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1、非盈利组织会计 会计系 于国旺2012年9月2 01 2年秋季学期 预算预算会计总论会计总论1目录目录 财政总预算会计财政总预算会计2 行政单位会计行政单位会计3 事业单位会计事业单位会计4 预算会计的未来改革预算会计的未来改革5第二章 行政单位会计本章主要介绍我国行政单位会计的基础理论与实务。通过学习，学生应当在理解行政单位会计基础理论的前提下，掌握行政单位会计的核算方法，特别是财政管理体制改革后行政单位出现的新情况、新业务。行政单位会计行政单位会计的概念的概念1第一节 行政单位会计概述 行政单位会计的特点行政单位会计的特点2 行政单位行政单位会计规范及其一般原则会计规范及其一般原则3 行政
2、单位行政单位会计会计要素和会计科目要素和会计科目4 行政单位会计的概念1行政单位会计是核算、反映和监督各级行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。它是预算会计的重要组成部分，其会计核算必须遵守国家有关法律、法规以及其他制度的规定。行政单位会计与财政总预算会计紧密相连。它们同属于预算会计的范畴，都以财政预算资金作为核算对象，要求全面反映预算的执行情况及结果，为国家宏观经济管理、预算管理等提供信息服务。但行政单位会计与财政总预算会计存在一定的区别，主要表现在核算对象和提供信息方面不同。1.1 行政行政单位会计的概念单位会计的概念 行政单位会计的概念1行政单位
3、会计的任务包括：根据有关会计制度和财务制度的规定，及时、真实、准确地做好日常会计核算工作；根据有关规定，结合具体情况制定本单位有关财务会计工作的具体规定和办法，指导和监督所属单位的会计工作，不断提高财务会计工作水平；加强会计监督，严格遵守财经纪律，同一切违反财经纪律的不良行为作斗争，保护国家财产的安全和完整；深入调查研究，掌握本单位的业务情况，正确编制单位预算和财务收支计划，定期考核分析单位预算的执行情况，不断提高预算管理水平；根据批准的预算，积极组织收入，合理安排支出，做到“量入为出、留有余地”，提高资金使用效益。1.1 行政行政单位会计的概念单位会计的概念 行政单位会计的概念1行政单位会计
4、制度适用于我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织以及接受国家预算拨款的人民团体等。具体来说，行政单位会计的适用范围包括：国家权力机关，即各级人民代表大会及其常务委员会；各级行政机关，即中央、地方和基层各级政府的组成部门；审判机关和检察机关，即各级人民法院和各级人民检察院；政党组织，包括中国共产党的各级组成机构，以及各民主党派及其常设机构；接受预算拨款的人民团体；国家规定的其他单位或组织。1.2 行政行政单位会计单位会计的的适用范围适用范围 行政单位会计的概念1根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计的组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。1.3 行政行政单位
5、会计单位会计的的组织系统组织系统行政单位会计主管会计单位二级会计单位基层会计单位 行政单位会计的特点2行政单位会计必须服从财政预算管理的要求行政单位会计以具体的行政单位作为会计主体行政单位会计侧重反映主体一定时期内的收入和支出情况行政单位会计以收付实现制作为核算基础行政单位会计不要求进行成本核算 行政单位会计规范及其一般原则3行政单位会计规范是各级行政部门核算与监督预算执行情况及其结果的基本制度。行政单位会计制度，1997财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定，2004财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知，2006行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法，20
6、06关于中央预算单位财政拨款结余资金归集调整及会计核算等事项的通知，20083.1 行政行政单位会计规范单位会计规范 行政单位会计规范及其一般原则3真实性原则有用性原则可比性原则一致性原则及时性原则可理解性原则收付实现制原则专款专用原则历史成本原则全面性及重要性原则3.2 行政行政单位单位会计会计一般原则一般原则 行政单位会计要素和会计科目4行政单位会计根据其业务特点设置资产、负债、净资产、收入和支出共五类会计要素。行政单位会计科目是对以上会计要素具体内容的分类，它是各级行政单位会计设置账户、确定核算内容的依据。各级行政单位会计应根据行政单位会计制度及其他有关文件规定设置一级会计科目，按政府收
