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1、1中级财务会计Intermediate Financial Accounting 课件制作：薛许军课件制作：薛许军2普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材中级财务会计中级财务会计（第三版）（第三版）张天西等编著张天西等编著复旦大学出版社复旦大学出版社3第五章第五章 长期股权投资长期股权投资4本章内容提要本章内容提要长期股权投资的类型长期股权投资的类型长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股权投资的列报长期股权投资的列报5第一节第一节 长期股权投资的类型长期股权投资的类型按对被
2、投资单位的影响力分类按对被投资单位的影响力分类按形成方式分类按形成方式分类长期股权投资长期股权投资 含义：通过投资取得被投资单位的股份，享含义：通过投资取得被投资单位的股份，享有权益并承担风险（权益性投资）。有权益并承担风险（权益性投资）。特点：特点：o长期持有；长期持有；o获取一定经济利益，并承担相应风险；获取一定经济利益，并承担相应风险；o通常不能随时出售；通常不能随时出售；o投资风险大。投资风险大。按对被投资单位的影响力分类按对被投资单位的影响力分类控制；控制；共同控制；共同控制；重大影响；重大影响；无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响7 o能够对被投资单位实施控
3、制（对子公司能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；的投资）；o能够对被投资单位实施共同控制（对合能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；营企业的投资）；o能够对被投资单位具有重大影响（对联能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；营企业的投资）；o对被投资单位不具有控制、共同控制或对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。允价值不能可靠计量。按形成方式分类按形成方式分类合并形成的长期股权投资合并形成的长期股权投资控股合并控股合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并同一控制下的企业合并同一控制
4、下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非合并原因形成的长期股权投资非合并原因形成的长期股权投资910第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合非同一控制下企业合非合并原因形成的长期股权投资非合并原因形成的长期股权投资同一控制下企业合并同一控制下企业合并计量：合并中取得的资产和负债，应计量：合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。值计量。账面价值与支付的合并对价账面价值账面价值与支付的合并对价账面价值
5、（或发行股份面值总额）之间的差额，（或发行股份面值总额）之间的差额，应当调整资本公积；若资本公积不足应当调整资本公积；若资本公积不足以冲减，则调整留存收益以冲减，则调整留存收益。核算举例：见教材核算举例：见教材P13513711同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：按照在被合并方中所有者权益账面价值的按照在被合并方中所有者权益账面价值的份额作为长期投资初始成本；份额作为长期投资初始成本；长期投资初始成本与取得投资时支付的全长期投资初始成本与取得投资时支付的全部价款或非现金资产的账面价值的差额，调部价款或非现金资产的账面价值的差额，调整资本公积；整资本公积；业务举例：业务举例：新兴公司于新
6、兴公司于2009年年2月月1日，以控股合并方日，以控股合并方式合并同一集团内部式合并同一集团内部F公司，支付款项共计公司，支付款项共计800万元，取得万元，取得F公司公司70%的股份，此时的股份，此时F公司公司所有者权益账面价值为所有者权益账面价值为1200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 840（1200*70%）贷：银行存款贷：银行存款 800 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40（以发行权益性证券作为合并对价进行合并（以发行权益性证券作为合并对价进行合并的，会计处理类似）的，会计处理类似）非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并购买方应当按照确定的购买方应当按照确定的合并成
7、本合并成本作作为长期股权投资的初始成本。为长期股权投资的初始成本。合并成本包括购买方付出的资产、合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其证券等均应按其在购买日的公允价在购买日的公允价值值以及为进行企业合并发生的各项以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。直接相关费用。14非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并成本大于合并中取得的被购买合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得购买方对合并成本小于合并中取得的
8、被购买方可辨认净资产公允价值的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。份额的差额计入当期损益。核算举例：见教材核算举例：见教材P138。15举例：举例：新兴公司于新兴公司于2009年年3月月1日，取得日，取得D公司公司（没有关联关系）（没有关联关系）70%的股权，以控制的股权，以控制D公司公司生产经营决策，在合并中，支付银行存款生产经营决策，在合并中，支付银行存款160万元，专利技术的账面价值为万元，专利技术的账面价值为560万元，其公万元，其公允价值为允价值为840万元，万元，A公司另外支付公司另外支付100万元资万元资产评估费产评估费。借：长期股权投资借：长期股权投资 1100
