《中级财务会计-第05章-持有至到期投资及长期股权投资课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计-第05章-持有至到期投资及长期股权投资课件.ppt（147页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资n n主要内容：主要内容：n n第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资n n第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2007-91第一节 持有至到期投资n n一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n n二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 n n三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本n n四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现n n五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值2007-92一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述vv持有至到期投资持有
2、至到期投资定义定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。如国债和企业债券等。2007-93v 持有至到期投资特征持有至到期投资特征 到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例如例如：（：（1）符合以上条件的符合以上条件的债券投资债券投资等等 （2）中行）中行IPO：政府债券、公共部门和政府债券、公
3、共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征2007-94pp v持有至到期投资持有至到期投资 出售或出售或重分类重分类为可为可供供出售金融资产出售金融资产-企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资持有至到期投资,金额相对出售或重分类前的总额金额相对出售或重分类前的总额较大的较大的，剩余部分，剩余部分应划分为的可供出售类，应划分为的可供出售类，且随后且随后两个完整的会计年两个完整的会计年度度内不能将任何金融资产划分为内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资。例外：企业不可控因素引起
4、5%惩罚性措施惩罚性措施2007-95一般分为一般分为三类三类：（1）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。与计量方法。v 持有至到期投资分类持有至到期投资分类2007-96 “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”-“-“债券面值债券面值债券面值债券面值”-“-“溢折价溢折价溢折价溢折价”-“-“应计利息应计利息应计利息应计利息”说明：新准则规定说明：新准则规定说明：新准则规定说明：新准则规
5、定 “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”-“成本成本成本成本”-“利息调整利息调整利息调整利息调整”-“应计利息应计利息应计利息应计利息”“成本成本成本成本”反映债券面值反映债券面值反映债券面值反映债券面值，名不副实。，名不副实。，名不副实。，名不副实。“利息调整利息调整利息调整利息调整”反映溢折价和手续费用。本教材未使用反映溢折价和手续费用。本教材未使用反映溢折价和手续费用。本教材未使用反映溢折价和手续费用。本教材未使用“成本成本成本成本”和和和和“利息调整利息调整利息调整利息调整”明细科目，如果发生手续费等，明细科目，如果发生手续费等，明细科目，如果发生手续费等，明
6、细科目，如果发生手续费等，也可以设置也可以设置也可以设置也可以设置“债券费用债券费用债券费用债券费用”明细科目。明细科目。明细科目。明细科目。v 持有至到期投资持有至到期投资科目设置科目设置2007-97持有至到期投资持有至到期投资成本成本购入债购入债券面值券面值处置处置债债券面值券面值尚未到期尚未到期债券面值债券面值持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价溢价交易费用交易费用摊销折价摊销折价折价折价摊销溢价摊销溢价持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息购入未到期利息购入未到期利息持有应收利息持有应收利息到期收到期收到利息到利息尚未到期尚未到期应收利息应收利息2007-98（一）
7、债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因 n n 债券的溢价、折价，主要是由于金融债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率市场利率与债券票面利率不一致造成的。不一致造成的。n n票面利率市场利率 溢价购入溢价购入 利息返还利息返还n n票面利率市场利率 折价购入折价购入 利息补偿利息补偿n票面利率市场利率 面值购入面值购入二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得2007-99（二）持有至到期投资的初始计量（二）持有至到期投资的初始计量-初始投资成本初始投资成本n n持有至到期投资初始投资成本持有至到期投资初始投资成本初始初始初始初始投资投资投资投资成本成本成本成本公允价值公
8、允价值公允价值公允价值支付的债券支付的债券支付的债券支付的债券实际买价实际买价实际买价实际买价支付的手续费、佣金等交易费用支付的手续费、佣金等交易费用支付的手续费、佣金等交易费用支付的手续费、佣金等交易费用未到期的债券利息未到期的债券利息未到期的债券利息未到期的债券利息支付的已到付息期但尚未领取的债支付的已到付息期但尚未领取的债支付的已到付息期但尚未领取的债支付的已到付息期但尚未领取的债券利息券利息券利息券利息“应收利应收利息息”实际支付实际支付实际支付实际支付的价款的价款的价款的价款2007-910发行日发行日付息日付息日 到期日到期日购入日购入日购入日购入日债券不含利息债券不含利息购入日购
9、入日购入日购入日债券含利息债券含利息债券含利息债券含利息已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息“应收利息应收利息应收利息应收利息”未到期的债券利息未到期的债券利息未到期的债券利息未到期的债券利息“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息”2007-911例题例题n n假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值100100万，买价为万，买价为万，买价为万，买价为8585万（其中万（其中万（其中万（其中5 5万为已到期未领取的利息）
