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1、(本科）行政单位会计教学ppt课件2第十一章 行政单位会计概述第一节 行政单位会计的概念与特点 第二节 行政单位会计核算原则第三节 行政单位会计要素与会计科目 3第一节 行政单位会计的概念与特点 一、行政单位的概念（一）行政单位的概念： 是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。4（二） 行政单位与企业相比具有明显的特点： 1、提供“产品”的公共性。 2、资金来源的无偿性和单一性。 3、预算执行的强制性。 4、活动的非营利性。 5、资金管理权的限制性。 5二、行政单位会计的概念和组织系统（一）行政单位会计的概念： 核算和监督我国政府组成机构和相关组织预算执行情况及其
2、结果的专业会计。6l 行政单位会计的适用组织行政机关国家权力机关审判机关和检察机关党派组织、人民团体共同特征：非物质生产部门共同目标：维护社会公共利益共同主要财力来源：财政预算资金共同会计核算要求：部门预算执行情况适用组织组织共性7l 行政单位会计和政府财政会计的关系： 同属于政府会计:都以财政预算资金为核算对象，要求以预算为基础，全面反映的执行情况及结果。 二者的区别在于:行政单位会计的核算对象是部门预算资金，侧重于部门核算；而政府财政会计的核算对象是政府预算资金，反映一级政府的宏观经济信息。 8（二）行政单位会计的组织系统： l 行政单位组织系统： 是指行政单位会计的构成及分级情况。l 根
3、据机构建制和经费领报关系,行政单位会计的组织系统分为三级。9财政部门主管会计单位二级会计单位预算管理关系预算管理关系基层会计单位预算管理关系财政部门预算管理关系基层会计单位10三、行政单位会计的特点 1行政单位会计核算目标是评价受托责任履行情况和决策有用 2行政单位会计核算的前提 3行政单位会计一般以收付实现制为核算基础 11第二节 行政单位会计核算原则n 客观性原则n 相关性原则n 全面性原则n 及时性原则 n 可比性原则n 明晰性原则 12 第三节第三节 行政单位会计要素与会计科目行政单位会计要素与会计科目 一、会计要素 资产 负债 行政单位会计要素 净资产 收入 支出。13二、行政单位会
4、计科目n各级行政单位应当按照行政单位会计科目表统一设置的会计科目。 n涉及财政资金的收入类科目和支出类科目按照财政部门的规定设置、使用明细科目;其余总账科目可以根据本单位需要,自行设置明细科目。14第十二章 行政单位资产的核算 第一节流动资产 第二节 固定资产第三节 无形资产 第四节 其他资产15行政单位资产是行政单位占用或者使用的，能以货币计量的经济资源。 流动资产 固定资产 资产包括 在建工程 无形资产等16第一节 流动资产 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 流动资产包括 财政应返还额度 应收及预付款 存货17n从银行等金融机构提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款、零余额账户用款额
5、度n将现金存入银行或退回单位零余额账户： 借：银行存款、零余额账户用款额度 贷：库存现金一、库存现金的核算18n支付内部职工出差所借的现金：n出差人员报销差旅费时：19n收到受托代理的现金时： 借：库存现金 贷：受托代理负债n支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 20n发现现金短缺时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金n待查明原因后作账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢21n发现现金溢余时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢n待查明原因后作账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入22二、银行存款l银行
6、存款账户是行政单位的实存资金账户。l 收到银行存款时：借：银行存款 贷：库存现金、其他收入等l 提取和支用银行存款时：借：库存现金、经费支出 贷：银行存款23l 收到银行存款利息时： 借：银行存款 贷：其他收入等l 支付银行手续费或银行扣收罚金时： 借：经费支出 贷：银行存款24l 收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债l 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款25（一）零余额账户用款额度的概念行政单位银行存款账户单位零余额账户财政部门下达财政授权支付用款额度支用使用额度供货人（非实存资金）（实存资金）银行账户三、零余额账户用款额度26l 零余额账户用款额度：是
7、指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。l 零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额度，是行政单位的一项特殊资产。l 行政单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务。27l财政部门向行政单位零余额账户的代理银行下达财政授权支付用款额度时,行政单位的零余额账户用款额度增加;行政单位从单位零余额账户向收款人支付款项,以及从单位零余额账户中提取现金时,行政单位的零余额账户用款额度减少。l 年度终了，代理银行将行政单位零余额账户中的财政授权支付额度余额全部注销。28（二）零余额账户用款额度的核算1. 应设置“零余额账户用款额度”账户： 核算零余
8、额账户用款额度的取得和支用业务。 平时为借方余额，表示行政单位尚未使用的财政授权支付额度，年末无余额。292.核算：l 行政单位会计在收到代理银行的“财政授权支付额度到账通知书”时确认收入，同时确认用款额度。 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入l 行政单位会计在使用财政授权支付额度时减少授权支付额度。（可以转账也可以提现） 借： 经费支出 现金 贷：零余额账户用款额度30l 年末，注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度l 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入31l 下年
9、度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付l 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付32四、财政应返还额度（一）财政应返还额度的概念l 财政应返还额度： 是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。l 管理办法： 财政部门对行政单位年终尚未使用或尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度，采用年终注销，在次年经批复后可以继续使用的预算管理办法。33（二）财政应返还额度的核算1.设置“财政应返还额度” 账户：核算财政应返还额度的
10、业务，为了方便与银行和财政部门对账，分设“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。期末借方余额反映行政单位应收财政返还的资金额度。34财政直接支付用款额度数财政直接支付实际支出数差额：财政应返还额度（直接支付额度）l年终注销的会计处理：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入2.财政应返还额度的核算35l年终会计处理：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入（尚未下达用数） 零余额账户用款额度（已下达尚未用数）财政授权支付用款额度数财政授权支付实际支出数差额：财政应返还额度（尚未下达数）财政授权支付已下达额度数差额：财政应返还额度（已下达未用数）36l 下年度恢复财政直接
