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1、高会讲义04第七章企业成本管理 考情分析 本章主要考核的内容包括价值链分析、变动成本法的应用、标准成本差异分析、作业成本法核算与作业基础管理、目标成本的设定与目标成本限制。考试分值一般在10分左右。历年考核详细内容： 年度 考核内容 2013 目标成本计算 2014 目标成本计算 2015 单位变动成本与单位固定成本计算、目标成本计算、增值作业的条件、企业间价值链分析 2016 作业成本法与传统成本计算法下制造费用安排及区分、目标成本计算与管理 2017 目标成本计算、作业成本法的优势、生命周期成本计算 2018 标准成本差异分析、增值作业识别、目标成本法优点 学问体系 成本管理的含义与原则
2、（一）成本的含义与分类 1.财务会计中的成本概念 类型 相关说明 产品成本 是指针对某一特定的产品对象，如生产某一特定产品而发生的干脆制造成本（如干脆材料、干脆人工等）、间接制造成本（也称制造费用，包括车间管理发生的人工成本、其他资源耗费等） 期间费用 指没有确指到详细产品成本对象中的非制造成本，包括销售费用（如分销运输费用、销售人员工资、营销推广费用、售后费用等）、管理费用（如管理人员工资、行政办公成本、费用化研发支出等）、财务费用（如利息支出、汇兑损失、相关手续费等）以及资产减值损失和公允价值变动损失 2.管理睬计中的成本概念 在管理睬计中，根据不同的分类标准，所运用的成本概念也不同。（1
3、）根据成本习性划分：变动成本和固定成本。（2）按成本实际发生的时态划分：历史成本和将来成本。（3）根据可控性与否划分：可控成本和不行控成本。（4）根据与决策是否相关划分：相关成本和非相关成本。（5）按方案之间的关系划分：差额成本和机会成本。（二）成本管理的含义 成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预料、成本决策、成本安排、成本限制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。 事前成本管理：成本预料、成本决策和成本安排 事中成本管理：成本限制 事后成本管理：成本核算、成本分析和成本考核 （三）成本管理的原则 1.融合性原则 成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、
4、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、限制到位、考核严格、目标落实。 2.适应性原则 成本管理应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。3.成本效益原则 成本管理应用相关工具方法时，应权衡其为企业带来的收益和付出的成本，避开获得的收益小于其投入的成本。 4.重要性原则 成本管理应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。 成本管理观念的转变 观念转变 相关说明 从注意成本核算向成本限制转变 传统的成本核算无法真实反映企业资源消耗和利用效率，而作业成本核算系统虽然提升了成本信息的相关性和牢靠性，但仍不能满意成本管理的要求 从成本的经营
5、性限制向成本规划性限制转变 传统成本管理将成本管理重点放在产品制造环节，而该环节基本都是“固化成本”，降低幅度不大；须要在产品制造过程之前，通过规划来优化产品研发、产品设计和生产线布局等，才能最终降低成本 从产品制造成本管理向产品总成本管理转变 传统成本管理对象是产品制造成本，推断产品是否盈利的标准是产品销售收入是否大于产品制造成本；根据战略管理要求，应当从产品总成本角度来推断产品的盈利性，总成本不仅包括产品制造成本，还包括研发、设计、生产打算，以及营销和售后服务等环节的资源消耗（即基于价值链的总成本管理） 从静态成本管理向动态成本管理转变 产品成本在不同环节所消耗资源存在此消彼长的“内部联动
6、关系”，如研发和设计环节成本较多，可能干脆降低制造成本；制造环节增加设备维护、员工培训的投入，可能降低销售及售后服务的成本 价值链分析 （一）价值链的含义 价值链是指企业价值创建过程中一系列不相同但相互关联的价值活动的总和。企业其实就是研发、设计、生产、营销和售后服务的一系列价值活动的集合。从价值形成过程看，价值链就是从价值角度所反映的作业链。详细从三个方面理解： 1.企业的各项作业活动之间存在紧密关联，如“供应生产销售”等环节之间存在上、下游间的作业联动关系。2.每项价值活动都“可能”给企业创建有形或无形的价值，这就意味着企业须要通过成本信息等鉴别出哪些作业是有价值的（即增值作业）、哪些作业
7、对企业价值增值作用不大（即非增值作业），有竞争力的企业不需“自己包办”从原材料到终端销售的全部环节，对企业没有价值增值的作业可以采纳诸如外包、战略联盟等方式，从而使企业各项作业活动达到价值增值的最大化。3.价值链并不局限于企业内部的各项作业活动，更应拓展到企业与供应商、企业与销售商、企业与顾客等上下游之间的作业链条之中，形成企业与企业间的资源共享与交易平台，以实现企业间基于竞争的合作共赢。（二）企业内部价值链分析 1.企业内部价值链概念 企业内部价值链是指企业内部为顾客创建价值的主要活动及相关支持活动。 基本活动 相关说明 进货作业 与接收、仓储和安排等相关联的活动，即涉及的是物流本身。如原材