10、，另支付交易费用万为已到期未领取的利息），另支付交易费用万为已到期未领取的利息），另支付交易费用万为已到期未领取的利息），另支付交易费用3 3万。万。万。万。借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本100100应收利息应收利息应收利息应收利息 5 5贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8585持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 2020借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 3 3贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存
11、款贷：银行存款 3 3 2007-912例题例题n n假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值100100万，买价为万，买价为万，买价为万，买价为8585万（其中万（其中万（其中万（其中5 5万为未到期的利息），另支付交易费用万为未到期的利息），另支付交易费用万为未到期的利息），另支付交易费用万为未到期的利息），另支付交易费用3 3万。万。万。万。n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本100100 应计利息应计利息应计利息应计利息 5 5贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8585持有
12、至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 2020借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 3 3贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 3 2007-913说明：说明：会计准则规定会计准则规定会计准则规定会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的已到期尚未支取的利息利息，借记，借记“应收利息应收利息”科目；科目；未到期的利息未到期的利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目。科目。资产负债表日，确认利息收
13、入时，分期付息的应收资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记利息，借记“应收利息应收利息”科目；一次付息的应收科目；一次付息的应收利息，借记利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科科目。目。问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同。本教材本教材本教材本教材：按照可比性原则处理。：按照可比性原则处理。分期付息的利息分期付息的利息分期付息的利息分期付息的利息均作为均作为“应收利息应收利息”处理，处理，不不不不计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本；一次付息的利息一次付息的利息一次付息的利息一次付息的
14、利息均作为均作为“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”处理，处理，计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本。2007-914（三）确定实际利率（三）确定实际利率n n确定实际利率确定实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。负债当期账面价值所使用的利率。2007-915某人将某人将10000元投资一项事业，年报酬率为元投资一项事业，年报酬率为6%,一年后的金额为：一年后的金额
15、为：n nS=P+P S=P+P=P P（1+1+）=1000010000（1+6%1+6%）=10 600=10 600n n若此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额若此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额若此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额若此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额为为为为:n nS=P+PS=P+P （1+1+）=P P （1+1+）2 2 =10000 =10000（1+6%1+6%）2 2=11 236=11 236n n同理，第三年后的金额为同理，第三年后的金额为同理，第三年后的金额为同理，第三年后的金额为:n nS=S=P P （1+1+）3 3=100
16、00=10000（1+6%1+6%）3 3=11 910=11 910n n第第第第n n n n年的期终金额为：年的期终金额为：年的期终金额为：年的期终金额为：n nS=S=P P （1+1+）n n n n2007-916 货币时间价值 P SP S现值现值 终值终值S=PS=P（1+i1+i）n n利息利息利息利息利息利息利息利息年金年金2007-917货币时间价值单利单利单利单利 S=PS=PS=PS=P（1+in1+in1+in1+in）复利复利复利复利 终值终值终值终值 S=P S=P S=P S=P（1+i1+i1+i1+i）n n n n 现值现值现值现值 P=S P=S P=
17、S P=S（1+i1+i1+i1+i）-n n n n n ni i=S SP P 12007-918三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量-摊余成本摊余成本n n确认实收利息、投资收益和利息调整（溢确认实收利息、投资收益和利息调整（溢折价）折价）n n我国现行会计准则规定，应采用实际利率应采用实际利率法法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。n n摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。2007-919n n投资收益投资收益=期初的摊余成本期初的摊余成本实际利率实际利率n n 实收利息实收利息=面值面值票面利率票面利率n
18、n 利息调整利息调整=投资收益投资收益实收利息实收利息n n利息调整的金额是倒挤出来的利息调整的金额是倒挤出来的2007-920以下分录是假定的数据：以下分录是假定的数据：n n借：应收利息（面值借：应收利息（面值借：应收利息（面值借：应收利息（面值 票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）1010贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本 实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）8 8 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 2 2（倒挤）（倒挤）（倒挤）（倒挤）n n借：银行存款
19、借：银行存款借：银行存款借：银行存款1010贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息10 10 2007-921pp 持有至到期投资的后续计量计量持有至到期投资的后续计量计量 -摊余成本摊余成本持有至到期投资的持有至到期投资的持有至到期投资的持有至到期投资的摊摊余余成本成本 =初始投资成本初始投资成本 扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失2007-922 例例1 1 2