7、支分类的要求设置各级明细科目。行政单位会计要素和会计科目4科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类101现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款104暂付款211应付工资（离退休费）105库存材料212应付地方（部门）津贴补贴106固定资产213应付其他个人收入107零余额账户用款额度115财政应返还额度 行政单位会计要素和会计科目4科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称三、净资产类三、净资产类五、支出类五、支出类301固定基金501经费支出303结余502拨出经费
8、四、收入类四、收入类505结转自筹基建401拨入经费404预算外资金收入405财政调剂收入407其他收入第二节 行政单位会计收入的核算 行政单位会计收入行政单位会计收入概述概述1拨入经费拨入经费2 预算外资金收入预算外资金收入3 财政调剂财政调剂收入收入4 其他收入其他收入5 行政单位会计收入概述1收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位收入具有如下特点：它是行政单位开展业务活动的基础；它是行政单位依法取得的非偿还性资金。根据行政单位会计制度以及有关规定来看，行政单位会计收入主要包括拨入经费、预算外资金收入、财政调剂收入和其他收入共四项内容。1.1 行政行政单位会计收入
9、的概念及内容单位会计收入的概念及内容 行政单位会计收入概述1未实行国库集中收付改革时，行政单位会计收入应当依据收付实现制原则在实际收到资金时予以确认，并按实际发生额记账，因此其确认和列报问题相对简单。实行国库集中收付改革后，行政单位取得和使用财政资金和预算外资金的方式发生了变化，行政单位会计收入的确认问题日益复杂，这主要表现在拨入经费的确认问题上。按照实行国库集中收付改革后财政资金的拨付方式，行政单位拨入经费的取得方式相应也有财政划拨资金、财政直接支付和财政授权支付三种。由于它们的业务流程不尽相同，因此行政单位拨入经费的确认就存在一些差异。1.2 行政行政单位会计收入的确认与列报单位会计收入的
10、确认与列报 行政单位会计收入概述1财政财政划拨资金方式下拨入经费的确认划拨资金方式下拨入经费的确认在财政划拨资金方式下，行政单位应根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门或上级主管单位提出资金拨入申请。财政部门或上级主管单位经审核无误后，将财政资金直接拨付行政单位开户银行存款账户。行政单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费。因此，在财政划拨资金方式下，行政单位在实际收到货币资金时确认拨入经费。1.2 行政行政单位会计收入的确认与列报单位会计收入的确认与列报 行政单位会计收入概述1财政直接支付方式下拨入经费的确认财政直接支付方式下拨入经费的确认在财政直接支付方式下，行政单位
11、根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付财政资金时，向财政部门提出财政直接支付申请。财政部门经审核无误后开具支付指令，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。行政单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认拨入经费。因此，在财政直接支付方式下，行政单位在确认拨入经费时，实际上已经使用了财政资金。1.2 行政行政单位会计收入的确认与列报单位会计收入的确认与列报 行政单位会计收入概述1财政授权支付方式下拨入经费的确认财政授权支付方式下拨入经费的确认在财政授权支付方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部
12、门经审核无误后，将财政授权支付用款额度下达到行政单位零余额账户代理银行。行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时确认拨入经费。行政单位在商业银行开设的单位零余额账户是一个过渡的待结算账户。行政单位收到的是一个用款额度，而非实际的货币资金。在财政授权支付方式下，行政单位在确认拨入经费时，还没有实际使用财政资金。1.2 行政行政单位会计收入的确认与列报单位会计收入的确认与列报 拨入经费2拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。行政单位应当根据经上级主管部门或财政部门核定的季度（分月）用款计划，按经费领报关系向上级主管部门或同级财政部门申请
