购购成成本本和和材料采购计划的完成情况。材料采购计划的完成情况。n 材料采购材料采购购入材料的购入材料的实际成本实际成本购入材料的计划购入材料的计划成本成本结转入库材结转入库材料节约差异料节约差异结转入库材料结转入库材料超支差异超支差异在途材料的在途材料的实际成本实际成本3 3、“原材料原材料”n反反映映企企业业库库存存材材料料物物资资的的实实际际成

25、成本本或或计计划划成成本本的的增增减减变变动动及及结结存存情情况况的的账账户，属资产类账户。户，属资产类账户。n该该账账户户可可按按材材料料类类别别、品品种种、规规格格开开设二级账户和明细类账户。设二级账户和明细类账户。n该该账账户户及及所所属属的的明明细细分分类类账账户户所所提提供供的的资资料料（实实物物指指标标，货货币币指指标标）可可了了解解企企业业材材料料物物资资的的变变动动情情况况和和资资金金占占用用情情况况。它它是是资资产产负负债债表表上上“存存货货”的一部分。的一部分。账户结构账户结构n借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料验收入库材料的计划或实际的计划或实际成本成本发出材料的计划发

26、出材料的计划或实际成本或实际成本 余余额额：期期末末库库存存材材料料的的计计划划或实际成本或实际成本4 4、“材料成本差异材料成本差异”n核算按计划成本进行日常核算的企核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料的计划成本与实际成本业外购材料的计划成本与实际成本的差额。属资产类账户。的差额。属资产类账户。n该该账账户户可可按按材材料料类类别别、品品种种、规规格格开开设设二二级级账账户户和和明明细细类类账账户户进进行行明明细核算。细核算。n 材料成本差异材料成本差异结转入库材料结转入库材料的超支差异额的超支差异额结转入库材料的结转入库材料的节约差异额节约差异额结转发出材料结转发出材料应负担的节约应负

27、担的节约差异额差异额结转发出材料结转发出材料应负担的超支应负担的超支差异额差异额库存材料超支库存材料超支差异额差异额库存材料节约库存材料节约差异额差异额5 5、“应付账款应付账款”账户账户n专专门门用用来来核核算算企企业业因因采采购购材材料料物物资资和和接接受受劳劳务务等等而而与与供供货货单单位位及及提提供供劳劳务务单单位位发发生生的的结结算算债债务务的的增增减减变变动情况的账户，属负债类动情况的账户，属负债类 。n该该账账户户应应按按供供货货单单位位开开设设明明细细分分类类账户进行明细核算账户进行明细核算 。账户结构账户结构n借借 应付账款应付账款 贷贷已偿还的款项已偿还的款项应应付付给给供

28、供货货单单位位及及提提供供劳劳务务单位的款项单位的款项期末余额：期末余额：尚未尚未偿还的金额偿还的金额6 6、“预付账款预付账款”n核核算算企企业业采采购购材材料料物物资资或或接接受受劳劳务务时时，预预先先支支付付给给供供货货单单位位的的款款项项，属属资资产产类账户。类账户。n该该账账户户应应该该供供货货单单位位的的名名称称开开设设明明细细账进行明细分类核算账进行明细分类核算 。账户结构账户结构n借借 预付账款预付账款 贷贷预付给供货预付给供货单位的款项单位的款项与与供供应应单单位位结结算算核销的预付款项核销的预付款项余余额额：已已经经预预付付尚尚未未结结算算的的预付款项预付款项7 7、“应付

29、票据应付票据”n该该账账户户专专门门核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出承承兑兑的的商商业业汇汇票票。包包括括银银行行承承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票和商业承兑汇票。账户结构账户结构n借借 应付票据应付票据 贷贷归还的票据款项归还的票据款项开开出出并并承承兑兑的的商商业汇票的款项业汇票的款项期末余额：尚未期末余额：尚未归还的票据款项归还的票据款项 8 8、“应交税费应交税费”n用来核算企业按税法的规定计算应交用来核算企业按税法的规定计算应交纳的各种税费。纳的各种税费。n包括增值税、消费税、营业税、所得包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护税、资源税

30、、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。费等。账户结构账户结构n借借 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 贷贷进项税额进项税额已交税金已交税金销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税期期末末余余额额；尚尚未交的税金未交的税金期末余额；多交期末余额；多交的税金的税金（二）物资采购的总分类核算二）物资采购的总分类核算 1、某企业采购甲材料一批，价值、某企业采购甲材料一批，价值10000元，元，增值税增值税 1700 1700元，款未付。元，款未付。2 2、某企业采

