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1、n第第1111章章 n行政单位会计行政单位会计n一、行政单位：一、行政单位：n 是行使对社会经济生活行政管理职能的单是行使对社会经济生活行政管理职能的单位，包括各行政机关、国家权力机关、各审位，包括各行政机关、国家权力机关、各审判和检查机关及各政党组织等。判和检查机关及各政党组织等。见书见书P165P165n与财政与事业单位相比与财政与事业单位相比,行政单位具有以下的行政单位具有以下的特点：特点：n1 1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，、行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利性和非市场性；具有明
2、显的非盈利性和非市场性；n2 2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，、行政单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务；不能发生没有纳入预算的业务；n3 3、由于非盈利性质，行政单位会计核算基础、由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算。严格执行收付实现制原则，不进行成本核算。n二、行政单位会计二、行政单位会计n 国家各级行政单位对本单位预算资金的运国家各级行政单位对本单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位会计核算的特和监督的专业会计。行政单位会计核算的特点严格点严
3、格收付实现制。收付实现制。n主要特点：主要特点：n（1 1）非非市市场场性性。单单位位业业务务是是为为了了满满足足社社会会公公 共需要；共需要；n（2 2）收支核算必须服从预算管理的要求；）收支核算必须服从预算管理的要求；n（3 3）以收付实现制为会计核算的基础；）以收付实现制为会计核算的基础；n（4 4）不进行成本核算。）不进行成本核算。n三、行政单位的会计组织系统：三、行政单位的会计组织系统：n根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别：根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别：n 1 1、主管会计单位、主管会计单位:向财政部门领报经费，并发生预算管理关系。向财政部门领报经费，并发生预算
4、管理关系。n2 2、二级会计单位、二级会计单位:向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位；发生预算管理关系，下面有所属会计单位；n3 3、基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，、基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。不具备独立核算条件的，实行单据报账下面没有所属会计单位。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为报销单位。制度，作为报销单位。n四、四、行政单位部分科目表及核算内容（新增科目见行政单位部分科目表及核算内容（新增科目见P167科目表科目表）n第一节
5、第一节 n行政单位行政单位n流动资产的核算流动资产的核算n行政单位的资产，是指行政单位占有或者使行政单位的资产，是指行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产资产和固定资产。n行政单位的流动资产主要包括现金、银行存行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。款、暂付款、库存材料等。n一、现金与银行存款的核算一、现金与银行存款的核算n1、现现金的核算金的核算（1）现现金的性金的性质质和范和范围围现现金金是是货货币币资资金金的的重重要要组组成成部部分分。它它具具有有货货币币性性、通通用用性性的的特特征征，是是流流动
6、动资资产产中中流流动动性性最最强强的的资资产产，即即可可直直接接用用于于支支付付各各项项费费用用和和用用于于清清偿偿各各种种债债务务，也也可可立立即即投投入入流流通通，随随时时随随地地用用以以购购买买商商品品。它它是是交交易易的的媒媒介介物物、是是清清偿偿各各种种债债务务的的支支付付手手段段。单单位位可可随随时时将将现现金金作作为为存存款款存入存入银银行，供以后随行，供以后随时时支用。支用。现金的范围有广义和狭义之分。现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支