13、拨款。从财政部门或上级主管部门取得一定数额的经费，构成了行政单位的主要收入来源，占行政单位收入总额的较大比重。在多层级的行政管理体制下，行政单位的拨入经费通常由财政部门拨到主管会计单位，再由主管会计单位逐级下拨到基层会计单位。2.1 拨拨入经费的入经费的概念概念 拨入经费2为保证预算资金的及时供应，并对领拨经费行为进行核算和监督，行政单位应坚持“按计划领拨经费、按进度领拨经费、按用款领拨经费、按级次领拨经费”等原则领取和拨付经费。为保证资金的合理使用，行政单位应根据财政部门确定的年度单位预算指标，编制季度和月度用款计划，并据以按经费领报关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款。财政部门和上级主
14、管单位应根据计划分月拨款，不办理无预算、超计划的拨款。2.2 拨拨入经费入经费的的管理要求管理要求 拨入经费2未实行国库集中收付改革时，行政单位拨入经费一般采用划拨资金的方式。实行国库集中收付改革时，财政部门对所属行政单位拨付经费除了划拨资金方式外，通常实行财政直接支付或财政授权支付方式。在这两种方式下，尽管行政单位所取得的只是财政直接支付额度和财政授权支付额度，但行政单位可以在该额度范围内经申请审批或自行决定经费支出结算事项，并不等于改变了行政单位对资金的管理权和使用权。2.3 拨拨入经费的资金划拨入经费的资金划拨方式方式 拨入经费2账账户户设设置置：“拨拨入入经经费费”账账户户。该账户在基
15、本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。“拨入经费”账户的对应账户为“银行存款”、“经费支出”、“零余额账户用款额度”账户。2.4 拨拨入经费入经费的会计核算的会计核算 拨入经费2 例例1 1 未实行国库集中收付改革的某行政单位收到同级财政部门拨入的当月经常性经费200 000元，已转入该单位银行账户。例例22未实行国库集中收付改革的某行政单位接到同级财政部门通知，缴回多拨的30 000元经费。例例33实行国库集中收付改革的某行政单位收到财政直接支付入账通知书，本月公务员工资70 000元已直接转入个人账户。例例44实行国库集中收付改革
16、的某行政单位收到代理银行送达的财政授权额度到账通知书，本月获得财政授权额度20 000元用于日常办公支出。例例55年终时，某行政单位将“拨入经费”账户余额260 000元转入“结余”账户中。业务举例业务举例 预算外资金收入3预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户中核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金是国家财政性资金，应由财政部门建立统一的财政专户管理，实行收支两条线的管理方式。行政单位取得的预算外资金不能立即安排支出，需要上缴同级财政部门设立的预算外资金专户，支出由同级财政部门按预算外资金收支计划，从预算
17、外资金财政专户中拨付。3.1 预算预算外资金收入的概念外资金收入的概念 预算外资金收入33.1 预算预算外资金收入的概念外资金收入的概念行政单位各种收费预算内预算外国库专户国家财政收入单位预算外收入 预算外资金收入33.1 预算预算外资金收入的概念外资金收入的概念预算外收费行政单位财政专户收取上缴返还支用 预算外资金收入3分别核算，分类管理。预算外资金收入与拨入经费都是行政单位开展业务活动所取得的财政性资金。但是，预算外资金收入是行政单位从财政专户取得的，而拨入经费是行政单位从国库取得的。由于来源不同，行政单位的预算外资金收入应当与拨入经费分别核算，分类管理。纳入单位综合财务收支计划。行政单位
18、应按照规定编制单位综合财务收支计划，对预算外资金收入，统一管理，统筹安排各项支出。及时缴存财政专户。未实行国库集中支付制度，预算外资金采用以下方式缴存财政专户行政：全额上缴；比例上缴；结余上缴。实行国库集中收付改革后，预算外资金主要通过直接缴库或集中汇缴两种方式上缴。3.2 预算预算外资金收入外资金收入的的管理要求管理要求 预算外资金收入3账账户户设设置置：“预预算算外外资资金金收收入入”账账户户。该账户在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。“预算外资金收入”账户应区别不同情况进行会计业务处理。行政单位必须经过审批，取得由财政专户