20、0X020X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年限5 5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,公允价值为公允价值为90,90,交易费用为交易费用为5 5，每年按票面利率可收得固定利息，每年按票面利率可收得固定利息4 4。该债券在第五年兑付该债券在第五年兑付(不能提前兑付不能提前兑付)时可得本金时可得本金110110。在初始确认时在初始确认时,计算实际利率如下计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+4*(1+r)+4*(1+r)+114114*(1+r)=95*(1+r)=95 计算结果：计算结果：r6.96%r6.96%-1-2-5 持
21、有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余成本计量摊余成本计量2007-923 年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 02007-924持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余成本计量摊余成本计量n n初始确认时：初始确认时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 95 贷：银行存款贷：银行存款 95n n20X0年末年末借：持有至到期投资借：持有至到
22、期投资利息调整利息调整 2.61 应收利息应收利息 4 贷：投资收益贷：投资收益 6.612007-925 例2 20X020X0年初，年初，A A公司购买了一项公司购买了一项债券，剩余年限债券，剩余年限5 5年，划分为持有至到年，划分为持有至到期投资期投资,公允价值为公允价值为10001000（无交易费用）（无交易费用）。该债券的面值。该债券的面值12501250，年票面利率，年票面利率4.7%(4.7%(即每年支付利息即每年支付利息59)59)。该债券发行。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。方可以提前赎回，且不付罚金。A A公司公司预期发行方不会提前赎回。预期发行方不会提前赎回。持有至
23、到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余成本计量摊余成本计量2007-926n nXYZ公司在初始确认时先计算确定该债券公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率的实际利率 r：n n59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000（元）（元）采用插值法，可以计算得出采用插值法，可以计算得出r=10%，2007-927 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X31136113
24、59119020X411901191250+590各期的投资收益各期的投资收益各期的投资收益各期的投资收益?2007-928持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余成本计量摊余成本计量n n200200年年年年1 1月月月月1 1日，购入债券：日，购入债券：日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本1 2501 250贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 l 000l 000持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 250250n n200200年年年
25、年1212月月月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 4141贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 l00l00 n n收到票面利息：收到票面利息：收到票面利息：收到票面利息：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息5959 2007-929 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末
26、收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现)（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*30*（1+101+10）=1138（四舍五入）-此应为X2年期初数 -1-2-1-1-2-3持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余成本计量摊余成本计量2007-930 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X
27、45956030+625 02007-931n n假定假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，公司购买的债券不是分次付息，而是到期而是到期一次还本付息一次还本付息，且利息不是以复，且利息不是以复利计算。利计算。此时，此时，XYZ公司所购买债券的公司所购买债券的实际利实际利率率 r，可以计算如下：，可以计算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-5=1000（元），由此得出（元），由此得出 r 9.05%2007-932 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X01000.00 90.5001090.5020X11090.50 98.6
28、901189.1920X21189.19107.6201296.8120X31296.81117.3601414.1720X41414.17130.83154502007-933n n200200年年年年1 1月月月月1 1日，购入债券：日，购入债券：日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本1 2501 250贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 l 000l 000持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 250250n n200200年年年年1212月月月
29、月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息5959 利息调整利息调整利息调整利息调整 31.531.5贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 90.590.5 2007-934n n204204年年年年1212月月月月3131日，确认实际利息、收到本金和名日，确认实际利息、收到本金和名日，确认实际利息、收到本金和名日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：义利息等：义利息等：义利息等：n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至