7、票和汇票等）。（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）狭义的现金，包括库存的人民币和外币）为为了了详细详细地反映和地反映和监监督每笔督每笔现现金的收付金的收付发发生情况和及生情况和及时时掌握掌握现现金的金的库库存余存余额额，除除进进行行总总分分类类核算外，核算外，单单位位还应还应按按现现金金的种的种类设类设置置现现金日金日记帐记帐，进进行序行序时时核算。核算。出出纳纳人人员应员应按照按照经济业务发经济业务发生先后，逐生先后，逐日逐笔日逐笔顺顺序登序登记记，并，并应应日清月日清月结结，做到，做到帐帐款
8、相符。款相符。C、现现金金盘盘点的点的帐务处帐务处理理盘盘盈：借：盈：借：现现金金贷贷：其他：其他应应付款（未付款（未查查明原因）明原因）查查明原因属无主收入：借：其他明原因属无主收入：借：其他应应付款付款贷贷：应缴预应缴预算款算款盘盘亏亏：借：其他：借：其他应应收款（未收款（未查查明原因）明原因）贷贷：现现金金查查明原因属正常工作差明原因属正常工作差错错范范围围，经领导经领导批准作支出：批准作支出：借：借：经费经费支出支出其他其他贷贷：其他：其他应应收款收款2、银银行存款的核算行存款的核算（1）银银行存款行存款户户的开立与管理的开立与管理未未纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：经经财财
9、政政部部门门批批准准方方可可在在银银行开行开户户，一个，一个单单位只准开位只准开设设一个一个帐户帐户。单单位位的的一一切切结结算算业业务务按按规规定定可可用用现现金金结结算算外外，其其余余一一律律要要通通过过银银行行进进行行转转帐帐结结算算。实实际际生生活活中中，行行政政单单位位经经常常使使用用的的银银行行结结算算方方式式主主要要是是支支票票和和汇汇兑兑方方式式。还有一种特殊的还有一种特殊的预算拨款凭证预算拨款凭证结算方式。结算方式。纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：由由财财政政部部门门在在商商业业银银行行给给单单位位开开设设“零零余余额额账账户户用用款款额额度度”账账户户。用用来来核
10、核算算财财政政授权支付业务内容。授权支付业务内容。（2）银银行存款的核算行存款的核算 设设置置帐户帐户为为了了总总括括反反映映行行政政单单位位存存入入银银行行或或其其他他金金融融机机构构的的各各种种存存款款，单单位位应应设设置置“银银行存款行存款”帐户帐户。核算核算实实例例例例：某某行行政政单单位位接接到到银银行行通通知知，预预收收某某单单位的位的帐帐款款4000元已收妥入元已收妥入帐帐。借：借：银银行存款行存款4000贷贷：暂存暂存款款4000 为为了了详细详细、序、序时时地反映地反映银银行存款收、支、行存款收、支、存情况，加存情况，加强强对银对银行存款的管理，便于行存款的管理，便于同同银银
11、行行进进行行帐帐目核目核对对，单单位位还应还应按开按开户户银银行和其他金融机构的名称、存款种行和其他金融机构的名称、存款种类类等分等分别设别设置置“银银行存款日行存款日记帐记帐”和明和明细帐细帐户户，由出，由出纳纳人人员员根据收付款凭根据收付款凭证证，按照，按照业务发业务发生的生的顺顺序逐笔登序逐笔登记记，每月，每月终终了了应应结结出余出余额额。新增：新增：零余额账户用款额度账户的核算零余额账户用款额度账户的核算一、平时一、平时（一）（一）财政直接支付时：借：经费支出财政直接支付时：借：经费支出P177例例5贷：拨入经费贷：拨入经费（二）对财政授权支付（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行
12、盖章的授权支付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，会计分录为：会计总账科目进行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度P177例例1贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：借：经费支出、材料等借：经费支出、材料等贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如从单位提取现金，则借：现金如从单位提取现金，则借：现金贷：零余