8、料搬运、仓储、库存限制、车辆调度和向供应商退货 生产作业 与将投入转化为最终产品形式相关联的各种活动。如机械加工、包装、组装、设备维护、检测等 出货作业 与集中、存储相关产品发送给买方有关的活动。如产成品库存管理、原材料搬运、送货车辆调度、订单处理等 市场营销 与供应买方购买产品的方式和引导买方进行购买相关的各种活动。如广告、促销、销售队伍、渠道选择等 售后服务 与供应服务以保持和提高产品价值有关的活动。如安装、修理、培训、零部件供应和产品调整等 协助活动 相关说明 选购 指购买各种投入的活动，包括企业生产原料的选购，也包括支持活动相关的购买行为。如材料物资、机器设备、企业聘请询问公司为企业进
9、行广告策划、市场预料、管理信息系统设计、法律询问等 技术开发 指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动。例如基础探讨、产品设计、服务程序、会计电算化系统等 人力资源管理 即人力资源的组织与运用，不仅对基本活动和支持活动起到协助作用，而且支撑着整个价值链。包括人员的聘请、雇佣、培训、开发和酬劳等各种活动 企业基础设施 指企业组织结构、惯例、限制系统以及文化等活动。一般是用来支撑整个价值链的运行。包括企业的总体管理、安排、财务、法律支援、质量管理等，还包括企业与政府以及公众的公共关系 甲公司是一家汽车制造企业。甲公司进行战略分析后，选择了成本事先战略作为其竞争战略，并通过重构价值链各项活动以求获得
10、成本优势。甲公司主要重构措施包括： （1）与汽车发动机的供应厂家建立良好关系，保证生产进度不受影响。（2）生产所须要的外购配件大部分由就近的乙公司生产，与甲公司总装厂距离特别近，削减了物流费用。（3）内部各个配件厂分布在甲公司总装厂四周，建立大规模生产线实现规模经济；并依据销售量数据预料制订生产安排，最大限度地削减库存。（4）总装厂依据装配工序，采纳刚好生产模式（JIT），让配件厂根据流程进度供应配件，削减存储费用。（5）订单处理人员依据全国汽车经销商的分布就近调配车型，并选择最优路途配送以降低物流费用。（6）利用售前热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣扬，提高广告效率。（7）终端车主可
11、以通过售后热线反馈不同车型的质量问题，将信息与汽车经销商共享，以获得最佳配件库存，提高前来修理的客户的满足度。（8）通过市场调查，开发畅销车型，提高资金周转率。（9）定期对员工进行培训，使其刚好驾驭公司所采纳的最新技术、工艺或流程，尽快实现学习经济。（10）从产品研发阶段就起先实施成本企划来限制成本，事业部制和矩阵式相交融，在削减了管理层次的同时提高了效率。要求：依据资料，依据企业价值链分析理论，对甲公司的价值活动进行分类。 正确答案 （1）选购（协助活动） （2）进货作业（基本活动） （3）生产作业（基本活动） （4）生产作业（基本活动） （5）出货作业（基本活动） （6）市场营销（基本活动
12、） （7）售后服务（基本活动） （8）技术开发（协助活动） （9）人力资源（协助活动） （10）基础设施（协助活动） 2.企业内部价值链分析的步骤 步骤 相关说明 识别企业价值链的主要活动 依据产业特点、企业战略等将五种基本活动和四项协助活动分解为若干详细作业。一般来说，产业特点确定着企业价值链的形式，企业应依据自身竞争战略选择对企业最有价值的那些作业 价值活动的成本动因分析 在识别主要价值活动并分解到详细作业后，就应当对成本及其影响因素进行分析，帮助企业识别出具有成本优势的作业或活动 分析价值活动之间的关联性 一项价值活动的成本改进可能降低或增加另一项价值活动的成本。价值链之间的关联性存在于
13、企业内部价值链、供应商与企业价值链、分销商与企业价值链、顾客与企业价值链等之中。从产业结构看，价值链之间的关联性最终有可能影响或导致企业间兼并重组 增加价值或降低成本以建立竞争优势 （1）识别竞争优势。成本事先战略、差异化战略是两种基本的竞争形式。其中成本事先战略中的成本并非单指“产品生产成本”，而是指基于价值链的“产品总成本”。差异化战略则要求企业为顾客供应独特的价值创建，以其独特性而获得市场的溢价和酬劳 （2）在企业间差异化竞争中，增加顾客价值的机会存在于产品功能、质量、销售渠道、服务与维护、品牌形象、价格等诸多方面 （3）对价值链中不具备竞争优势的作业或活动，通过成本动因限制或价值链重构
14、来消退这些活动，以降低企业总成本 能够产生和增加顾客价值的作业属于有效作业，须要大力强化；不增加价值的作业属于维持作业或无效作业，须要严格限制。无效作业不等于无用作业，比如修复残次品、行政管理活动。（三）企业间价值链分析 类型 含义 优势 纵向价值链分析 它是将企业看作是整个产业价值创建的一个环节，以分析企业在所处产业上、中、下游价值链分工中的战略定位 以长期合同、战略联盟、参股、合营甚至控股等多种递进形式所形成的企业间“纽带”关系，将对产业组织结构、企业重组等产生重大影响。从产业发展角度，“纵向一体化”将有助于节约企业之间的交易成本，提高产业的产出效率 横向价值链分析 它主要分析现实或潜在竞
15、争对手对企业价值创建活动的影响，明确竞争对手在市场竞争中的优劣势，从而确立企业自身的战略定位 从横向价值链及其整合角度看，“横向一体化”的最大优势在于发挥产业内的规模经济。产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势 甲公司是一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易供应电子商务平台服务。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户供应相关服务（如仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链的中间服务商，仅