19、核拨的预算外资金时，确认预算外资金收入。预算外资金在有些地区实行国库集中收付制度，这时预算外资金收入表现为财政直接支付额度和财政授权支付额度两种形式。3.3 预算预算外资金收入外资金收入的的会计核算会计核算 预算外资金收入3 例例66某行政单位收到财政专户拨入的预算外资金25 000元，用于基本支出。例例77某行政单位收到一逼预算外资金500 000元，已存入银行，此款项根据规定需要按70%的比例上缴财政专户。例例88某行政单位收到一笔预算外资金150 000元，已存入银行，此款项根据规定需按结余上缴方式上缴财政专户。例例9 9 某行政单位结算出预算外资金结余32 000元，按规定应上缴财政专
20、户。例例1010年终结账时，某行政单位将“预算外资金收入”账户余额280 000元转入“结余”账户中。业务举例业务举例 财政调剂收入4财政调剂收入是指行政单位收到的经财政部批准统筹使用的财政拨款结余资金。目前，根据财政管理改革的要求，行政单位的经费结余需要由上级主管部门统一调剂使用。中央部门是财政拨款结余资金归集和调整的主体。统筹使用财政拨款结余资金实行分类管理，并按照以下方式处理：主管部门直接归集调整结余资金；主管部门统一调整用款计划；预算单位直接调整账务。账账户户设设置置：“财财政政调调剂剂收收入入”账账户户。该账户应设置“调剂基本支出经费收入”和“调剂项目支出经费收入”两个二级明细科目，
21、并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。财政调剂收入4 例例1111未实行国库集中收付改革的某行政单位收到上级单位以统筹使用的结余资金拨付的日常办公经费合计18 000元。例例1212实行国库集中收付改革的某行政单位收到代理银行通知，获得零余额账户用款额度56 000元，用于办公楼修理。例例1313实行国库集中收付改革的某行政单位收到财政直接支付入账通知书，以统筹使用的结余资金安排的日常办公费20 000元已直接划入有关账户。业务举例业务举例 财政调剂收入4 例例1414未实行国库集中收付改革的某行政单位收到下级单位上缴的统筹使用结余资金90 000元，已存入银行
22、账户。例例1515年终结账时，某行政单位将“财政调剂收入”账户贷方余额150 000元转入“结余”账户中。业务举例业务举例 其他收入5其他收入是指行政单位按规定收取以及从其他来源形成的除拨入经费、预算外资金收入和财政调剂收入之外的各种收入，主要包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有价证券及银行存款利息收入、捐赠收入、有偿服务收入等。其他收入是行政单位预算经费的补充，构成了行政单位业务活动的一部分资金来源，因而通常纳入基本支出预算统一管理。账账户户设设置置：“其其他他收收入入”账账户户。该账户可按收入的主要类别设置明细账。其他收入5 例例1616某行政单位本月取得银行存款利
23、息3 000元。例例1717某行政单位出售废旧物品取得现金200元。例例1818年终结账时，某行政单位将“其他收入”账户贷方余额4 500元转入“结余”账户中。业务举例业务举例第三节 行政单位会计支出的核算 行政单位行政单位会计支出概述会计支出概述1经费支出经费支出2 拨出经费拨出经费3 结转结转自筹基建自筹基建 4 行政单位会计支出概述1支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位会计支出具有如下特点：它是行政单位履行职能所必需的；它是行政单位付现成本的体现。行政单位会计支出主要包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建共三项内容。1.1 行政行政单位会计支出的概念和内容单位
24、会计支出的概念和内容 行政单位会计支出概述1行政单位的各项支出应采用收付实现制原则，并按实际支出数额记账。在行政单位会计中，经费支出只用于反映预算经费的实际支出数，不包括已从银行支取但尚未实际消耗的资金。这部分资金在没有报销前只作为资产而不能作为经费支出处理。列报经费支出时，支付的各种罚款不能在经费支出中列支，而要由单位的自有资金支付，其中应由职工个人承担的不得由单位支出。行政单位所购买的国库券等有价证券，应当单独作为资产处理，而不能把购买证券的支出列作经费支出。1.2 行政行政单位会计支出单位会计支出的的列报口径列报口径 经费支出2经费支出是指行政单位为开展业务活动而发生的各项资金的支出。经
25、费支出是行政单位为履行社会管理职能、完成行政任务而按计划发生的各项资金的实际支出数，是行政单位对拨入经费、预算外资金收入、财政调剂收入和其他收入综合安排使用的结果。经费支出是行政单位保障机构正常运转、完成日常工作任务所发生的必要支出，作为最主要的支出，它是行政单位财务管理的重点和上级有关部门检查考核行政单位预算执行情况的重要依据。2.1 经费支出的概念经费支出的概念 经费支出2行政单位会计主要依据部门预算资金管理要求（或者说支出的性质）以及政府收支分类科目两种标准来划分。行政单位经费支出按照部门预算资金管理要求进行分类，可分为基本支出和项目支出两大类。该区分旨在更好地安排使用行政单位的各项经费