13、额账户用款额度贷：零余额账户用款额度使用现金时，借：经费支出使用现金时，借：经费支出贷：现金贷：现金n二、年终二、年终（一）设置（一）设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目，核算本年度财政科目，核算本年度财政直接支付直接支付预算指标数预算指标数与当年财政直接支付与当年财政直接支付实际数实际数的差的差额。额。n财政直接支付年政直接支付年终结余余资金金账务处理理时，借方登，借方登记单位本年度位本年度财政直接支付政直接支付预算指算指标数与数与财政直接支付政直接支付实际支出数的差支出数的差额，贷方登方登记下年度下年度实际支出的冲减数；支出的冲减数；财政授政授权支付年支付年终结余余资金金账务处理理时，
14、借方登，借方登记单位零余位零余额账户注注销额度数，度数，贷方登方登记下年度恢复下年度恢复额度度数（如数（如单位本年度位本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数大于零余数大于零余额账户用款用款额度下达数，借方需同度下达数，借方需同时登登记两者差两者差额，贷方登方登记下年度下年度单位零余位零余额账户用款用款额度下达数）。度下达数）。n（二）（二）、财政政直接支付直接支付年年终结余余资金金账务处理理n行政事行政事业单位、建位、建设单位年位年终依据本年度依据本年度财政直接支付政直接支付预算指算指标数与当年数与当年财政直接支付政直接支付实际支出数的差支出数的差额作相关会作相关会计账务处理：理：n1、行政
15、、行政单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付P178例例1n贷：拨入入经费财政直接支付政直接支付n2、事、事业单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付n贷：财政政补助收入助收入财政直接支付政直接支付3、建、建设单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付n贷：基建：基建拨款款本年基建基金本年基建基金拨款等款等财政直接支付政直接支付n下年度下年度恢复恢复财政直接支付政直接支付额度后，行政事度后，行政事业和建和建设单位位发生生实际支出支出时，借借：经费：经费支出支出P179例例4n贷：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付n（三三）、财政政授
16、授权支付支付年年终结余余资金金账务处理理n一）年底一）年底额度注度注销账务处理理n1、行政事、行政事业单位、建位、建设单位年位年终依据代理依据代理银行提供的行提供的对账单作相作相关注关注销额度的会度的会计账务处理：理：n（1）行政）行政单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付P178例例2n贷：零余：零余额账户用款用款额度度n（2）事）事业单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付n贷：零余：零余额账户用款用款额度度n（3）建）建设单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付n贷：零余：零余额账户用款用款额度度n2、如、如单位本年度位本年度财政授政授权
17、支付支付预算指算指标数数大于零余大于零余额账户用款用款额度下达数度下达数，根据两者，根据两者间的差的差额作相关会作相关会计分分录：n（1）行政）行政单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付P178例例3n贷：拨入入经费财政授政授权支付支付n（2）事）事业单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付n贷：财政政补助收入助收入财政授政授权支付支付n（3）建）建设单位位n借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付n贷：基建：基建拨款款本年基建基金本年基建基金拨款等款等财政授政授权支付支付n二）恢复二）恢复额度度账务处理理n行政事行政事业单位、建位、建设单位依据下年度
18、年初位依据下年度年初代理代理银行提供的行提供的额度恢度恢复到复到账通知通知书作相关恢复作相关恢复额度的会度的会计账务处理：理：n1、行政、行政单位位n借：零余借：零余额账户用款用款额度度P179例例5n贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付n2、事、事业单位位n借：零余借：零余额账户用款用款额度度n贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付n3、建、建设单位位n借：零余借：零余额账户用款用款额度度n贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付n三）如下年度三）如下年度单位收到位收到财政部政部门批复的上年未下达零余批复的上年未下达零余额账户用用款款额度，度，作相关会作相关会计分分录：n借