11、支付用款额度时，行政单位不作账务处理；l 行政单位实际使用恢复的财政直接支付用款额度时： 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 l 下年度财政部门恢复财政授权支付用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付l 行政单位实际使用恢复的财政授权支付用款额度时： 借 ：经费支出 贷：零余额账户用款额度37 五、应收及预付款项应收及预付款项： 是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。38(一)应收账款的核算n应收账款是指行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。n设置“应收账款”账户，核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的
12、款项，行政单位收到的商业汇票，也通过本账户核算。39 1.出租资产发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 9500040 2. 出售物资发生应收账款（1）将出售的物质转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：存货等 （2）物质实现出售尚未收到款项时： 借：资产基金存货等 贷：
13、待处理财产损溢待处理财产价值同时，借：应收账款 贷：待处理财产损溢-处理净收入 （3）收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款同时，借：待处理财产损溢-处理净收入 贷：应缴财政款 413. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法 收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款 贷：应缴财政款42(二)预付账款的核算n预付账款是指行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。n预付账款应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。n设置
14、“预付账款”账户，核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。 43n 发生预付账款时: 借:预付账款 贷：资产基金预付款项同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款 额度、银行存款等44n 收到所购物资或服务时： 按照相应预付账款金额： 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 发生补付款项时按照实际补付的款项： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等 收到物资的，同时按照收到所购物资的成本： 借：有关资产账户 贷：资产基金及相关明细账户45n 发生预付账款退回时： 发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政拨款收
15、入、零余额账户用款额度、银行存款等 贷：经费支出 发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等46n逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法 收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：预付账款 报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢 已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账户用款额度、银行存款 贷：财政拨款结转、结余等47 (三)其他应收款的核算n其他应收款是指行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部
16、门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。n设置“其他应收款”账户：481.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度、银行存款 2.收回或转销上述款项时借：银行存款、零余额账户用款额度、经费支出 贷：其他应收款 493.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并发放备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出 贷：库存现金 504. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢 贷：其他应收款报经批准予以核销时： 借：经费支出 贷：待处理财产损溢已核销
17、的其他应收款在以后又收回的： 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金 结转结余（核销年度以后收回）51 六、存货(一)存货的计价n存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资。n行政单位的存货应当按照实际成本计价。52(二)存货的核算l 设置“存货”账户：n核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资。n行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”账户核算，不通过本账户核算。n行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本账户核算。53l存货的主要账务处理：1、取得存货（1）
18、购入存货：购入存货并验收入库时： 借：存货 贷：资产基金存货 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款54（2）换入的存货 置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等55（3）接受捐赠、无偿调入的存货成本按以下顺序确定：n有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；n依法经过资产评估
19、的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；n同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；n名义金额（人民币1元）56验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等57（4）委托加工的存货，其成本按照未加工存货 的成本加上加工费用和往返运输费等确定。n委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 贷：存货相关明细科目n支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货n委托加工完成的存货验收入库 借
20、：存货相关明细科目 贷：存货委托加工存货成本582.存货发出应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。（1）开展业务活动等领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金存货 贷：存货59（2）对外捐赠、无偿调出存货 借：资产基金存货 贷：存货 发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等60(3)经批准对外出售、置换换出存货u转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：存货u实现销售、置换换出时： 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值6