30、到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 5959利息调整利息调整利息调整利息调整 71.8371.83贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 130.83130.83n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 l545l545贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 12501250应计利息应计利息应计利息应计利息 295 295 2007-935 例例3 3 20X020X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金年初，甲公司平价发行了一项债券，本金12501250（不考虑交易费用），（不考虑交易费用），剩
31、余年限剩余年限5 5年，年，X4X4年末兑付。合年末兑付。合同约定的利率为：同约定的利率为：年 份 利 率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利 息75100125150205持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余成本计量摊余成本计量2007-936 实际利率计算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*1250+205)*（1+r1+r）=1250 确定:r10%-1-2-4-4-5-3持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余成本计量摊余成本计量2007-937 年份年份
32、年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流现金流量量 c c年末摊余成年末摊余成本本d=d=a+b-ca+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+20502007-938n n各期的投资收益率保持不变各期的投资收益率保持不变，但由于债券，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；也在不断变化；n n实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是实际利率法下，债券溢价、折价摊销
33、额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。况下，摊销额也是在不断变化的。n n采用实际利率法能够使一项投资业务中各采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。绩，但计算工作较为复杂。实际利率法的特点实际利率法的特点2007-939按面值购入按面值购入按面值购入按面值购入到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息债券的债券的债券的债券的投资收益确认与计量
34、投资收益确认与计量投资收益确认与计量投资收益确认与计量n n说明：按照新准则，例说明：按照新准则，例说明：按照新准则，例说明：按照新准则，例5-25-2的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：06.01.01 06.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10000010000006.12.31 06.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 1000010000 贷
35、：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 455455 投资收益投资收益投资收益投资收益 9545954507.12.31 07.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 1000010000 利息调整利息调整利息调整利息调整 455455 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 104451044508.01.01 08.01.01 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷
36、：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 100000100000 应计利息应计利息应计利息应计利息 20000200002007-940溢价购入溢价购入溢价购入溢价购入到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息债券的债券的债券的债券的投资收益确认与计量投资收益确认与计量投资收益确认与计量投资收益确认与计量n n说明按新准则规定，例说明按新准则规定，例5-4的会计处理为：的会计处理为：2006.01.012006.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 200000200000 利息调整利息调整利息调
37、整利息调整 60006000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2060002060002006.12.312006.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 2000020000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 36503650 投资收益投资收益投资收益投资收益 16350 16350 票面利息与溢票面利息与溢票面利息与溢票面利息与溢价摊销额之差价摊销额之差价摊销额之差价摊销额之差2007-941折价购入折价购入到期一次还本付息
38、到期一次还本付息债券债券投资收益的确认与计量投资收益的确认与计量n n说明按新准则规定，例说明按新准则规定，例5-6的会计处理为：的会计处理为：2006.07.012006.07.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 200 000200 000 应计利息应计利息应计利息应计利息 10 00010 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 6 0006 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 204 000204 0002006.12.312006.12.31 借
39、：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 1000010000 利息调整利息调整利息调整利息调整 13561356 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 11356 11356 票面利息与折价票面利息与折价票面利息与折价票面利息与折价摊销额之和摊销额之和摊销额之和摊销额之和2007-942溢价购入溢价购入到期一次还本分期付息到期一次还本分期付息债券的债券的投资收益确认与计量投资收益确认与计量n n说明按新准则规定，例说明按新准则规定，例5-4的会计处理为：的会计处理为：2006.01.012006.01.01 借：持有至
