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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置目 录一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.1.具有具有控制控制的权益性投资的权益性投资2.2.具有
2、具有共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资3.3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资4.4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。融资产。第一节 长期股权投资的初始计量相关概念相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅
3、在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。况确定长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价）企业在取得长期股权投
4、资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未款或其对价中包含已宣告但尚未发放发放的现金股利或利的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三企业合并通常包括
5、吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，种形式。其中，只有控股合并形成投资关系只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并控股合并所形成的所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的企业合并和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始的企业合并分别确定初始投资投资成本。成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）
6、同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。合并方合并方的的初始投资成本初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成
7、本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积不足冲减时利润分配未分配利润华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控
8、制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司以公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元；付出无形资产的账面万元；付出无形资产的账面原价为原价为1 0001 000万元，
9、已摊销金额为万元，已摊销金额为200200万元，未计提无形资产减值准万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款备；付出银行存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实际取得日，华联公司实际取得对对A A公司的控制权。当日，公司的控制权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 0005 000万万元；华联公司元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元。在华联万元。在华联公司和公司和A A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估
10、费用、法律服务费用等共计用、法律服务费用等共计6565万元。万元。例51A在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对并，华联公司取得了对A A公司的控制权。因此，该合并为同一控制公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，下的企业合并，华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲公司为公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的
11、会计处理如下：日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理12 000 00012 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 0002 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 0004 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 00018 000 000例51B（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）
12、公司（成本）40 000 00040 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 25 000 000（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000例
13、51C2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额资本公积资本溢
14、价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。投资成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一
15、控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并成本应当区别下列情况确定：合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为
16、取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值
17、的差额，计入营业外收产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买
18、方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。构成长期股权投资的初始成本。营业外收入购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产银行存款有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出按其差额按其差额资本公积资
19、本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时在企业合并通过多次交换在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，交易分步实现的情况下，如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算法核算购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益如果实现企业合并前原已持有的长期股权投
20、资采用权益法核算法核算在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本买日的合并成本三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发
21、行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材自学，具体内容详见教材P P136136P P140140企业取
22、得的长期股权投资在持有期间，要根据所持企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法定义：定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资
23、成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：1.1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资（一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本
24、在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分企业享有的部分属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，属于被投资单