21、1u出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入时： 借：库存现金、银行存款 贷：待处理财产损溢处理净收入 u出售、置换换出资产过程中发生相关费用时： 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：库存现金“银行存款、应缴税费62u出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入： 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款u如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后的净支出： 借：经费支出 贷：待处理财产损溢处理净收入 633、存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：存货经批准
22、予以处理时： 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：资产基金存货64 毁损、报废存货过程中取得的残值变价收入、发生相关费用，以及取得的残值变价收入扣除相关费用后的净收入或净支出的账务处理，比照存货出售进行处理。 654.盘盈、盘亏的存货（1）盘盈的存货，按照确定的入账价值 转入待处理财产损溢时： 借：存货 贷：待处理财产损溢 经批准予以处理时： 借：待处理财产损溢 贷：资产基金存货 66（2）盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢 贷：存货 经批准予以核销时： 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢67第二节 固定资产一、固定资产的概念及分类：（一）固定资
23、产的概念和标准：l 固定资产：是指使用年限在一年以上（不含一年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。l 固定资产的标准： 固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。 68（二）固定资产的分类： 1、房屋及构筑物； 2、专用设备； 3、通用设备； 4、文物和陈列品； 5、图书、档案； 6、家具、用具、装具及动植物。 69二、固定资产的核算（一）固定资产的核算需要注意的几点：n固定资产的
24、各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；n购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；n行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；70 固定资产的核算需要注意的几点：n行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；n能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核
25、算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；n境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；n行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产不通过本账户核算，设置备查簿登记。71（二）账户设置n为了核算固定资产业务,行政单位应设置“固定资产”和“累计折旧”两个账户。72（三）固定资产的主要账务处理：1.固定资产取得时，按其实际成本入账（1）购入的固定资产：其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。l 购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实际支付的金额
26、 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等 73l 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”账户核算。 安装完工交付使用时： 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷：在建工程74l 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，n在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产、在建工程 贷：资产基金固定资产、在建工程同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等n按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款、长期应付款75（2）自行建造的固定资产：其成本包括建造该项
27、资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷 ：在建工程 76（3）自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前 所发生的全部必要支出。l 购入需要繁育的动植物 借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等77l 发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等l 动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物） 贷：固定资产（未成熟动植物）78（4）在原
28、有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的 固定资产：其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。79n将固定资产转入改建、扩建、修缮时： 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产n工程完工交付使用时： 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷：在建工程80（5）置换取得的固定资产：其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。81 取得固定资产时： 借：固定资产、在建工程 贷：资产基金固定资产、在建工程按
29、照实际支付的补价、相关税费、运输费等： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等82(6)接受捐赠、无偿调入的固定资产: 其成本按照以下顺序确定： 有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等； 按照评估价值加上相关税费、运输费等； 同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输 费等； 名义金额。83n接受捐赠、无偿调入的固定资产时： 借:固定资产、在建工程 贷:资产基金固定资产、在建工程n按照实际支付的相关税费、运输费等: 借:经费支出 贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等842.与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：为增加固定资产使用效能或延长其使用
30、寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”账户核算，完工交付使用时转入“固定资产”账户。为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户。853.出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 待处理资产价值（账面价值） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额） （2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢 待处理资产价值（账 面价值） 86（