9、（160+840+100）贷：银行存款贷：银行存款 260 无形资产无形资产 560 营业外收入营业外收入 280 国美永乐并购案国美永乐并购案 永乐停牌前股票价格为永乐停牌前股票价格为2.052.05元港币，公司元港币，公司市值约为市值约为47.8747.87亿港元，而国美停牌前股价为亿港元，而国美停牌前股价为6.356.35元港币，公司市值元港币，公司市值145.59145.59亿元港币。亿元港币。同时，国美永乐合并方案公布，将采用现同时，国美永乐合并方案公布，将采用现金加换股方式，每股永乐对价金加换股方式，每股永乐对价0.32470.3247股国美，股国美，外加每股永乐获外加每股永乐获0
10、.17360.1736港元，合计总对价每股港元，合计总对价每股永乐永乐2.23542.2354港元。永乐被强制收购港元。永乐被强制收购90%90%股份后，股份后，国美将实行大股东权利，强制要求永乐退市。国美将实行大股东权利，强制要求永乐退市。此次交易总金额此次交易总金额52.6852.68亿港元，其中现金为亿港元，其中现金为4.094.09亿港元，占此次交易总额的亿港元，占此次交易总额的7.8%7.8%。非合并原因形成的长期股权投资非合并原因形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权以发行权益性证券取得的长期股权投资投资投资者投入的
11、长期股权投资投资者投入的长期股权投资核算举例：见教材核算举例：见教材P13918举例：举例：新兴公司于新兴公司于2009年年3月月10日，买入日，买入G公司公司20%的股权，实际支付银行存款的股权，实际支付银行存款1600万元，另万元，另支付手续费等相关费用支付手续费等相关费用40万元。买入后能够对万元。买入后能够对G公司施加重大影响。公司施加重大影响。借：长期股权投资借：长期股权投资 1640（1600+40）贷：银行存款贷：银行存款 164020第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法两种方法
12、的转换和比较两种方法的转换和比较长期股权投资的减值长期股权投资的减值一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法在成本法下，长期股权投资应当按在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。照初始投资成本计价。投资单位宣告分派现金股利或利润投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业确认投资收益，而此时，投资企业确认投资收益，而此时，长期股权投资成本仍维持初始时，长期股权投资成本仍维持初始成本不变。成本不变。211、适用范围：、适用范围：能够对被投资单位实施控制（对子公司能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；的投资）；对被投资单位不具有控制、共同控制或对被投资单位不具有控制、共同控制
13、或重大影响，并且在活跃市场没有报价、重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。公允价值不能可靠计量。2、例B企业1年4月2日购入C公司股份50 000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3 200元，B企业购入C公司股份占C 公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于1年5月2日宣告分派0年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理如下：B企业的会计处理计算初始投资成本：计算初始投资成本：成交价成交价(50 00012.12)606 000 加：税费加：税费 3 200 初始投资成本初始投资成本 609 200 购入时的会计分录购入时的会计分录 借：长期股权投资借：长
14、期股权投资-C公司公司609 200 贷：银行存款贷：银行存款 609 200 C公司宣告分派股利公司宣告分派股利 借：应收股利借：应收股利(50 0000.2)10 000贷：投资收益贷：投资收益 10 000 3、成本法的优点第一，投资账户能够反映投资的成本；第二，核算简便；第三，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合；第四，与法律上企业法人的概念相符；第五，成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法的差异问题；第六，成本法的核算比较稳健。二、长期股权投资的权益法二
15、、长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价；其后，根据投初始投资成本计价；其后，根据投资企业享有被投资单位所有者权益资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值的份额的变动，对投资的账面价值进行调整的一种计价方法。进行调整的一种计价方法。在在“长期股权投资长期股权投资”科目下设置科目下设置“成本成本”、“损益调整损益调整”和和“其他权其他权益变动益变动”等明细科目。等明细科目。26适用范围：n能够对被投资单位实施共同控制（对合营企能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；业的投资）；n能够对被投资单位具有重大影响（
16、对联营企能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；业的投资）；1、股权投资差额初始投资成本与时应享有被投资单初始投资成本与时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间位可辨认净资产公允价值份额之间的差额。的差额。若初始投资成本大于投资时应享有若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则差额认作被投资企业的份额的，则差额认作被投资企业的商誉，不做调整。商誉，不做调整。若初始投资成本小于投资时应享有若初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则差额应作为当期的收益份额的，则差额应