26、，确保行政单位的正常运转，并在此基础上量力推动重点工作，有效完成行政任务。行政单位经费支出按照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”进行分类，可划分为工资福利支出、商品和服务支出、对企事业单位的补贴等内容。2.2 经费支出的分类经费支出的分类 经费支出2各项经费支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用。保证单位基本支出的需要，严格项目支出的管理。实行综合预算管理方法，对经费支出的薄弱环节实施重点管理。注意勤俭节约，讲究支出的经济效果，提高资金使用效益。按规定的渠道分别列支核算。具有合法凭证。2.3 经费支出的管理要求经费支出的管理要求 经费支出2账账户户设设置置：“经经费费支支出出”账账户
27、户。该账户应在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。2.4 经费支出的会计核算经费支出的会计核算 经费支出2 例例1919某行政单位购入价值200元的日常使用办公用品，以现金支付。例例2020某行政单位通过银行账户支付本月电话通信费用2 000元，款项已付。例例2121某行政单位领用价值7 000元的库存材料一批，用于开展某项活动。业务举例业务举例 经费支出2 例例2222实行国库集中收付改革的某行政单位接到财政部门开具的拨款通知书等有关凭证，财政部门直接支付政府采购的办公设备款210 000元。例例2323实行国库集中收付改革的某
28、行政单位接到代理银行通知，职工取暖费35 000元已从零余额账户支付到职工个人账户。例例2424年终结账时，某行政单位将“经费支出”账户借方余额280 000元转入“结余”账户中。业务举例业务举例 拨出经费3拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。拨出经费并不是行政单位自身发生的支出，只是作为上级主管单位向下级单位转拨的财政经费，而经费支出则是行政单位自身发生的支出，是其由于开展业务活动而发生的各项耗费。在行政单位会计中，拨出经费所采用的划分标准与经费支出相同。行政单位拨出经费管理应当像经费支出管理那样，遵守支出管理的所有相关原则和规定。3.1 拨出经费的概念拨出经费的概
29、念 拨出经费3未实行国库集中收付改革时，行政单位拨出经费采用传统的财政划拨资金方式。根据部门预算和经费领报关系，主管会计单位向同级财政部门申领经费，并负责将一部分财政资金转拨给二级会计单位或基层会计单位，二级会计单位所取得的财政经费中包含基层会计单位的部分，应及时将归其所属基层会计单位的部分转拨给这些单位。如果行政单位是基层会计单位，则没有拨出经费业务。实行国库集中支付改革后，由于财政部门一般通过财政零余额账户或单位零余额账户直接将财政资金拨付给用款单位或收款人，所以行政单位也就不存在转拨财政资金的拨出经费业务。3.2 拨出经费的拨付方式拨出经费的拨付方式 拨出经费3账账户户设设置置：“拨拨出
30、出经经费费”账账户户。该账户应在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。3.3 拨出经费的会计核算拨出经费的会计核算 拨出经费3 例例2525某行政单位转拨给一下属单位的本月经费50 000元，以银行存款支付。例例2626某行政单位收到下属单位缴回的剩余经费合计3 500元。例例2727年终结账时，某行政单位将“拨出经费”账户余额105 000元转入“结余”账户中。业务举例业务举例 结转自筹基建4结转自筹基建是行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。行政单位基本建设资金的主要来源是财政拨款。经过批
31、准，行政单位也允许使用财政拨款以外的自筹资金安排基本建设，但需要转入建设银行统一管理。行政单位应严格控制自筹资金基本建设支出；确需安排支出的应按照有关规定进行申报，并办理相应的报批手续，未经批准不得使用；批准后的自筹基本建设资金，不能与其他资金项目混用，应纳入基本建设财务管理，实行专款专用的管理原则，并由基本建设会计组织会计核算。账户设置：账户设置：“结转自筹基建结转自筹基建”账户。账户。结转自筹基建4 例例2828某行政单位经批准将自筹资金1 200 000元按基建计划转存建设银行。例例2929年终时，某行政单位基建工程完工，有剩余资金60 000元缴回。例例3030年终结账时，某行政单位将