25、位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回应作为投资成本的收回应收股利投资收益应收股利长期股权投资成本20203 3年年2 2月月1010日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的价款（包括元的价款（包括相关税费）取得相关税费）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股份的公司普通股股份的1%1%；M M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。联公司将其划分为长期股权投资，
26、并采用成本法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案，每股派送股票股利股，年度股利分配方案，每股派送股票股利股，除权日为除权日为20032003年年5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股年度股利分配方案，每股分派现金股利元；利分配方案，每股分派现金股利元；20204 4年度年度M M公司发生亏损，以公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于留存收益弥补亏损后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20042004年度股利分配方年度股利分配方案，每股分派现
27、金股利元；案，每股分派现金股利元；20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行公司继续亏损，该年未进行股利分配；股利分配；20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20207 7年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20208 8年年3 3月月1010日宣告日宣告20207 7年度股利分配方年度股利分配方案，每股分派现金股利元。案，每股分派现金股利元。例511A（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，华联公司取得日，华联公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（成本）
28、公司（成本）628 000628 000 贷：银行存款贷：银行存款 628 000 628 000（2 2）20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除权日为公司宣告派送股票股利，除权日为20203 3年年5 5月月1010日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票总数公司股票总数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 0
29、00=325 000（股）（股）（3 3）20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 65 000 65 000 贷：投资收益贷：投资收益 65 000 65 000例511B（4 4）20205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20204 4年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）
30、（元）借：应收股利借：应收股利32 50032 500 贷：投资收益贷：投资收益 32 500 32 500（5 5）20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（6 6）20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（7 7）20208 8年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325
31、0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：应收股利借：应收股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益 81 250 81 250例511C（二）成本法下确认投资收益的上限（二）成本法下确认投资收益的上限在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。金股利或利润确认投资收益。投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：应享有的收益份额应享有的收益份额=被投
32、资单位接受投资后产生的被投资单位接受投资后产生的累积净利润累积净利润投资企业的持股比例投资企业的持股比例超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。1.1.投资当年获得的现金股利或利润投资当年获得的现金股利或利润投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收购买价格中包含的这部分现金股利或利润
33、作为应收股利单独入账，股利单独入账，不计入初始投资成本不计入初始投资成本；如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，利润时，作为初始投资成本的收回作为初始投资成本的收回，冲减股权投资，冲减股权投资的账面价值。的账面价值。华联实业股份有限公司购入华联实业股份有限公司购入N N公司股票公司股票150 000150 000股，实际支付购买价股，实际支付购买价款款572 600572 600元（包括交易税费）；元（包括交易税费）；N N公司的股票在活跃市场中没有
34、报公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。并采用成本法核算。20208 8年年3 3月月2525日，日，N N公司宣告公司宣告20207 7年度股利分年度股利分配方案，每股分派现金股利元，并于配方案，每股分派现金股利元，并于4 4月月2020日发放。日发放。（1 1）假定华联公司于）假定华联公司于20208 8年年1 1月月2525日购入日购入N N公司股票。公司股票。20208 8年年1 1月月2525日，华联公司购入日，华联公司购入N N公司股票。公司股票。借：长期股权
35、投资借：长期股权投资N N公司（成本）公司（成本）572 600572 600 贷：银行存款贷：银行存款 572 600 572 60020208 8年年3 3月月2525日，日，N N公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。现金股利现金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 30 000 30 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N N公司（成本）公司（成本）30 000 30 00020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N N公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款
36、30 000 30 000 贷：应收股利贷：应收股利 30 000 30 000例512A（2 2）假定华联公司于）假定华联公司于20208 8年年4 4月月1 1日购入日购入N N公司股票。公司股票。20208 8年年4 4月月1 1日，华联公司购入日，华联公司购入N N公司股票。公司股票。现金股利现金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）初始投资成本初始投资成本=572 600-30 000=542 600=572 600-30 000=542 600（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资N N公司（成本）公司（成本）542 60
37、0542 600 应收股利应收股利 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 572 600 572 60020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N N公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 贷：应收股利贷：应收股利 30 000 30 000例512B2.2.投资次年获得的现金股利或利润投资次年获得的现金股利或利润投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，作为确认投资收益或冲减投资成本的依的净利润，作为确认投资收益或冲减投资成本的依据。据。在具体计算时，在具
38、体计算时，如能够分清如能够分清投资前和投资后被投资投资前和投资后被投资单位实现的净利润，应当根据投资后被投资单位实单位实现的净利润，应当根据投资后被投资单位实现的净利润，计算应享有的收益份额；现的净利润，计算应享有的收益份额；如果不能分清如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净投资前和投资后被投资单位实现的净利润，可按以下公式计算应享有的收益份额：利润，可按以下公式计算应享有的收益份额：20207 7年年6 6月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入R R公司股票公司股票600 000600 000股，股，占占R R公司有表决权股份的公司有表决权股份的1%1%；R