19、：零余借：零余额账户用款用款额度度P178例例6n贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付（3）外）外币币存款的核算存款的核算外外币币是是指指本本国国货货币币以以外外的的各各国国货货。外外汇汇是是外外币币资资金金的的总总称称，是是指指外外国国货货币币和和以以外外币币表表示示的的用用于于国国际际结结算算的的各各种种支支付付手手段段。事事业业单单位位会会计计准准则则中中规规定定，会会计计核核算算以以人人民民币币为为记记帐帐本本位位币币。发发生生外外币币收收支支的的事事业业单单位位，应应当当折折算算为为人人民民币币核核算算。因因此此，行行政政单单位位发发生生的的外外币币银银行行存存款款业业务务，
20、应应按按当当日日中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的人人民民币币外外汇汇汇汇率率，将将外外币币金金额额折折合合为为人人民民币币记记帐帐，并并登登记记外国外国货币货币金金额额和折合率。和折合率。例例：某某具具有有涉涉外外业业务务的的行行政政单单位位，收收到到国国外外机机构构汇汇入入$1000外外事事服服务务收收入入，当当日日汇汇率率为为1：，根根据据银银行行汇单汇单填制填制记帐记帐凭凭证证：借：借：银银行存款行存款美元美元户户8500（$1000）贷贷：其他其他收入收入8500期期末末（月月末末、季季末末或或年年末末），事事业业单单位位应应将将外外币币帐帐户户余余额额按按照照期期末末中中国国人人
21、民民银银行行颁颁布布的的人人民民币币外外汇汇汇汇率率折折合合为为人人民民币币作作为为外外币币帐帐户户期期末末人人民民币币余余额额。调调整整后后的的各各种种外外币币帐帐户户人人民民币币余余额额与与原原帐帐面面余余额额的的差差额额，作作为为汇汇兑兑损损溢溢列列入入经经费费支支出科目。出科目。例例：12月月末末美美元元汇汇率率为为，月月末末外外币币帐帐户户调调整整前前的的余余额额￥324000（$40000），按按12月月末末汇汇率率调调整整后后的的余余额额是是￥332000，差差额额为为￥8000（增增殖殖），其其调调整整的的帐帐务务处处理理为为：借：借：银银行存款行存款美元美元户户8000贷贷：
22、经费经费支出支出8000如如果果是是汇汇率率下下调调，调调整整后后人人民民币币余余额额比比调调整前人民整前人民币币余余额额少少8000元，元，则记为则记为：借：借：经费经费支出支出8000贷贷：银银行存款行存款美元美元户户80003、暂暂付款的核算付款的核算(1)(1)暂暂付付款款的的内内容容：行行政政单单位位临临时时支支付付的的各各种种应应收收暂暂付付款款项项。如如预预付付的的设设备备款款、职职工工预预借借的的差差旅旅费费、报报销销单单位位领领用的用的备备用金等用金等(2)(2)暂暂付付款款管管理理应应注注意意的的事事项项：严严格格控控制制暂暂付付款款的的额额度度和占用和占用时间时间；审审批
23、手批手续续必必须须完完备备；一借一清，一借一清，及及时时收回，不得收回，不得长长期挂期挂帐帐；(3)(3)帐户设帐户设置置（4）帐务处帐务处理理发发生生暂暂付款付款时时，记记：借：借：暂暂付款付款贷贷：银银行存款（行存款（现现金）金）结结算收回或核算收回或核销转销转列支出列支出时时，记记：借：借：经费经费支出支出现现金（金（银银行存款）行存款）贷贷：暂暂付款付款4、有价、有价证证券的核算券的核算 行行政政单单位位的的对对外外投投资资，是是指指行行政政单单位位用用结结余余资资金金购购买买的国债。的国债。（1）行政）行政单单位位购买购买有价有价证证券的券的规规定定种种类类：国国库库券券、国国家家重
24、重点点建建设设债债券券等等，不不得得购购买买风风险险较较大的股票和企大的股票和企业债业债券券资资金：金：结结余余资资金金购买购买，不得用当期，不得用当期经费经费（2）帐户设帐户设置置有价证券有价证券期初余额期初余额本期购入数本期购入数本期兑付的本金本期兑付的本金余额：尚未兑付余额：尚未兑付的本金数的本金数（3 3）帐务处帐务处理理购购入入时时，记记：借借：有有价价证证券券（按按购购买买时时的的实实际际成成本本：包包括括手手续费续费、佣金、佣金）贷贷：银银行存款行存款兑兑付付时时，记记：借：借：银银行存款行存款贷贷：有价证券有价证券（本金）（本金）其他收入（利息收入）其他收入（利息收入）未到期未
