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1、利利润润总总额额纳纳税税调调整整项项税率税率25%25%递递延延所所得得税税资资产产 递递延延所所得得税税负负债债所得税费用 一、概述 二、所得税有关的会计科目设置 三、当期所得税费用与应交所得税 四、递延所得税费用与递延所得税资产及负债 1.递延所得税资产和负债 2.递延所得税费用或收益 五、所得税费用的计算 六、交流探讨安排 会计处理 税务处理 以 以 课 课 税 税 为 为 目的，按照税收法 目的，按照税收法 规规 规规 定，定，确定一定 确定一定 时 时 期内 期内 纳 纳 税人 税人 应缴纳 应缴纳 的税 的税 额 额 真 真 实 实 完整地反映企 完整地反映企 业 业 的 的 财务
2、 财务 状况、状况、经营 经营 成果、成果、现 现 金流量。金流量。企业会计准则第18号所得税 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定的确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，直接按照当期应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交所得税。资产负债表债务法是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对
3、所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。采用新旧准则比较所得税有关的会 计科目设置 所得税费用 应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债当期所得税费用递延所得税费用本期应纳所得税计算 科目 计算过程 税前利润 A 纳税调增 B 纳税调减 C 弥补以前年度亏损 D 税率 E=25%本期应纳税总额 F=(A+B-C-D)*E 已缴纳金额 G 本期应补缴 H=F-G利润表纳税调节项不考虑预缴税金当期所得税费用纳税调节事项永久性差异暂时性差异企业利润总额与应纳税总额差异会计年度内差异，未来可用于弥补或抵扣。递延所得税资产递延所得税负债行次 项目 差异性质收入类调整项目1按权益法核算的长期股
4、权投资持有期间的投资损益永久性差异2 免税收入永久性差异3 投资转让、处置所得永久性差异4 公允价值变动净收益暂时性差异5 确认为递延收益的政府补助暂时性差异6 不征税收入永久性差异附表三 附表三纳税调整事项例1：1.A公司拥有一家子公司B，A公司对B公司投资成本为200万元，A公司账面确认长期股权投资成本200万元。2012年度B公司税后利润40万元，年末向A公司分配股利15万元。2.A公司同时对C公司进行投资，投资成本为300万元，C公司实收资本合计1,000万元。A公司账面确认长期股权投资成本300W万。2012年度C公司税后利润100万元，C公司合计向投资者分配股利50W万；其中按照股
5、权比例，A公司收到股利15万元。3.于2013年12月31日，A公司将C公司的股权进行处理。A公司将C公司30%股权作价600万元出让给D公司。于2013年度内，C公司未分配股权，税后利润100万元；截止交易日，D公司所有者权益为1,150万元(含实收资本)。纳税调整事项例A公司为一家国内上市公司，A公司为一般纳税人，所得税税率为25%。1.A公司拥有一家子公司B，A公司对B公司投资成本为200万元，A公司账面确认长期股权投资成本200万元。2012年度B公司税后利润40万元，年末向A公司分配股利15万元。注：对子公司，长期股权投资成本法核算。借：应收股利 150,000贷：投资收益 150,
6、000借：银行存款 150,000贷：应收股利 150,000上述投资收益账面金额为150,000元，应纳税税收金额为0元。纳税调整事项Why?纳税调整：纳税调减150,000元。2 免税收入永久性差异-150,000例2.A公司同时对C公司进行投资，投资成本为300万元，C公司实收资本合计1,000万元。A公司账面确认长期股权投资成本300W万。2012年度C公司税后利润100万元，C公司合计向投资者分配股利50W万；其中按照股权比例，A公司收到股利15万元。注：非控股，长期股权投资权益法核算。借：长期股权投资-权益调整 300,000贷：投资收益 300,000借：应收股利 150,000
7、贷：长期股权投资-损益调整 150,000借：银行存款 150,000贷：应收股利 150,000上述投资收益账面金额为300,000元，应纳税税收金额为0元。纳税调整事项Why?纳税调整：纳税调减300,000元。1按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益永久性差异-300,000例3.于2013年12月31日，A公司将C公司的股权进行处理。A公司将C公司30%股权作价600万元出让给D公司。于2013年度内，C公司未分配股权，税后利润100万元；截止交易日，C公司所有者权益为1,150万元(含实收资本)。注：非控股，长期股权投资权益法核算。借：银行存款 6,000,000贷：长期股权投