31、购已材料某企业采购已材料3000公斤，计划公斤，计划单价单价50元，采购价格元，采购价格52元，元，增值税增值税 2652026520元，款已付。元，款已付。n3 3、甲、已两种材料的采购费用分别为、甲、已两种材料的采购费用分别为10001000元和元和20002000元。元。n4 4、为购买丙材料预付货款、为购买丙材料预付货款25002500元，元，n5 5、销售方发来丙材料价值、销售方发来丙材料价值1000010000元，增元，增值税值税 1700 1700元，不足部分已经支付。元，不足部分已经支付。n6 6、甲、已两种材料已验收入库，结转、甲、已两种材料已验收入库，结转其采购成本。其采购

32、成本。第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n一、账户的设置一、账户的设置 n（一）（一）“生产成本生产成本”n核核算算企企业业在在生生产产过过程程中中为为生生产产各各种种产产品品而而发发生生的的各各项项生生产产费费用用，并并椐椐以以确确定定产产品品实实际际成成本本的的账账户户。属属成成本类。本类。账户结构账户结构n 借借 生产成本生产成本 贷贷n 结转入库产品的实结转入库产品的实际成本际成本 期期末末余余额额：在在产产 品的实际成本品的实际成本直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用（二）（二）“制造费用制造费用”n用来归集和分配企业为生产产品和提用来归集和分配企业为生

33、产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。供劳务而发生的各项间接费用。n包括工资及福利费、折旧费、修理费、包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品成本失等以及其他不能直接计入产品成本的费用的费用。借借 制造费用制造费用 贷贷制造费用制造费用的发生额的发生额 月末结转额月末结转额 账户结构账户结构（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”n核算企业应付给职工的各种薪酬。核算企业应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。属负债类账户。n借借 应付职工薪酬应付职工

34、薪酬 贷贷已付已付职工薪酬职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付未付的职应付未付的职工薪酬工薪酬n该账户可按该账户可按“工资工资”“”“职工福利职工福利”“”“社社会保险费会保险费”“”“住房公积金住房公积金”“”“工会经费工会经费”“”“职工教育经费职工教育经费”“”“非货币性福利非货币性福利”“”“辞退福利辞退福利”“股份支付股份支付”等进行等进行明细核算。明细核算。（四）（四）“库存商品库存商品”n核算企业库存商品的实际成本的资核算企业库存商品的实际成本的资产类账户。产类账户。n借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库产品完工入库产品的实际成本的实际成本 已已售售产产品品的的实实 际成本际成本

35、期末余额：期末余额：库存库存 商品的实际成本商品的实际成本（五）（五）“累计折旧累计折旧”n核算固定资产累计减少的价值。核算固定资产累计减少的价值。n它它是是将将固固定定资资产产的的成成本本，在在其其有有效效使使用用期期内内分分配配于于各各个个受受益益期期，从从而而将将固固定定资资产产的的价价值值，逐逐渐渐的的转转移移到到产产品品价价值值中中去去，从从产产品品的的销销售售收收入入中中得得到到补补偿。偿。账户结构账户结构n借借 累计折旧累计折旧 贷贷按按月月提提取取的的折折旧数额旧数额因出售、报废、毁损因出售、报废、毁损 的固定资产而相应减少的固定资产而相应减少的折旧数额的折旧数额月末余额：截止

36、本月月末余额：截止本月止累计的折旧额止累计的折旧额 三、总分类核算三、总分类核算n1 1、某车间生产甲、已两种产品，为、某车间生产甲、已两种产品，为生产甲产品消耗生产甲产品消耗A A材料材料80008000元，甲产元，甲产品生产工人薪酬品生产工人薪酬1000010000元，车间管理元，车间管理人员薪酬人员薪酬60006000元。元。n2 2、生产车间发生水电费、生产车间发生水电费300300元，折旧元，折旧费费15001500元，修理费元，修理费200200元。元。n3 3、甲、已两种产品生产完工，其中、甲、已两种产品生产完工，其中甲、已两种产品的生产工时分别为甲、已两种产品的生产工时分别为6

37、060小时和小时和4040小时，分配制造费用。小时，分配制造费用。n4 4、结转甲产品的生产成本。、结转甲产品的生产成本。四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算n（一）产品成本的含义和内容（一）产品成本的含义和内容n1 1、产品成本：、产品成本：n 企业为生产一定种类和数量的产企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。表现。n2 2、内容（按经济用途）、内容（按经济用途）n直接材料直接材料n直接人工直接人工n制造费用制造费用 产品成本的计算单产品成本的计算单成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期本期费用费用本期完工本期完工