25、到期转让时转让时，记记：借：借：银银行存款行存款其其他他收收入入（未未到到期期转转让让发发生生的的损损失冲失冲转转其他收入其他收入）贷贷：有价证券有价证券（本金）（本金）5、库库存材料的核算存材料的核算n行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料的物资材料。(1)(1)材料的材料的计计价价入入帐帐价价值值行行政政单单位位购购入入的的材材料料，以以购购价价作作为为入入账账价价格格。材材料料采采购购、运运输输过过程程中中发发生生的的差差旅旅费费、运运杂杂费费等等不不计计入入库库存存材材料料价格，直接列入有关支出经费支出科目核算。价格，直接
26、列入有关支出经费支出科目核算。领领用用计计价：先价：先进进先出、加先出、加权权平均平均 期初结存成本期初结存成本+本期购进成本本期购进成本 期初结存材料数量期初结存材料数量+本期购进材料数量本期购进材料数量期末结存材料实际成本期末结存材料实际成本=期末结存材料数量期末结存材料数量*平均单价平均单价本期发出材料成本本期发出材料成本=发出材料数量发出材料数量*平均单价平均单价(2)(2)帐户设帐户设置置加权平均单价(3)(3)帐务处帐务处理理购购入入时时，记记：借：借：库库存材料存材料贷贷：银银行存款行存款（或零余额账户用款额度）（或零余额账户用款额度）如如果果是是政政府府集集中中采采购购的的材材
27、料料，单单位位事事先先未未将将款款项项打打入入采采购购部部门门帐帐户户，而而由由财财政政直直接接支支付付，则则在在收收到到材材料料时时，记记：借：借：库库存材料存材料贷贷：拨拨入入经费经费如如果果是是政政府府集集中中采采购购的的材材料料，单单位位事事先先将将款款项项打打入入采采购购部部门帐户门帐户，则记则记：借：借：暂暂付款付款政府采政府采购购款款贷贷：银银行存款行存款在收到材料在收到材料时时作：作：借：借：库库存材料存材料贷贷：暂暂付款付款政府采政府采购购款款领领用用时时，记记：借：借：经费经费支出支出基本支出基本支出专专用材料用材料费费（办办公公费费）贷贷：库库存材料存材料 变变价价处处理
28、：理：发发生生损损溢，增减当期溢，增减当期“经费经费支出支出”清清查盘查盘点点结结果果盘盘盈，未盈，未查查明原因明原因时记时记：借：借：库库存材料存材料贷贷：库库存材料存材料待待处处理理财产损财产损溢溢经查经查属溢出，属溢出，则记则记：借：借：库库存材料存材料待待处处理理财产损财产损溢溢贷贷：经费经费支出支出基本支出基本支出其他其他盘盘亏亏，未未查查明原因明原因时记时记：借：借：库库存材料存材料待待处处理理财产损财产损溢溢贷贷：库库存材料存材料查查明原因属自然明原因属自然损损耗，耗，经领导经领导批准列支出：批准列支出：借：借：经费经费支出支出基本支出基本支出其他其他贷贷：库库存材料存材料待待处
29、处理理财产损财产损溢溢也可以直接做：借：也可以直接做：借：经费经费支出支出基本支出基本支出其他其他贷贷：库库存材料存材料（三）固定（三）固定资产资产的核算的核算1、固固定定资资产产的的概概念念：行行政政单单位位拥拥有有和和控控制制的的单单位位价价值值在在规规定定标标准准以以上上，使使用用年年限限在在一一年年以以上上且且在在使使用用过过程程中中基基本本保保持持原原有有物物资资形形态态的的资产资产。一般设备单位价值一般设备单位价值500元，专业设备单位价值为元，专业设备单位价值为800元。元。2、固定、固定资产资产的分的分类类房房屋屋及及建建筑筑物物，一一般般设设备备（办办公公设设备备、交交通通工
30、工具具），专专用用设设备备，图书图书，文物及，文物及陈陈列品，其他列品，其他3、固定、固定资产计资产计价价（1）固定）固定资产资产的入的入帐帐价价值值的确定的确定购购入入、调调入入的的固固定定资资产产，按按实实际际支支付付的的买买价价、调调拨拨价价及及运运杂杂费费、保保险费险费、安装、安装费费、车辆购车辆购置税置税费费入入帐帐；自自行行建建造造的的固固定定资资产产，按按建建造造过过程程中中实实际际发发生生的的支支出出入入帐帐；对对原原有有固固定定资资产产进进行行改改、扩扩建建，按按改改、扩扩建建发发生生的的支支出出减减去去改改、扩扩建建过过程中程中发发生的生的变变价收入后的价收入后的净净增加增
31、加值值入入帐帐；接受捐接受捐赠赠的固定的固定资产资产，按重置价或有关凭据入，按重置价或有关凭据入帐帐；无无偿调偿调入的固定入的固定资产资产，不能，不能查查明原价的，估价入明原价的，估价入帐帐；盘盘盈的固定盈的固定资产资产，按重置价入，按重置价入帐帐；已已投投入入使使用用但但尚尚未未办办理理交交付付手手续续的的固固定定资资产产，可可先先按按估估价价入入帐帐，待确定待确定实际实际价价值值后，再后，再进进行行调调整。整。（2）固定）固定资产资产入入帐帐的注意事的注意事项项已已经经入入帐帐的的固固定定资资产产，除除发发生生下下列列情情况况外外，不不得得任意任意变动变动：清清产产核核资对资对固定固定资产