8、资-投资成本 3,000,000 长期股权投资-权益调整 150,000 投资收益 2,850,000 上述投资收益账面金额为2,850,000元，应纳税税收金额为2,550,000元。纳税调整事项Why?纳税调整：纳税调减300,000元。3 投资转让、处置所得永久性差异-300,000例：4.A公司拥有一块投资性性物业，2012年年初开始筹建，2012年年末完工，该投资性物业发生成本10,0000,000元。截止2012年12月31日，上述A公司对上述物业进行评估，该物业评估价值12,000,000元。借：投资性物业2,000,000贷：公允价值变动损益2,000,000纳税调整事项Why
9、?纳税调整：纳税调减2,000,000元。4 公允价值变动净收益暂时性差异-2,000,000确认递延所得税负债：2,000,000*25%借：递延所得税费用 500,000贷：递延所得税负债 500,000Why?纳税调整事项例：5.A公司2012年收得国家财政性补贴2,000,000元，该补贴需要缴纳企业所得税。上述补贴为资产类补贴，补贴收入分为5年进行分摊。会计核算如下：借：银行存款 2,000,000贷：政府补贴 400,000 递延收益 1,600,000Why?5 确认为递延收益的政府补助暂时性差异 1,600,000纳税调整：纳税调增1,600,000元。确认递延所得税资产：1,
10、600,000*25%借：递延所得税资产 400,000贷：递延所得税费用 400,000纳税调整事项例：6.A公司于2012年度内，购买国债100,000元。期间内，国家发放债券利息1000元。会计核算如下：借：银行存款 1,000贷：利息收入 1,000 Why?6 不征税收入永久性差异 1,000纳税调整：纳税调减1,000元。附表三 附表三纳税调整事项行次 项目 性质扣除类调整项目1 工资薪金支出 暂时性2 职工福利费支出 永久性3 职工教育经费支出 永久性4 工会经费支出 永久性5 业务招待费支出 永久性6 广告费和业务宣传费支出 暂时性7 捐赠支出 永久性8 罚金、罚款和被没收财物
11、的损失 永久性9 税收滞纳金 永久性10 赞助支出 永久性11 其他 多种多样针对职工教育经费，公会经费，业务招待费等当年超支次年结转每个地方税务局规定略有不同纳税调整事项例：7.A公司2012年度预售房款1,000,000,000元。A公司2012年合计支出员工工资10,000,000元，其中年初员工薪资1,000,000元，年末员工薪资2,000,000元未发放，当年实际支付员工薪资9,000,000元；上述员工薪资中不包括公司承担的五险一金等。A公司2012年度实际发生福利费1,300,000元;教育经费实际支出500,000元;公会经费180,000元 科目 税前列支限额 性质工资薪金
12、支出 实际工资支出 暂时性差异职工福利费支出 实际工资支出的14%永久性差异职工教育经费支出实际工资支出的2.5%永久性差异工会经费支出 实际工资支出的2%永久性差异纳税调整事项例：7.A公司纳税调整事项：工资纳税调增：10,000,000-9,000,000=1,000,000福利费纳税调增1,300,000-9,000,000*14%=40,000教育经费纳税调增500,000-9,000,000*2.5%=275,000公会经费纳税调整180,000-9,000，000*2%=0递延所得税资产暂时性差异无调整工资纳税调整事项确认递延所得税资产分录：借：递延所得税资产 1,000,000*
13、25%贷：递延所得税费用 1,000,000*25%？纳税调整事项科目 性质 纳税调整额工资薪金支出 暂时性差异 1,000,000职工福利费支出 永久性差异 40,000职工教育经费支出 永久性差异 275,000工会经费支出 永久性差异 0纳税调整事项例8.2012年度，A公司项目合计发生业务招待费50,000,000元。A公司发生广告宣传费20,000,000元.其中广告宣传费期末尚有3,000,000元未支付，期初余额为1,000,000元。同年A公司为促进政民协作，为政府捐款100,000元。同年A公司为扩大宣传，对江苏南钢球队赞助1,000,000元。同年A公司因项目人防建设问题，