32、“结转自筹基建”账户借方余额1 140 000元转入“结余”账户中。业务举例业务举例第四节 行政单位会计资产的核算 行政单位行政单位会计资产概述会计资产概述1现金现金2 银行银行存款存款3 有价证券有价证券4 暂付款暂付款5第四节 行政单位会计资产的核算 库存材料库存材料6固定资产固定资产7 零余额账户用款额度零余额账户用款额度8 财政应返还额度财政应返还额度9 行政单位会计资产概述1资产是指行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。行政单位会计资产具有以下特点：它主要来源于预算拨款；它的耗费是非垫支性的；它的外延相对有限根据行政单位会计制度，行政单位会计资产可以划分为流动资产和固定资产两
33、大类。现金2现金是行政单位存放在财务部门的库存现金，包括库存人民币和外币。为了开展业务活动，完成行政任务，在预算执行过程中，行政单位经常发生现金收付的业务。由于现金具有普遍的可接受性和最强的流动性，不仅是交换和流通的手段，而且又可以作为财务来储藏，因此最容易被挪用和侵占。所以，行政单位现金的收付和保管必须严格遵守现金管理制度，遵循各种手续，保护库存现金的安全、完整。账户设置：账户设置：“现金现金”账户。账户。有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。现金2 例例3131某行政单位开出现金支票，从银行提取现金1 000元，以备日常使用。例例3232实行国库集中
34、收付改革的某行政单位开出财政授权支付凭证，提取现金2 000元，以备日常使用。例例3333某行政单位用现金购买办公用品一批，价款为150元，已交付使用。业务举例业务举例 现金2 例例3434某行政单位工作人员因出差预借差旅费500元，以现金支付。例例3535某行政单位在现金清查中发现多余现金50元。以上现金长款无法查明原因，经领导批准，作为应缴预算收入处理。例例3636某行政单位现金清查中发现短缺现金100元。以上现金短款无法查明原因，系属于工作疏忽造成，经领导批准予以报销。业务举例业务举例 银行存款3银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。为办理货币资
35、金的收付和结算业务，行政单位应按规定在银行开立账户。预算经费经由财务部门统一在同级财政部门或上级主管部门的指定国家银行开户，不得自行转移资金。对于已实行国库集中收付改革的行政单位，财政资金主要通过国库单一账户体系结算，不再设立与财政资金相关的银行账户，但行政单位工会经费等项目还需要开设银行账户结算。账账户户设设置置：“银银行行存存款款”账账户户。有外币存款的行政单位，应在本账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。银行存款3 例例3737未实行国库集中收付改革的某行政单位收到上级主管部门拨入的本月办公经费54 000元。例例3838未实行国库集中收付改革的某行政单位收到海外
36、友人提供的捐赠600 000元。例例3939未实行国库集中收付改革的某行政单位本月经费48 000元，已用银行存款支付。业务举例业务举例 银行存款3 例例4040未实行国库集中收付改革的某行政单位转拨给下属单位经费32 000元。例例4141未实行国库集中收付改革的某行政单位购入办公用材料一批，价值120 000元，以银行存款支付。例例4242未实行国库集中收付改革的某行政单位修缮房屋，按合同规定先预付款项18 000元。业务举例业务举例 有价证券4有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位在保证开展业务活动、履行自身职责的前提条件下，如果在一定期间存在一定数额的结余，则允许使用结余资
37、金购买一定数额的国债，以提高资金的使用效益，支援国家的经济建设。4.1 有价证券的概念有价证券的概念 有价证券4行政单位只能购买国家发行的国债，不得购买企业发行的债券，也不能进行其他投资，更不得购买股票。行政单位购买国债的资金来源，只能是国家规定其有权自行安排支配的结余资金（含经费结余和其他结余），不得动用财政经费购买有价证券。行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证有价证券账实相符。4.2 有价证券的管理要求有价证券的管理要求 有价证券4账户设置：账户设置：“有价证券有价证券”账户。账户。确认：发生时作为有价证券管理，不得直接列入当期支出；到期兑付或收到有价证券本金时，应作恢复银行
38、存款处理，不得直接记入当期收入。计量：按实际取得成本入账。4.3 有价证券的会计核算有价证券的会计核算 有价证券4 例例4343未实行国库集中收付改革的某行政单位用自有结余资金购入60 000元的国库券。例例4444未实行国库集中收付改革的某行政单位到期兑付60 000元国库券，并取得利息3 000元。例例4545未实行国库集中收付改革的某行政单位转让购买的30 000元国债，取得转让款32 000元。业务举例业务举例 暂付款5暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。它是行政单位的一项重要流动资产，表示行政单位对其他主体所拥有的待结算债权。在行政单位