32、资产价价值值重新估价的；重新估价的；增加增加补补充充设备设备或改良装置；或改良装置；固定固定资产资产部分拆除；部分拆除；根据根据实际实际价价值调值调整原来整原来暂暂估价估价值值；发现发现原来原来记录记录固定固定资产资产价价值值有有错误错误。4、固定固定资产资产的的帐务处帐务处理理（1）帐户设帐户设置置（2）主要会主要会计计事事项项固定固定资产资产增加的核算增加的核算A、购购入入时时，记记：借：借：经费经费支出支出基本支出基本支出设备购设备购置置费费（项项目支出目支出设备购设备购置置费费）贷贷：银银行存款行存款同同时记时记：借：固定：借：固定资产资产贷贷：固定基金：固定基金B B、无无偿调偿调入
33、，按入，按调调人固定人固定资产帐资产帐面原面原值记值记：借：固定借：固定资产资产贷贷：固定基金：固定基金C C、盘盘盈，按重置价盈，按重置价记记：借：固定借：固定资产资产贷贷：固定基金：固定基金固定固定资产资产减少的核算减少的核算注注意意：行行政政单单位位对对其其占占有有或或使使用用的的固固定定资资产产，每每年年应应当当盘盘点点一一次次。转转让让、毁毁损损、报报废废及及盘盘亏亏的的固固定定资资产产，应应当当按按照照所所减减少少固固定定资资产产的账面价值，同时冲减固定资产和固定基金。的账面价值，同时冲减固定资产和固定基金。A A、报废报废、报损报损，按固定，按固定资产帐资产帐面原面原值记值记：借
34、：固定借：固定基金基金贷贷：固定：固定资产资产变变价收入：借：价收入：借：银银行存款（或行存款（或现现金）金）贷贷：其他收入：其他收入清理清理费费用：借：用：借：经费经费支出支出基本支出基本支出其他其他贷贷：银银行存款（或行存款（或现现金）金）B、盘盘亏亏，未，未经经国有国有资产资产管理部管理部门门批准批准处处理理时时，记记：借：固定借：固定资产资产待待处处理理贷贷：固定：固定资产资产（帐帐面价面价值值）国有国有资产资产管理部管理部门门批准核批准核销时销时：借：固定基金借：固定基金贷贷：固定：固定资产资产待待处处理理第十三章第十三章、行政、行政单单位位负债负债的核算的核算 行行政政单单位位的的
35、负负债债，是是指指行行政政承承担担的的能能以以货货币币计计量量、需需要要以以资资产产偿偿付付的的债债务务，包包括括应应缴缴预预算算款款、应应缴缴财财政政专专户户款款、应应付付工工资资（离离退退休休费费）、应应付付地地方方（部部门门）津津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。补贴、应付其他个人收入、暂存款等。（一）（一）应缴应缴款款项项的核算的核算 应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。其其中中，应应缴缴预预算算款款是是指指行行政政事事业业单单位位按按规规定定应应缴缴入入国国家家预预算算的的款款项项，主主要要包包括括代代收收的的纳纳入入预预算算管管理理的的政
36、政府府性性基基金金、行行政政性性收收费费、罚罚没没收收入入、无无主主财财物物变变价价款款、赃赃款款和和赃赃物物变变价价款款以以及及其其他他按按预预算算管管理理规规定定应应上上缴缴预预算算的的款款项项。应应缴缴财财政政专专户户款款是是指指行行政政事事业业单单位位按按规规定定代收的应上缴财政专户的预算外资金。代收的应上缴财政专户的预算外资金。行行政政事事业业单单位位代代收收的的应应缴缴入入国国家家预预算算的的款款项项和和应应上上缴缴财财政政专专户户的的预预算算外外资资金金，在在实实际际收收到到但但尚尚未未上上缴缴时时，应应当作为负债入账。当作为负债入账。1、应缴预应缴预算款的概念和内容算款的概念和
37、内容（1）概概念念：指指行行政政单单位位在在业业务务活活动动中中按按规规定定取取得得的的纳纳入入预预算管理的算管理的应缴应缴国国库库的各种款的各种款项项。（2）主主要要内内容容：纳纳入入预预算算管管理理的的政政府府性性基基金金、行行政政性性收收费费（包包括括各各种种工工本本费费）、罚罚没没款款项项、无无主主财财物物变变价价款款等等 2、帐户设帐户设置置应缴预应缴预算款算款为为了了核核算算行行政政单单位位按按规规定定应应缴缴入入国国家家预预算算的的收收入入，应设应设置置“应缴预应缴预算款算款”帐户帐户。3、帐务处帐务处理理非国库单一制度下：非国库单一制度下：（1）现现金收到金收到纳纳入入预预算管
38、理的行政性收算管理的行政性收费时费时，记记：借：借：现现金金贷贷：应缴预应缴预算款算款（2）缴缴入国入国库时库时，记记：借：借：应缴预应缴预算款算款贷贷：现现金金（3）票票款款分分离离，单单位位无无银银行行帐帐户户则则不不做做帐帐，但但要要在在备备查查薄登薄登记记。实行国库单一制度的单位则：实行国库单一制度的单位则：借：应缴预算款借：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款（二）应缴财应缴财政政专户专户款的核算款的核算 应应缴缴财财政政专专户户款款是是指指行行政政事事业业单单位位按按规规定定代代收收的的应应上上缴财政专户的预算外资金。缴财政专户的预算外资金。1、应缴财应缴财政政专户专户款的内容款