14、向政府部门支付罚款10,000,000元。同年A公司因纳税延迟，向税务局缴纳纳税滞纳金100,000元。到底招待啥了！纳税调整事项例8.2012年度，A公司项目合计发生业务招待费50,000,000元。按照税法规定，公司发生的业务招待费按照销售收入的千分之五或者业务招待费的60%孰低进行列支。按照收入列支限额：1,000,000,000*5/1000=5,000,000元。按照业务招待费60%限额：50,000,000*60%=30,000,000元。因此2012年度纳税调增：50,000,000-5,000,000=45,000,000元。永久性差异，不得以后年度抵扣，不确认递延所得税资产，
15、亏！亏！亏！纳税调整事项例9.A公司发生广告宣传费20,000,000元.其中广告宣传费期末尚有3,000,000元未支付，期初余额为1,000,000元。按照税法规定，公司发生的广告宣传费按照销售收入的百分之十五进行税前列支，超支部分可在未来年度进行抵扣。公司2012年度实际发生广告宣传费18,000,000元；税前列支限额为100,000,000*15%=15,000,000元;纳税调增：18,000,000-15,000,5000=3,000,000元。暂时性差异确认递延所得税资产分录：借：递延所得税资产 3,000,000*25%贷：递延所得税费用 3,000,000*25%How?纳
16、税调整事项例9.A公司发生广告宣传费20,000,000元.其中广告宣传费期末尚有3,000,000元未支付，期初余额为1,000,000元。上述情形中，公司2012年计入损益表中核算广告宣传费用为20,000,000元，其中实际支付金额为18,000,000元，支付上年广告宣传费1,000,000元;其中尚有3,000,000未进行支付。根据税法规定，上述未进行支付部分需要纳税调增。纳税调增：20,000,000-18,000,000=2,000,000元。暂时性差异确认递延所得税资产分录：借：递延所得税资产 2,000,000*25%贷：递延所得税费用 2,000,000*25%How?纳
17、税调整事项例10.同年A公司为促进政民协作，为政府捐款100,000元。同年A公司为扩大宣传，对江苏南钢球队赞助1,000,000元。同年A公司因项目人防建设问题，向政府部门支付罚款10,000,000元。同年A公司因纳税延迟，向税务局缴纳纳税滞纳金100,000元。Nature?永久性差异，不得以后年度抵扣，不确认递延所得税资产。纳税调增：100,000+1,000,000+10,000,000+100,000纳税调整事项其他1佣金/手续费，向非个人支付的佣金，必须为银行转账，否则永久性差异，纳税调增。2不合规票据，永久性差异，纳税调增。3预提未实际发生的成本费用，暂时性差异，确认递延所得税
18、资产。4实际发生但未在汇算清缴期限结束之前取得的合规性发票，暂时性差异，确认递延所得税资产安心催票，不要多想！纳税调整事项例11.A公司2012年度委托中介公司对房屋进行销售，按照销售额的1%支付手续费。于2012年度，A公司合计预提销售佣金 10,000,000元，其 中 已 经 支 付 4,000,000元。另6,000,000元未获取对方发票，暂列预提费用。令A公司2012年度确认的相关成本中，有1,000,000无法取得合法票据。事项1：借：递延所得税资产 6,000,000*25%贷：递延所得税费用 6,000,000*25%暂时性差异！永久性差异！纳税调整事项行次 项目 性质 三、
19、资产类调整项目 1 财产损失 永久性差异2 折旧或者摊销 暂时性差异3 四、准备金调整项目 暂时性差异纳税调整事项例12.A公司于2012年度有一批固定资产盘亏，原值1,000,000元，已经计提折旧500,000元，本年度计提营业外支出500,000元，但公司向税务局进行报备，未获得批准。借：营业外支出 500,000 累计折旧 500,000贷：固定资产-原值1,000,000永久性差异纳税调增：500,000纳税调整事项折旧与摊销关于固定资产折价的最低年限，中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：内容 年限房屋
20、、建筑物 20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 5年飞机、火车、轮船以外的运输工具 4年电子设备 3年纳税调整事项例13A公司2012年度对外出售的楼盘世贸1号销售业绩较差，因此于2012年12月31日，针对账面世贸1号的开发产品和开发成本计提了存货跌价准备40,000,000元。借：资产减值损失 40,000,000贷：存货跌价准备 40,000,000 Why?纳税调整：纳税调增40,000,000元。13 准备金调整项目暂时性差异 40,000,000确认递延所得税资产：40,000,000*25%借：递延所得税资产 10,000