40、到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 200000200000 利息调整利息调整利息调整利息调整 60006000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2060002060002006.12.312006.12.31 借：借：借：借：应收利息应收利息应收利息应收利息 2000020000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 36503650 投资收益投资收益投资收益投资收益 16350 16350 票面利息与溢票面利息与溢票面利息与溢票面利息与溢价摊销额之差价摊销额之差
41、价摊销额之差价摊销额之差2007-943 四、持有至到期投资出售或重分类四、持有至到期投资出售或重分类n n中途处置的核算：中途处置的核算：中途处置的核算：中途处置的核算：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项）（实际收到的款项）（实际收到的款项）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本利息调整（或借记）利息调整（或借记）利息调整（或借记）利息调整（或借记）应计利息（一次还本应计利息（一次还本应计利息（一次还本应计利息（一次还本 付息债券的情况）付息债券的情况）付息债券的情况）付息债券的情况）投资收益
42、（倒挤，或借记）投资收益（倒挤，或借记）投资收益（倒挤，或借记）投资收益（倒挤，或借记）2007-944n n处置部分后，剩余部分重分类的核算处置部分后，剩余部分重分类的核算借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产成本（为转换日公允价值）成本（为转换日公允价值）成本（为转换日公允价值）成本（为转换日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 利息调整利息调整利息调整利息调整 应计利息（到期一次还本付息应计利息（到期一次还本付息应计利息（到期一次还本付息应计利息（到期一次还本付息 的债券）的债
43、券）的债券）的债券）资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积（金额倒挤）其他资本公积（金额倒挤）其他资本公积（金额倒挤）其他资本公积（金额倒挤）n n将来再处置可供出售金融时将该资本公积再结转将来再处置可供出售金融时将该资本公积再结转将来再处置可供出售金融时将该资本公积再结转将来再处置可供出售金融时将该资本公积再结转入投资收益。入投资收益。入投资收益。入投资收益。2007-945例：例：例：例：207207年年年年3 3月，由于贷款基准利率的变动和其他市月，由于贷款基准利率的变动和其他市月，由于贷款基准利率的变动和其他市月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为
44、持有至到期场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4 4月月月月1 1日对外出售该持有至到期债券投资日对外出售该持有至到期债券投资日对外出售该持有至到期债券投资日对外出售该持有至到期债券投资10%10%，收取价款，收取价款，收取价款，收取价款1 200 0001 200 000元（即所出售债券的公允价值）。元（即所出售债券的
45、公允价值）。元（即所出售债券的公允价值）。元（即所出售债券的公允价值）。n n假定假定假定假定4 4 4 4月月月月1 1 1 1日该债券出售前的账面余额（成本）为日该债券出售前的账面余额（成本）为日该债券出售前的账面余额（成本）为日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：司相关的账务处理如下：司相关的账务处理如下：司相
46、关的账务处理如下：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款l 200 000l 200 000l 200 000l 200 000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000投资收益投资收益投资收益投资收益 200 000200 000200 000200 000n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本l0 800 000 l0 800 000 l0 800 000 l0 800 000 （9 000 0
47、00+9 000 00020%9 000 000+9 000 00020%9 000 000+9 000 00020%9 000 000+9 000 00020%）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 9 000 9 000 9 000 9 000 000000000000资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 l 800 000l 800 000l 800 000l 800 0002007-946n n假定假定假定假定4 4月月月月2323日，乙公司将该债券全部出售，收取价日，乙公司将该债券全部出售
48、，收取价日，乙公司将该债券全部出售，收取价日，乙公司将该债券全部出售，收取价款款款款11 800 00011 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：元，则乙公司相关账务处理如下：元，则乙公司相关账务处理如下：元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 11 800 00011 800 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本成本成本 10 800 00010 800 000投资收益投资收益投资收益投资收益 1 000 001 000 00借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其
49、他资本公积其他资本公积其他资本公积l 800 000l 800 000贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 l 800 000l 800 0002007-9472007年注会试题年注会试题 n n207207年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额为为为为20002000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2078.982078.98万元，另外支付交易费用万元，另外支付交易费用万元，另
50、外支付交易费用万元，另外支付交易费用1010万元。该债券发行日万元。该债券发行日万元。该债券发行日万元。该债券发行日为为为为207207年年年年1 1月月月月1 1日，系分期付息、到期还本债券，日，系分期付息、到期还本债券，日，系分期付息、到期还本债券，日，系分期付息、到期还本债券，期限为期限为期限为期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%，年实际利率为，年实际利率为，年实际利率为，年实际利率为4%4%，每年，每年，每年，每年1212月月月月3131日支付当年利息。甲公司将该债券日支付当年利息。甲公司将该债券日支付当年利息。甲公司将该债券日支付当年利