39、的内容（1）法律、法）法律、法规规规规定的行政性收定的行政性收费费、基金和附加收入等；、基金和附加收入等；（2）国国务务院院或或省省级级人人民民政政府府及及其其财财政政、计计划划（物物价价）部部门审门审批的行政性收批的行政性收费费；（3）主管部）主管部门门从所属从所属单单位集中的上位集中的上缴资缴资金；金；（4）用于）用于乡镇乡镇政府开支的政府开支的乡乡自筹自筹资资金；金；（5）其他未）其他未纳纳入入预预算管理的算管理的财财政性政性资资金。金。2、帐户设帐户设置置应缴财应缴财政政专户专户款的核算款的核算（预预算外算外资资金金）本本帐帐户户核核算算行行政政单单位位按按规规定定代代收收的的应应上上
40、缴缴财财政政专专户户的的预预算算外外资资金金。应应上上缴缴财财政政专专户户的的预预算算外外资资金金范范围围按按财财政部政部规规定定办办理。理。3核算核算实实例例对于未实行非税收入收缴制度的单位，采取三种方式管理：对于未实行非税收入收缴制度的单位，采取三种方式管理：A、全、全额额上交返上交返还还（收支两条（收支两条线线）的）的单单位位收到收到时时，借：，借：银银行存款行存款贷贷：应缴财应缴财政政专户专户款（全款（全额额）上交上交财财政政专户时专户时，借：，借：应缴财应缴财政政专户专户款（全款（全额额）贷贷：银银行存款行存款财财政政专户专户返返还时还时，借：借：银银行存款行存款贷贷：预算外资金预算
41、外资金收入（本收入（本单单位部分）位部分）暂暂存款或其他存款或其他应应付款（下付款（下级单级单位部分）位部分）转拨转拨下下级时级时，借：，借：暂暂存款或其他存款或其他应应付款付款贷贷：银银行存款行存款P197例例2、3B、按收支、按收支结结余上余上缴缴的的单单位位P198例例4、5收到收到时时，借：，借：银银行存款行存款贷贷：预算外资金预算外资金收入（全收入（全额额）定期定期结结算出算出应缴财应缴财政政专户资专户资金金结结余余时时，记记：借：借：预算外资金预算外资金收入收入贷贷：应缴财应缴财政政专户专户款（款（结结余数）余数）上交上交财财政政专户时专户时，借：，借：应缴财应缴财政政专户专户款（
42、款（结结余数）余数）贷贷：银银行存款行存款C、按比例上、按比例上缴缴的的单单位位收到收到时时，借：，借：银银行存款（全行存款（全额额）贷贷：预算外资金预算外资金收入（留用部分）收入（留用部分）应缴财应缴财政政专户专户款（按核定的比例款（按核定的比例应缴应缴部分）部分）上交上交财财政政专户时专户时：借：借：应缴财应缴财政政专户专户款（款（应缴应缴部分）部分）贷贷：银银行存款行存款对于已经实行非税收入收缴制度改革的单位则：对于已经实行非税收入收缴制度改革的单位则：P197例例1借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款（三三）暂暂存款的核算存款的核算1、核核算算内内容
43、容：行行政政单单位位发发生生的的临临时时性性暂暂存存、应应付付等等待待结结算款算款项项。如存入的押金、保。如存入的押金、保证证金等。金等。2、帐户设帐户设置置3、帐务处帐务处理理（1）收到）收到暂暂存款存款时时，记记：借：借：银银行存款（行存款（现现金）金）贷贷：暂暂存款存款（2）冲）冲转转或或结结算退算退还时还时，记记：借：借：暂暂存款存款贷贷：银银行存款（行存款（现现金）金）n（四）（四）.应付工资和津贴补贴应付工资和津贴补贴n设置设置“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）应付地方（部门）津贴补贴津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”科目进行核算科目进行
44、核算n行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方（部行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账门）津贴补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行明细核算。使用工会经费发放给职工的相关簿，进行明细核算。使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。收入应当由单位工会单独记账，另行反映。n帐务处理：帐务处理：n1、已纳入国库单一账户制度改革的行政单位：、已纳入国库单一账户制度改革的行政单位：n一、财政统发：一、财政统发：n借：经费支出借：经费支出n贷：应付工资贷：应付工资（离退休费）（离退休费）n 或或 应付地方（部门）津贴