21、,000贷：递延所得税费用 10,000,000纳税调整事项例14A公司于2012年度，针对第三方款项计提了坏账准备500,000元；截止2012年12月31日，公司应收账款-坏账准备余额为1,500,000元。借：资产减值损失 500,000贷：存货跌价准备 500,000Why?纳税调整：纳税调减500,000元。14 准备金调整项目暂时性差异 500,000确认递延所得税资产：500,000*25%借：递延所得税资产 125,000贷：递延所得税费用 125,000纳税调整 性质 金额 纳税调增 暂时性 57,015,000.00 永久性 55,100,000.00 纳税调减 暂时性-2
22、,150,000.00 永久性-601,000.00 合计 109,364,000.00 本期应纳所得税计算 科目 计算过程 金额 税前利润 A 100,000,000 100,000,000 纳税调增 B 112,115,000 112,115,000 纳税调减 C-2,751,000-2,751,000 弥补以前年度亏损 D-300,000,000-200,000,000应纳税所得额 E-90,636,000 9,364,000应交所得税 0 2,341,000 情形1：截止2011年12月31日，A公司针对累计亏损确认递延所得税资产余额为：300,000,000*25%=75,000,0
23、00截止2012年12月31日，A公司累计应纳税亏损额为90,636,000元。确认递延所得税余额：90,636,000*25%=22,659,000元。会计分录：借：递延所得税费用 52,341,000 贷：递延所得税资产 52,341,000 会计分录How?情形2：截止2011年12月31日，A公司针对累计亏损确认递延所得税资产余额为：200,000,000*25%=50,000,000截止2012年12月31日，A公司累计应纳税所得额为9,364,000元，当期应缴纳所得税2,341,000 元；确认递延所得税余额：0.会计分录：借：递延所得税费用 50,000,000贷：递延所得税资
24、产 50,000,000借：当期所得税费用 2,341,000 贷：应交所得税 2,341,000 会计分录How?应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异！会计分期纳税调整不配比配比递延所得税计算过程 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值和计税基础，确定暂时性差异 4.计算递延所得税资产和递延所得税负债 暂时性差异(资产负债表余额)*25%=递延所得税资产或递延所得税负债(特殊损益影响，例如超支广告费可在未来年度内抵扣)5.确定递延税资产或负债期初至期末的变动金额，将其确认在损益表的所得税费用中递延所得税-计税基础 资产负债表法较原核算方法显著的变化之一就是
25、引入了“计税基础”的概念。“计税基础”就是指根据税法规定某一项资产或负债的价值或金额。税法认可 项目 性质 纳税调整金额 确认递延所得税资产或负债变动额公允价值变动净收益 应纳税-2,000,000 递延所得税负债确认为递延收益的政府补助 可抵扣 1,600,000 递延所得税资产工资薪金支出 可抵扣 1,000,000 递延所得税资产广告费和业务宣传费支出 可抵扣 5,000,000 递延所得税资产其他 可抵扣 6,000,000 递延所得税资产其他 可抵扣 1,000,000 递延所得税资产折旧或者摊销 应纳税 0 递延所得税负债准备金调整项目 可抵扣 40,500,000 递延所得税资产
26、损益表金额=资产负债表余额变动应纳税暂时性差异表示该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。在实际纳税申报操作中，可以形象地描述为“先调减后调增”。可抵减暂时性差异正好与之相反。递延所得税-暂时性差异 特殊项目产生的暂时性差异 在某些特殊情况下，未作为资产、负债列示的项目，但也符合暂时性差异的上述特征，便产生了特殊事项的暂时性差异。比如，广告费用、职工教育经费超过税法规定标准结转到以后年度扣除的部分，税法规定企业发生的亏损(税收口径)可以用未来5 年的应纳税所得进行弥补等。事实上，对于此类项目可以把它视同一项“资产”，但由于在会计上未确认为资产，因此可以将其“账面价值”确认为零，“计税基础”即为未来可以结转扣除的金额，二者之间的差额确认为暂时性差异。递延所得税-暂时性差异暂时性差异总是要转回的，确认时需要确定转回的时间和税率。从暂时性差异的整个存续期看，所确认的递延所得税费用合计为0，所得税费用合计数等于应交所得税合计数。递延所得税费用 递延所得税费用=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)借：递延所得税资产 贷：递延所得税费用 借：递延所得税费用 贷：递延所得税负债(假设期末期初)所得税费用的计算当期所得税=(应纳税所得额-可弥补亏损)*25%递延所得税费用=递延所得税资产/负债变动值求和