39、会计中，暂付款项和应收款项都纳入暂付款的范畴予以处理。行政单位暂付款业务应在规定的范围内发生，掌握少量、短期、必需和安全的业务发生原则，制定严格的审批制度。账账户户设设置置：“暂暂付付款款”账账户户，并按债务单位或个人名称设置明细账。暂付款5 例例4646某行政单位职工李某出差预借差旅费2 000元，以现金支付。例例4747职工李某出差归来，实报差旅费1 800元，余款以现金交回。例例4848某行政单位为向某供应商购买办公用品，以银行存款预付定金4 000元。业务举例业务举例 库存材料6库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料，包括备用的修理用材料、燃料、大宗办公用品、
40、器材等。办公用品数量不大，随买随用的，可按购入数直接列为经费支出，不作为库存材料核算。行政单位的库存材料主要分为两种情况，一种是属于使用后就被消耗或者逐渐消耗不能复原的物质，另一种是在使用过程中形态不会发生变化，但达不到固定资产标准的物质。6.1 库存材料的概念库存材料的概念 库存材料6对于购入、调拨材料，要严格实行计划管理，先由用料部门根据工作需要，提出用料计划。材料管理部门根据用料计划和材料库存情况，汇编材料采购计划，经会计主管人员审核，由单位领导人或其授权人批准后，按计划执行。严格执行材料验收入库和保管制度。严格执行材料清查制度，定期进行盘点，发现盘盈、盘亏情况及时处理。6.2 库存材料
41、的管理要求库存材料的管理要求 库存材料6账户设置：账户设置：“库存材料库存材料”账户。账户。该账户应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，根据库存材料入库、出库单逐笔登记。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入且不需要库存的，可以不设该账户。确认与计量：购入时，按实际发生成本入账，包括所含增值税进项税，不包括购进时的费用，如差旅费、运杂费等；材料领用时，用先进先出法和加权平均法确定发出成本；材料的盘盈、盘亏，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。6.3 库存材料的会计核算库存材料的会计核算 库存材料6 例例4949未实行国库集中收付改革的某行政单位以银行存款购入办公用材料一批
42、，价值40 000元，并以现金支付运费300元。例例5050实行国库集中收付改革的某行政单位通过财政直接支付方式，购买一批价值8 000元的办公用材料，已验收入库。例例5151某行政单位领用材料一批，按加权平均成本计价1 500元。业务举例业务举例 库存材料6 例例5252某行政单位年终材料盘点清查，发现甲材料盘盈，价值200元，乙材料盘亏，价值360元，经确认系材料的正常损溢。例例5353某行政单位将一批不需用材料变价处理，取得价款3 000元，该材料账面价值为3 600元。业务举例业务举例 固定资产7行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原
43、来物质形态的资产。行政单位固定资产的确认必须同时符合如下条件：使用期限比较长，通常都在一年以上；单位价值在规定标准以上。具体来说，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。此外，对单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，也应确认为行政单位固定资产。7.1 固定资产的概念固定资产的概念 固定资产7按用途和自然属性，行政单位固定资产可以划分为以下六类：房屋及建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产7.2 固定资产的类别固定资产的类别 固定资产7账账户户设设置置：“固固定定资资产产”账账户户。行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，
44、按固定资产类别进行明细核算。初始计量：按照取得或购建时实际成本记账。购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。7.3 固定资产的会计核算固定资产的会计核算 固定资产7在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。盘盈的固定资产，应当按重置完全