31、3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款等 贷：待处理财产损溢处理净收入 发生的相关税费 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：银行存款、应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款874.无偿调出、对外捐赠固定资产n无偿调出、对外捐赠时：借：资产基金固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）n无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款885.报废、毁损固定资产转入待处理财产损溢： 借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折
32、旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）n报经批准予以核销时：借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理资产价值n报废、毁损固定资产取得残值收入、发生相关费用的比照固定资产出售。896.盘亏固定资产n转入待处理财产损溢： 借：待处理财产损溢 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）n报经批准予以核销时： 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢907.盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账
33、。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢91盘盈的固定资产的完整账务处理n转入待处理财产损溢： 借：固定资产（按照账面余额） 贷：待处理财产损溢待处理资产价值 累计折旧（按照已计提折旧）n报经批准予以处理时： 借：待处理财产损溢待处理资产价值 贷：资产基金固定资产92（四）累计折旧核算 1、累计折旧核算需要注意的几点：行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产、公共基础设施折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 93n累计折旧核算需要注意的几点： 行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
34、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 942.行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。953.设置“累计折旧”账户核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。按照固定资产、公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。占有公共基础设施
35、的行政单位，应当在本账户下设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细账户，分别核算对固定资产和公共基础设施计提的折旧。期末贷方余额，反映行政单位计提的固定资产、公共基础设施折旧累计数。964.累计折旧的主要账务处理： n按月计提固定资产、公共基础设施折旧时 借：资产基金固定资产、公共基础设施 贷：累计折旧n固定资产、公共基础设施处置时 出售、置换换出、报废、损毁、盘亏 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产、共基础设施无偿调出、对外捐赠 借：资产基金固定资产、公共基础设施 累计折旧 贷：固定资产、共基础设施97第三节 无形资产一、无形资产的核算l无形资产是指不具有实物形
36、态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。l行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。l 设置“无形资产”账户：核算行政单位各项无形资产的原价。按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。 98（一）取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。1.外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入无形资产时： 借：无形资产 贷：资产基金无形资产同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度 银行存款等99购入无形资产尚未付款的，取得无形资产时： 借：无形
37、资产 贷：资产基金无形资产同时， 借：待偿债净资产 贷：应付账款” 1002.委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。（1）软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款 贷：资产基金预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款101 （2）软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额 借：无形资产 贷：资产基金无形资产 按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度 银行存款等 按照冲销的预付开发费用 借：资产基金预付款项 贷 ：预付账款1023.自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律
38、师费等费用确定成本。 取得无形资产时，按照确定的成本： 借：无形资产 贷：资产基金无形资产同时，按照实际支付的金额： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等103依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。借:经费支出 贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、财政应 返还额度、银行存款1044.置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。置换取得的无形资产，按照确定的成本 ： 借:无形资产 贷：资产基金无形资产按照实际支付的补价、相关税费等： 借
39、：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款1055.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定；比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；按照名义金额入账。 106接受捐赠、无偿调入无形资产时，按照确定的无形资产成本 借：无形资产 贷:资产基金无形资产按照发生的相关税费: 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度、银行存款等107（二）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资
40、产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。108 （三）出售、置换换出无形资产 1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 累计摊销 贷：无形资产 2.实现无形资产出售、换出时 借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值109 3、出售、换出无形资产所取得的收入 借：银行存款等 贷：待处理财产损溢处理净收入 4、发生的相关税费 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：银行存款、应缴税费 5、出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴
