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1、第三章第三章 所得税会计所得税会计所得税会计所得税会计1.1.所得税会计概述所得税会计概述2.2.资产、负债的计税基础与暂时性差异资产、负债的计税基础与暂时性差异3.3.递延所得税的确认递延所得税的确认4.4.所得税费用的核算所得税费用的核算本章概述本章概述本章是高财必考的内容，属于重要章节，本章是高财必考的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理题。学习难度较大，会出业务处理题。望各位认真学习，多花点时间，认真揣摩，望各位认真学习，多花点时间，认真揣摩，多做练习，在深刻理解的基础上熟练应用。多做练习，在深刻理解的基础上熟练应用。3第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述一、所得税会计概
2、述一、所得税会计概述所得税及其性质所得税及其性质所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。额为基础的各种境内和境外税额。从企业看，所得税是从企业看，所得税是一项费用一项费用，列示在利润表中，列示在利润表中所得税会计产生的原因所得税会计产生的原因企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计
3、算时间不同而产生差额。算时间不同而产生差额。所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。二、国际上两种观点二、国际上两种观点 第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述收益分配观（利润观）收益分配观（利润观）企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投资企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。费用观费用观 企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于费用性质费用性质在我国现阶段把企业上缴的所得税视为企业
4、的一项费用在我国现阶段把企业上缴的所得税视为企业的一项费用 我国所得税费用的构成利润表中的所得税费用组成利润表中的所得税费用组成当期应交所得税当期应交所得税 当期会计利润总额的基础上依据税法规定，经过对会计当期会计利润总额的基础上依据税法规定，经过对会计与税法不一致项目的调整计算应纳税所得额（应税利润）与税法不一致项目的调整计算应纳税所得额（应税利润），在此基础上乘以适用税率，在此基础上乘以适用税率递延所得税递延所得税 资产、负债账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异，资产、负债账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异，在此基础上乘以适用税率（特殊情况将在下节具体讲述）在此基础上乘以适用税率（特
5、殊情况将在下节具体讲述）所得税会计核算方法1、应付税款法应付税款法2、以利润表为基础以利润表为基础3、资产负债表债务法资产负债表债务法 企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额 收益=（期末资产-期初资产）-（期末负债-期初负债）所得税会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异确定暂时性差异计算递延所得税资产计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税计算当期应交所得税注意账面价值与账面余额的区别注意账面价值与账面余额的区别关键步骤关键步骤按税法规定算出来的按税
6、法规定算出来的而不仅仅是计算应有额而不仅仅是计算应有额确定所得税费用确定所得税费用资产的计税基础资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时时按照税法按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。税前列支而不需要缴税的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金额资产的计税基础未来可税前列支的金额某项资产的计税基础成本以前期间已税前某项资产的计税基础成本以前期间已税前列支的
7、金额列支的金额例例1：见：见P71页页第二节第二节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异第二节第二节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异负债的计税基础负债的计税基础指负债的账面价值减去该负债在未来期间可指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。予税前列支的金额。计税基础计税基础=账面价值未来期间可予税前抵扣账面价值未来期间可予税前抵扣的金额的金额 负债的确认和清偿一般不影响企业的损益，也负债的确认和清偿一般不影响企业的损益，也不会影响所得税的计算，即一般负债账面价值与不会影响所得税的计算，即一般负债账面价值与计税基础相等。计税基础相等。差异主要是因自差异主要是因自费用费
8、用中提取的负债中提取的负债预计负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款预计负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金和滞纳金暂时性差异暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础的不同暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础的不同产生的差异产生的差异暂时性差异分为暂时性差异分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础负债账面价值负债账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得
9、税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）第三节第三节 递延所得税的核算递延所得税的核算22第三节第三节 递延所得税的核算递延所得税的核算递递延所得税延所得税资产资产的的计计量量（1）交易或事交易或事项发项发生影响到会生影响到会计计利利润润或或应纳应纳税所得税所得额额的，的，相关的所得税影响相关的所得税影响应应作作为为所得税所得税费费用的构成部分用的构成部分借：借：递递延所得税延所得税资产资产 贷贷：所得税：所得税费费用用 （或相反）或相反）
10、（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂）对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。借：借：递递延所得税延所得税资产资产 贷贷：资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积递延所得税负债的计量递延所得税负债的计量（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 （或相反）（或相反）（2）对于
11、直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。益。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债23第三节第三节 递延所得税的核算递延所得税的核算24第三节第三节 递延所得税的核算递延所得税的核算资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础应纳应纳税暂税暂时性时性差异差异特殊情况下不确认为递延所得税负债确认确认递延递延所得所得税负税负债债计入商誉计入商誉计入资本公积计入资本公积计入所得税费用计入所得税费用计入留存收益计入
12、留存收益资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础可抵可抵扣暂扣暂时性时性差异差异特殊情况下不确认为递延所得税资产确认确认递延递延所得所得税资税资产产计入商誉计入商誉计入资本公积计入资本公积计入所得税费用计入所得税费用计入留存收益计入留存收益企业于企业于2007年年12月月31日购入某项环保设备，会计上采日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为取得成本为200万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为零，年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告计税时按双倍余额递减法计列折
13、旧。不考虑中期报告的影响。的影响。分析：企业在分析：企业在2008年资产负债表日，按照会计准则规年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额万元，计税时允许扣除的折旧额为为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万万元与其计税基础元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为如其适用的所得税税率为25，应确认，应确认5万元的递延所万元的递延所得税负债。得税负债。借：所得税费用借：所得税费用5 5贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 5 52
14、5第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算所得税费用所得税费用所得税费用当期应交所得税递延所得税费用所得税费用当期应交所得税递延所得税费用当期应交所得税应纳税所得额当期应交所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额递延所得税费用当期递延所得税负债的增加递延所得税费用当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的增加当期递延所得税资产的增加第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算企业每一纳税年度的收入总额（会计实务中的利润总额），企业每一纳税年度的收入总额（会计实务中的利润总额
15、），减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为前年度亏损后的余额为应纳税所得额应纳税所得额纳税调整主要项目纳税调整主要项目暂时性差异暂时性差异企业购买国债的利息收入企业购买国债的利息收入企业的罚金、罚款和被没收财产损失以及税收滞纳金、非企业的罚金、罚款和被没收财产损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出公益性捐赠支出和赞助支出本章小结本章小结资产、负债计税基础与账面价值不等，一定可以确认存在资产、负债计税基础与账面价值不等，一定可以确认存在暂时性差异。暂时性差异。暂时性差异不一定可以确认为递延所得税资产、递延所得暂时性差异不一定可以确认为递延所得税资产、递延所得税负债。税负债。递延所得税资产、递延所得税负债不一定都计入所得税费递延所得税资产、递延所得税负债不一定都计入所得税费用。用。应纳税所得额不一定等于会计总利润，因为对于当期发生应纳税所得额不一定等于会计总利润，因为对于当期发生的交易或事项中会计处理与税收处理的不一致。的交易或事项中会计处理与税收处理的不一致。应纳税所得额是根据税收原则计算的。应纳税所得额是根据税收原则计算的。