45、价值记账。购置固定资产过程中发生的差旅费，直接计入支出账户，不计入固定资产价值。7.3 固定资产的会计核算固定资产的会计核算 固定资产7后续计量：固定资产不计提折旧和减值准备。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。行政单位已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价；增加补充设备或改良装置的；将固定资产的一部分拆除的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固定资产价值有错误的。7.3 固定资产的会计核算固定资产的会计核算 固定资产7 例例5454未实行国库集中收付改革的某行政单位用财政经费购入一
46、台办公用设备，价值30 000元，款项已支付，设备已通过验收交付使用。例例5555实行国库集中收付改革的某行政单位通过财政直接支付，购买一批办公设备，价值25 000元，设备已通过验收交付使用。例例5656某行政单位接受外单位捐赠的一批办公设备，价值18 000元，已交付使用。业务举例业务举例 固定资产7 例例5757某行政单位经过财产清查，盘盈一台办公用计算机设备，价值5 000元；盘亏一台打印机设备，价值1 200元。例例5858某行政单位经批准有偿转让一台不再使用的办公设备。该设备账上原值为80 000元，实际转让价格为65 000元。此款项已收到，需上缴财政专户。例例5959某行政单位
47、经批准报废一台办公用设备。该设备账上原值为50 000元，设备清理过程中取得变价收入1 600元，发生支出2 000元。业务举例业务举例 零余额账户用款额度8零余额账户用款额度是指行政单位零余额账户中的用款额度，它是行政单位的一个财政授权支付额度。由于行政单位可以随时自行开具支付令，以单位零余额账户中的用款额度来实现支付，所以零余额账户用款额度如同银行存款，它是行政单位的一项特殊资产。行政单位零余额账户用款额度不包括财政零余额账户中的用款额度，即财政直接支付用款额度。账户设置：账户设置：“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账户。账户。零余额账户用款额度8 例例6060实行国库集中收付改革的
48、某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本期基本经费财政授权支付额度为90 000元，已经到账。例例6161实行国库集中收付改革的某行政单位开出授权支付凭证，提取现金2 000元，以备日常支用。例例6262实行国库集中收付改革的某行政单位开出一授权支付凭证，使用财政授权支付额度购买办公用品一批，价值1 000元。业务举例业务举例 零余额账户用款额度8 例例6363实行国库集中收付改革的某行政单位开出授权支付凭证，使用财政授权支付额度购买办公用材料一批，价值16 000元，材料已验收入库。例例6464实行国库集中收付改革的某行政单位年终时收到代理银行提供的对账单，本年下达的财政授
49、权支付额度预算指标为600 000元，已经实际使用了560 000元，需要注销财政授权支付额度40 000元。例例6565实行国库集中收付改革的某行政单位下年初收到财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复上年底注销的财政授权支付额度40 000元。业务举例业务举例 财政应返还额度9财政应返回额度是指行政单位在年终尚未使用或尚未收到的用款额度。在财政国库单一账户制度下，行政单位年度支出预算经批准后，财政直接支付年度用款额度便得以确定。年度终了时，当行政单位通过财政零余额账户发生的全年实际财政直接支付数小于财政直接支付年度用款额度，行政单位就存在尚未使用的财政直接支付用款额度。财政部门对行政单位年终尚
50、未使用或尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度，采用在次年经批复后可以继续使用的管理办法。账户设置：账户设置：“财政应返还额度财政应返还额度”账户。账户。财政应返还额度9 例例6666年终经核查，实行国库集中收付改革的某行政单位本年财政直接支付额度为600 000元，已经实际直接支付了520 000元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付额度为80 000元。例例6767下年初，实行国库集中收付改革的某行政单位收到财政直接支付额度恢复通知书，恢复上年底注销的财政直接支付额度80 000元。例例6868实行国库集中收付改革的某行政单位使用上年度的财政应返还额度，采用财政直接支付方式购