38、产品成本产品成本期末在产品期末在产品成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算n一、核算内容一、核算内容 n（一）办理结算收回货款（一）办理结算收回货款n（二）支付销售费用（二）支付销售费用n（三）结转销售成本（三）结转销售成本n（四）计算和交纳销售税费（四）计算和交纳销售税费二、账户的设置二、账户的设置n1 1、“主营业务收入主营业务收入”n核核算算企企业业销销售售产产品品、提提供供劳劳务务、让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中所所产产生生的的收收入入。属损益类账户。属损益类账户。n对对于于工工业业企企

39、业业而而言言其其主主营营业业务务收收入入为为产产品销售收入。品销售收入。n按产品类别设名细分类账户。按产品类别设名细分类账户。账户结构账户结构n借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷销销售产品、提供售产品、提供劳务实现的收入劳务实现的收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额 n2 2、“主营业务成本主营业务成本”n核核算算企企业业销销售售产产品品、提提供供劳劳务务、让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中发发生生的的成成本本。属属损益类账户。损益类账户。n已销产品的生产成本已销产品的生产成本 n按产品类别设名细分类账户。按产品类别设名细分类账户。账户结构账户结构n借借

40、主营业务成本主营业务成本 贷贷期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的数数额额已售产品、已售产品、提供劳务的提供劳务的实际成本实际成本 n3 3、“销售费用销售费用”n核核算算企企业业在在销销售售商商品品、产产品品过过程程中中所所发生的各种费用。属损益类账户。发生的各种费用。属损益类账户。n按费用项目设明细账进行明细核算。按费用项目设明细账进行明细核算。账户结构账户结构n借借 销售费用销售费用 贷贷期末转入期末转入“本本年利润年利润”的数的数额额 本期发生的本期发生的各种销售费各种销售费用用n4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”n核算企业日常活动应负担的营业税、核算企业日常活动应负担的营业

41、税、消费税、城建税、资源税及教育费附消费税、城建税、资源税及教育费附加等相关税费。属损益类账户。加等相关税费。属损益类账户。n按产品类别设明细分类账户。按产品类别设明细分类账户。账户结构账户结构n借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷应负担的各应负担的各种税金及教种税金及教育费附加育费附加期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的数数额额n5 5、“应收账款应收账款”n核算企业因销售商品等与购货单位或核算企业因销售商品等与购货单位或接受劳务单位发生的债权。属资产类接受劳务单位发生的债权。属资产类账户。账户。n按购货单位或接受劳务单位设置明细按购货单位或接受劳务单位设置明细帐进行明细核算。帐进行

42、明细核算。账户结构账户结构n借借 应收账款应收账款 贷贷应收取的销应收取的销货款货款 收回的销货款收回的销货款期期末末余余额额：期期末末尚尚未未收收回回的的款项款项三、总分类核算三、总分类核算 n1 1、售售给给畅畅达达甲甲产产品品600600件件，每每件件4242元元，销销售售额额2520025200元和增值税元和增值税42844284元已通过银行收讫。元已通过银行收讫。n2 2、售售给给欣欣欣欣公公司司乙乙产产品品100100件件，每每件件9494元元，销售额销售额94009400元和增值税元和增值税15981598尚未收到。尚未收到。n3 3、以以银银行行存存款款支支付付销销售售甲甲产产

43、品品的的运运输输费费100100元。元。n4 4、以银行存款支付广告费、以银行存款支付广告费400400元。元。n5 5、根根据据合合同同规规定定预预收收惠惠友友公公司司货货款款2340023400元元存入银行。存入银行。n6 6、按按规规定定计计算算应应交交纳纳城城建建税税10381038元元，教教育育费附加费附加325325元。元。n7 7、结结转转上上述述已已售售甲甲产产品品的的制制造造成成本本1440014400元元和已售乙产品的制造成本和已售乙产品的制造成本68006800元。元。第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n一财务成果及其计算一财务成果及其计算n（一）财务成果