39、 R公司的股票在活跃市场中没有报价、公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。用成本法核算。20207 7年度，年度，R R公司实现净利润公司实现净利润18 240 00018 240 000元；元；20208 8年年3 3月月2020日，日，R R公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。（1 1）假定）假定R R公司宣告每股分派现金股利元。公司宣告每股分派现金股利元。应享有的收益份额应享有的收益份额=(18 240 000=(18 240 0007
40、/12)7/12)1%=106 4001%=106 400（元）（元）现金股利现金股利=600 000=600 0000.15=90 0000.15=90 000（元）（元）上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。收益。借：应收股利借：应收股利90 00090 000 贷：投资收益贷：投资收益 90 000 90 000例513A（2 2）假定）假定R R公司宣告每股分派现金股利元。公司宣告每股分派现金股利元。现金股利现金股利=600 000=600 0000.25=150 0000.25=150 000
41、（元）（元）上列现金股利超过了应享有的收益份额，因此，应当以应享有的收益份上列现金股利超过了应享有的收益份额，因此，应当以应享有的收益份额为限确认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成额为限确认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成本，即：本，即：应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=150 000-106 400=43 600=150 000-106 400=43 600（元）（元）借：应收股利借：应收股利150 000150 000 贷：投资收益贷：投资收益 106 400 106 400 长期股权投资长期股权投资R R公司（成本）公司（成本）43 600 43
42、 600例513B3.3.投资次年以后年度获得的现金股利或利润投资次年以后年度获得的现金股利或利润如果投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小如果投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止累积享有的收益份额，则投资于投资后至上年末止累积享有的收益份额，则投资企业当年获得的现金股利或利润，应全部确认为投企业当年获得的现金股利或利润，应全部确认为投资收益。资收益。为负数，表明以前年度已冲减的初始投资成本金额又由被投资单位以后年度新形成的未分配利润补回应按计算的负数金额，将原已冲减的初始投资成本金额予以转回，恢复投资的账面价值，同时，确认为当期投资收益20202 2年年1 1月月1
43、1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入F F公司每股面值公司每股面值1 1元的普通元的普通股股800 000800 000股，实际支付购买价款股，实际支付购买价款3 156 0003 156 000元（包括交易税费），占元（包括交易税费），占F F公司有表决权股份的公司有表决权股份的2%2%；F F公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。算。20202 2年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益15 000
44、 00015 000 000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F F公司公司宣告宣告20202 2年度利润分配方案，每股分派现金股利元。年度利润分配方案，每股分派现金股利元。20203 3年度，年度，F F公公司报告净亏损司报告净亏损2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F F公司宣告每股分派现金公司宣告每股分派现金股利元。股利元。20204 4年度，年度，F F公司继续亏损公司继续亏损600 000600 000元，未分派现金股利。元，未分派现金股利。20205 5年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益12 000
45、00012 000 000元；元；20206 6年年2 2月月2020日，日，F F公司公司宣告宣告20205 5年度利润分配方案，每股分派现金股利元。年度利润分配方案，每股分派现金股利元。20206 6年度，年度，F F公公司报告净收益司报告净收益14 000 00014 000 000元；元；20207 7年年3 3月月1515日，日，F F公司宣告公司宣告20206 6年度利年度利润分配方案，每股分派现金股利元。润分配方案，每股分派现金股利元。20207 7年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益11 11 000 000000 000元；元；20208 8年年2 2月月2525日
46、，日，F F公司宣告公司宣告20207 7年度利润分配方案，每年度利润分配方案，每股分派现金股利元。股分派现金股利元。20208 8年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益9 500 0009 500 000元；元；20209 9年年2 2月月2020日，日，F F公司宣告公司宣告20208 8年度利润分配方案，每股分派现金股利元。年度利润分配方案，每股分派现金股利元。例514A其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日，华联公司购入股票。日，华联公司购入股票。借：长期股权投资借：长期股权投资F F公司（成本）公司（成本）3 156 0003 156
47、000 贷：银行存款贷：银行存款 3 156 000 3 156 000（2 2）20202 2年年3 3月月5 5日，日，F F公司宣告公司宣告20201 1年度利润分配方案，每股年度利润分配方案，每股分派现金股利元。分派现金股利元。现金股利现金股利=800 000=800 0000.20=160 0000.20=160 000（元）（元）上述现金股利属于投资前上述现金股利属于投资前F F公司实现净利润的分配额，因此，不能作为投公司实现净利润的分配额，因此，不能作为投资收益确认入账，而应冲减初始投资成本。资收益确认入账，而应冲减初始投资成本。借：应收股利借：应收股利 160 000 160
48、000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资F F公司（成本）公司（成本）160 000 160 000例514B（3 3）20202 2年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益15 000 00015 000 000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F F公司宣告公司宣告20202 2年度利润分配方案，每股分派现金股利元。年度利润分配方案，每股分派现金股利元。本年获得的现金股利本年获得的现金股利=800 000=800 0000.25=200 0000.25=200 000（元）（元）累积获得的现金股利累积获得的现金股利=160 000+200 000=360 000=1
49、60 000+200 000=360 000（元）（元）应享有的收益份额应享有的收益份额=15 000 000=15 000 0002%=300 0002%=300 000（元）（元）本年应冲减初始投资成本本年应冲减初始投资成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元）（元）本年应确认投资收益本年应确认投资收益=200 000-=200 000-（-100 000-100 000）=300 000=300 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利200 000200 000 长期股权投资长
50、期股权投资F F公司（成本）公司（成本）100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 300 000 300 000例514C（4 4）20203 3年度，年度，F F公司报告净亏损公司报告净亏损2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F F公司宣告每股分派现金股利元。公司宣告每股分派现金股利元。本年获得的现金股利本年获得的现金股利=800 000=800 0000.10=80 0000.10=80 000（元）（元）累积获得的现金股利累积获得的现金股利=360 000+80 000=440 000=360 000+80 000=440