45、补贴应付地方（部门）津贴补贴n同时，借：同时，借：应付工资应付工资（离退休费）（离退休费）n 或或 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴n 贷：拨入经费贷：拨入经费 见见P200P200例例1 1、3 3n二、单位账户发：二、单位账户发：n借：借：经费支出经费支出n贷：应付工资贷：应付工资（离退休费）（离退休费）n 或或 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴n同时借：同时借：应付工资应付工资（离退休费）（离退休费）n 或或 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度见见P200P200例例2 2n2、未纳入国库单一账
46、户制度改革的行政单位：、未纳入国库单一账户制度改革的行政单位：n确认应付工资、各种津贴补贴或个人其他收入时：确认应付工资、各种津贴补贴或个人其他收入时：n借：经费支出基本支出（项目支出）借：经费支出基本支出（项目支出）n贷：应付工资贷：应付工资（离退休费）（离退休费）n 或或 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴n 或或 应付其他个人收入应付其他个人收入n发放时：借：发放时：借：应付工资（应付工资（离退休费）（离退休费）n 或或 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴n 或或 应付其他个人收入应付其他个人收入n 贷：现金贷：现金n例见书例见书P201P201例例4 4第十
47、四章第十四章、行政、行政单单位收入的核算位收入的核算行行政政单单位位的的收收入入，是是指指行行政政单单位位为为开开展展业业务务活活动动，依依法法取取得得的的非非偿偿还还性性资资金金，包包括括拨拨入入经经费费、预预算算外外资资金金收入、其他收入等。收入、其他收入等。行政单位收入的确认和计量行政单位收入的确认和计量:行行政政单单位位的的收收入入应应当当采采用用收收付付实实现现制制核核算算，即即在在实实际际收收到到款款项项时时予予以以确确认认。行行政政单单位位的的各各项项收收入入应应当当按按照实际发生数额记账。照实际发生数额记账。（一）（一）拨拨入入经费经费的核算的核算1、拨拨入入经费经费的管理的管
48、理P205（1）拨拨入入经费经费的概念的概念行行政政单单位位按按照照经经费费领领报报关关系系，由由财财政政部部门门或或上上级级单单位位拨拨入入的的预预算算经经费费。（2）经费领拨经费领拨的依据的依据（3）经费领拨经费领拨的原的原则则2、帐户设帐户设置置3、帐务处帐务处理理n一、财政直拨支付方式下：一、财政直拨支付方式下：n1、收到财政支付通知、收到财政支付通知n借：经费支出借：经费支出n贷：拨入经费贷：拨入经费n2、收到直拨的应付工资（离退休费）、收到直拨的应付工资（离退休费）n借：经费支出借：经费支出n贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）n同时再做同时再做借：应付工资（离退休费）
49、借：应付工资（离退休费）n贷：拨入经费贷：拨入经费n3、年终结转：、年终结转：借：借：拨拨入入经费经费基本支出基本支出项项目支出目支出贷贷：结结余余基本支出基本支出结结余余项项目支出目支出结结余余n二、财政授权拨付方式下：二、财政授权拨付方式下：n（1）收到）收到拨拨款款通知通知时时，记记：n借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度n 贷：拨入经费贷：拨入经费n（2)2)使用时：使用时：n 借：经费支出借：经费支出n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度n（3 3）年终结转到结余同前。）年终结转到结余同前。三、财政实拨资金方式下：三、财政实拨资金方式下：（1）收到）收到拨拨款款时时
50、，记记：借：借：银银行存款行存款贷贷：拨拨入入经费经费基本支出基本支出项项目支出目支出（2）缴缴回回拨拨款款时时，记记：借：借：拨拨入入经费经费基本支出基本支出贷贷：银银行存款行存款（3）年）年终转帐时终转帐时，记记：借：借：拨拨入入经费经费基本支出基本支出项项目支出目支出贷贷：结结余余基本支出基本支出结结余余项项目支出目支出结结余余（4）收到）收到财财政政预拨预拨的下年度的下年度经费时经费时，记记：借：借：银银行存款行存款贷贷：拨拨入入经费经费预拨预拨下年度下年度经费经费（二）（二）预预算外算外资资金收入的核算金收入的核算1、预预算外算外资资金收入的概念金收入的概念财财政政部部门门按按规规定