44、（一）财务成果n工工业业企企业业的的财财务务成成果果就就是是利利润润或或亏亏损损，即盈亏。即盈亏。n财财务务成成果果的的核核算算与与企企业业资资金金运运动动过过程程中中资金回收阶段相对应。资金回收阶段相对应。n企企业业将将生生产产的的产产成成品品通通过过销销售售实实现现的的销销售售利利润润或或亏亏损损，并并不不是是企企业业最最终终的的财财务务成成果果，而而只只是是企企业业生生产产经经营营成成果果的的一一个个主主要要部部分分。企企业业最最终终的的财财务务成成果表现为果表现为利润净额利润净额。（二）利润的计算（二）利润的计算n 利润总额利润总额n=营业利润投资收益营业利润投资收益+营业外收支净额营

45、业外收支净额n营业利润营业利润n=主主营营业业务务利利润润其其他他业业务务利利润润销销售售费用管理费用财务费用费用管理费用财务费用n主营业务利润主营业务利润n=主主营营业业务务收收入入主主营营业业务务成成本本营营业业税金及附加税金及附加n其他业务利润其他业务利润n=其他业务收入其他业务收入-其他业务成本其他业务成本n营业外收支净额营业外收支净额n=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出n利润净额利润净额n=利润总额所得税利润总额所得税n所得税所得税=利润总额利润总额25%25%二、管理费用和财务费用的核算二、管理费用和财务费用的核算n（一）（一）“管理费用管理费用”n核核算算企企业业行行政

46、政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理企企业业生产经营活动而发生的费用。损益类账户。生产经营活动而发生的费用。损益类账户。n管管理理人人员员的的工工资资及及福福利利费费、折折旧旧费费、工工会会费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、技技术术转转让让费费、无无形形资资产产摊摊销销、劳劳保费、坏账损失等保费、坏账损失等账户结构账户结构n借借 管理费用管理费用 贷贷本期发生的各本期发生的各种管理费用种管理费用期末转入期末转入“本年本年利润利润”的数额的数额n（二）（二）“财务费用财务费用”n核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金（理理财

47、财活活动动）等等而而发发生生的的费费用用 。该账户为损益类账户。该账户为损益类账户。账户结构账户结构n借借 财务费用财务费用 贷贷本期发生的各本期发生的各种财务费用种财务费用期末转入期末转入“本年本年利润利润”的数额的数额（三）管理费用和财务费用的总分类核算（三）管理费用和财务费用的总分类核算n1 1、以以银银行行存存款款支支付付企企业业管管理理部部门门的的办办公费、水电费公费、水电费10001000元。元。n2 2、计算应付管理部门职工薪酬、计算应付管理部门职工薪酬50005000元元 n3 3、摊摊销销应应计计入入管管理理费费用用的的待待摊摊费费用用200200元。元。n4 4、职工张三预

48、借差旅费、职工张三预借差旅费300300元。元。n5 5、报销差旅费、报销差旅费200200元，余款交回。元，余款交回。n6 6、计提管理部门固定资产折旧、计提管理部门固定资产折旧25002500元。元。n7 7、支付市内运杂费支付市内运杂费150150元。元。n8 8、预提本月借款利息预提本月借款利息100100元。元。n9 9、支付金融机构手续费支付金融机构手续费6060元。元。三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算n与企业的生产经营活动没有直接关系的与企业的生产经营活动没有直接关系的利得与损失。利得与损失。n包括：非流动资产处置利得、非货币性包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利

49、得、盘盈利得、捐赠利得、资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、非流动资产处置损失、非常损失、盘亏非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。损失、公益性捐赠支出等。（一）账户设置（一）账户设置n1 1、“营业外收入营业外收入”n 核算企业发生的与企业生产经营无核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得的账户。属损直接关系的各项利得的账户。属损益类账户。益类账户。n按营业外收入项目设明细分类账按营业外收入项目设明细分类账 。n营业外收入包括：营业外收入包括：n1 1、非流动资产处置利得、非流动资产处置利得n2 2、非货币性资产交换利得、非货币性资产交换利得n3 3、债务重组利得、

50、债务重组利得n4 4、政府补助、政府补助n5 5、盘盈利得、盘盈利得n6 6、捐赠利得、捐赠利得账户结构账户结构n借借 营业外收入营业外收入 贷贷本期发生的各种本期发生的各种营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本本年利润年利润”的数的数额额n2 2、“营业外支出营业外支出”n核算与企业生产经营无直接关系的各核算与企业生产经营无直接关系的各项损失的账户，属损益类账户。项损失的账户，属损益类账户。n按营业外支出项目设明细分类账。按营业外支出项目设明细分类账。n营业外支出包括：营业外支出包括：n1 1、非流动资产处置损失、非流动资产处置损失n2 2、非货币性资产交换损失、非货币性资产交换损失n3