41、财政款110（四）无偿调出、对外捐赠无形资产按照无偿调出、对外捐赠无形资产的账面价值， 借：资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等111（五）无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计摊销 贷：无形资产2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值 借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢112二、累计摊销的核算（一）累计摊销的核算需要注意的
42、几点：n以名义金额计量的无形资产不计提摊销113n行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。114n 行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。 n 行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。n 行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。n
43、无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。n 因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。115（二）累计摊销有关账务处理：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售、置换换出、核销 ） 资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠） 累计摊销 贷：无形资产 116 第四节 其他资产其他资产：是指由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的
44、资产。 117一、政府储备物资的核算n政府储备物资：是行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。n设置“政府储备物资”账户:核算政府储备物资的业务。n负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位（简称“采购单位”）将政府储备物资交由其他行政单位（简称“代储单位”）代为储存的，由采购单位通过本账户核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。 118二、公共基础设施的核算n公共基础设施:是由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。n设置“公
45、共基础设施”账户:核算公共基础设施的业务。119三、受托代理资产的核算n受托代理资产:是行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。n设置“受托代理资产”账户: 核算受托代理资产的业务。n行政单位应行政单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本账户核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”账户进行核算。120第十三章 行政单位负债的核算 第一节流动负债 第二节非流动负债121n 行政单位负债的含义： 是行政单位承担的能以货币计量的，需以资产等偿付的债务。n负债的分类： 流动负债 按流动性分 非流动负债122n行政单位的负债的确认和计量： 应当在确定承
46、担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认;并且应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。123 第一节流动负债 行政单位的流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款等。124一、应缴财政款n应缴财政款的含义：是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。属于政府的非税收入。n应缴财政款的确认：应当在收到应缴财政的款项时确认。n设置“应缴财政款”账户：核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，按照应缴财政款项的类别进行明细核算。贷方余额，反映行政单位应
47、当上缴财政但尚未缴纳的款项。年终清缴后，一般应无余额。125n应缴财政款的主要账务处理：（1）取得按照规定应当上缴财政的款项时： 借：银行存款 贷：应缴财政款 （2）处置资产取得应当上缴财政的处置净收入时： 参见资产核算的部分内容。（3）上缴应缴财政的款项时： 借：应缴财政款 贷：银行存款126 二、应缴税费n应缴税费的含义：是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。n应缴税费的确认：应当在产生缴纳税费义务时确认。n设置“应缴税费”账户：核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，行政单位代扣代缴的个人所得
48、税，也通过本账户核算。应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。期末贷方余额，反映行政单位应缴未缴的税费金额。127n应缴税费的主要账务处理： （1）因资产处置等发生应缴税费： 借：待处理财产损溢 贷：应缴税费 实际缴纳时： 借：应缴税费 贷：银行存款（2）因出租资产发生应缴税费 借：应缴财政款等 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款 128（3）代扣代缴个人所得税时： 借：应付职工薪酬、经费支出 贷：应缴税费 实际缴纳时： 借：应缴税费 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等129 三、应付职工薪酬n应付职工薪酬的含义：是指行政单位按照有关规定应付的职工工资、津贴补贴
49、等，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。n应付职工薪酬的确认：应当在规定支付职工薪酬的时间确认。n设置“应付职工薪酬”账户：核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，设置 “工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等明细账户，进行明细核算。期末贷方余额反映行政单位应付未付的职工薪酬。130“工资（离退休费）”账户：核算应向职工发放的工资或离退休费；“地方（部门）津贴补贴”账户：核算应向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴，如岗位津贴、地区附加津贴、艰苦边远地区津贴等；“其他个人收入”账户：核
50、算应向职工发放其他个人收入，包括加班费、出差人员伙食补助费、市内交通费、夜餐费等。131n 应付职工薪酬的主要账务处理：（1）发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额 借：经费支出 贷：应付职工薪酬（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按实际支付的金额： 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时： 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款132 从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬工资 贷：应缴税费 从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款（3）缴