17、作为当期的收益处理，同时调整长期股权的初始投处理，同时调整长期股权的初始投资成本。资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：营业外收入贷：营业外收入292、被投资单位实现净利润时、被投资单位实现净利润时被投资单位实现净利润时，投资企被投资单位实现净利润时，投资企业按其应享有的份额，调整增加长业按其应享有的份额，调整增加长期股权投资的账面价值，并确认为期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。当期投资收益。若被投资单位发生亏损，则相反。若被投资单位发生亏损，则相反。303、被投资单位宣告分派现金、被投资单位宣告分派现金股利时股利时被投资单位宣告分派现金股利时，被投资单位宣告分派现金股利时，
18、投资企业按应分得的部分，冲减长投资企业按应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值，同时确认期股权投资的账面价值，同时确认应收股利。应收股利。核算举例：见教材核算举例：见教材P143145。31例：甲企业0年1月1日向H企业投出资产如下表所示，甲企业的投资占H企业有表决权资本的30%，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。0年H企业全年实现净利润550 000元；1年2月份宣告分派现金股利350 000元；1年H企业全年净亏损2 100 000元；2年H企业全年实现净利润850 000元。项 目帐面余额累计折旧公允价值机 床500 000150 000400 000汽 车450 000
19、50 000420 000土地使用权150 000 150 000合 计1 100 000200 000970 000 甲企业投出资产一览表 0.1.2 单位：元甲企业的会计处理如下：(1)*0年1月投资时：借：长期股权投资-H企业(投资成本)970 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 950 000 无形资产-土地使用权 150 000 营业外收入 70 000(2)*0年12月31日：550 000*30%=165 000借：长期股权投资-H企业(损益调整)165 000贷：投资收益 165 000(3)*0年末“长期股权投资-H企业”科目的账面余额 =970 000+165
20、000=1 135 000(元)。甲企业的会计处理如下：(4)1年宣告分派股利：350 00030%=105 000 借：应收股利-H企业 105 000贷：长期股权投资-H企业(损益调整)105 000 宣告分派股利后“长期股权投资-H企业”科目的账面余额=1 135 000-105 000 =1 030 000(元)甲企业的会计处理如下：(5)1年12月31日：210万*30%=63，103-63=40可减少“长期股权投资”账面价值的金额1 040 000元，按规定，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为借：投资收益 630 000 贷：长期股权投
21、资-H企业(损益调整)630 000(6)1年12月31日“长期股权投资-H企业”科目的账面余额为40万元。甲企业的会计处理如下：(7)2年12月31日：85*30%=25.5；借：长期股权投资-H企业(损益调整)255 000 贷：投资收益-股权投资收益 255 000 4、被投资单位除净损益以外、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动对于被投资单位除净损益以外所有对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应按者权益的其他变动，投资企业应按照持股比例计算应归属于本企业的照持股比例计算应归属于本企业的部分，调整长期股权投资的账面价部分，调整长期股权投资的账
22、面价值并计入资本公积。值并计入资本公积。核算举例：见教材核算举例：见教材P14639三、长期股权投资减值准备的计提：三、长期股权投资减值准备的计提：账户设置：账户设置：可收回金额小于账面价值时，可收回金额小于账面价值时，“长期股权长期股权投资减值准备投资减值准备”：核算企业计提的长期股核算企业计提的长期股权投资减值准备。权投资减值准备。提取后不转回。提取后不转回。账务处理：账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备41第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置处置时，结转与所售股权相对应的处置时，结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面
23、价值，出售所长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置该项长期股权投资账得价款与处置该项长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置面价值之间的差额，应确认为处置损益。损益。采用权益法核算的，原已计入资本采用权益法核算的，原已计入资本公积中的金额，在处置时也应同时公积中的金额，在处置时也应同时自资本公积转入当期损益。自资本公积转入当期损益。处置收入与投资账面价值的差额，计入处置收入与投资账面价值的差额，计入“投资收益投资收益”。账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （或借）投资收益（或借）投资收益43第五节第五
24、节 长期股权投资的列报长期股权投资的列报资产负债表的资产负债表的“长期股权投资长期股权投资”项目，项目，反映企业不准备在反映企业不准备在1年内年内(含含1年年)变现变现的各种股权性质的投资的可收回金额。的各种股权性质的投资的可收回金额。应根据应根据“长期股权投资长期股权投资”科目的期末科目的期末余额，减去余额，减去“长期投资减值准备长期投资减值准备”科科目中有关股权投资减值准备期末余额目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。后的金额填列。在会计报表附注中还应披露与长期股在会计报表附注中还应披露与长期股权投资有关的详细信息。权投资有关的详细信息。中级财务会计44本章内容结束本章内容结束让我们开始下一章吧！