16、供应交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模，甲公司基于企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。要求：依据上述资料，指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的详细类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。 正确答案 “企业间价值链”详细类型：纵向价值链。影响：从产业发展角度看，纵向一体化有助于节约企业间交易成本，提高产业的产出效率。 变动成本法 （一）变动成本法概述 1.变动成本法的含义及适用的企业 变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，干脆由当期收益予以补偿的一种成本管
17、理方法。 运用变动成本法的企业应具备的特征： （1）企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，采纳变动成本法可以正确反映产品盈利状况； （2）企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难； （3）企业作业保持相对稳定。 2.成本性态 成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。根据成本性态，成本可划分为固定成本、变动成本和混合成本。 类型 详细说明 固定成本 是指在肯定范围内，其总额不随业务量变动而增减变动，但单位成本随业务量增加而相对削减的成本 变动成本 是指在肯定范围内，其总额随业务量变动发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成
18、本 混合成本 是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本 3.变动成本法的应用环境 项目 详细内容 外部环境 （1）市场竞争环境激烈，须要频繁进行短期经营决策； （2）市场相对稳定，产品差异化程度不大，以利于企业进行价格等短期决策 内部环境 （1）企业应保证成本基础信息记录完整，财务会计核算基础工作完善； （2）企业应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本的科学标准，以及划分标准的运用流程与规范； （3）企业能够刚好、全面、精确地收集与供应有关产量、成本、利润以及成本性态等方面的信息 4.变动成本法的优缺点 项目 详细内容 优点 （1）区分固定成本与变动成本，有利于明确企业产品
19、盈利实力和划分成本责任； （2）保持利润与销售量增减相一样，促进以销定产； （3）揭示了销售量、成本和利润之间的依存关系，使当期利润真正反映企业经营状况，有利于企业经营预料和决策 缺点 （1）计算的单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费； （2）不能适应长期决策的须要 （二）成本性态分析 成本性态分析，是指企业基于成本与业务量之间的关系， 运用技术方法，将业务范围内发生的成本分解为固定成本和变动成本的过程。假如一项成本是混合成本，就须要用肯定方法进行分解。1.凹凸点法 项目 详细内容 概念 企业以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低
20、点，将总成本进行分解，得出成本模型 计算公式 单位变动成本（最高点业务量的成本最低点业务量的成本）/（最高点业务量最低点业务量） 固定成本总额最高点业务量的成本单位变动成本最高点业务量 或：最低点业务量的成本单位变动成本最低点业务量 特点 计算简便，但是只利用了历史成本资料中的两组数据，而未考虑其他数据的影响，因而代表性差 某企业2017年1月至6月生产A产品的成本资料如下 ： 月份 产量（件） 实际成本（万元） 1 145 841 2 135 785 3 148 860 4 146 848 5 149 865 6 155 850 要求：用凹凸点法确定A产品的单位变动成本和固定成本总额。 正确
21、答案 单位变动成本（850785）/（155135）3.25（万元） 固定成本8501553.25346.25（万元） 2.回来分析法 项目 详细内容 概念 企业依据过去肯定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，计算最能代表业务量与混合成本关系的回来直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法 计算公式 假设混合成本符合总成本模型，即：yabx，式中：a 为固定成本部分；b 为单位变动成本。通过下面的两个方程组成的解方程组求出a和b的数值： 方程（1）：nabxiyi 方程（2）：axibxi2xiyi 特点 计算结果精确，但是计算过程比较繁琐 3.账户分析法 项目 详细内
22、容 概念 企业依据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，推断其比较接近的成本类别，将其视为该类成本 特点 简便易行，但比较粗糙且带有主观推断 4.技术测定法 项目 详细内容 概念 企业依据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本 特点 技术测定法仅适用于投入成本和产出数量之间有规律性联系的成本分解 5.合同确认法 项目 详细内容 概念 企业依据订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本 特点 合同确认法一般要协作账户分析法运用 （三）变动成本法的应用 项目 相关说明 变动成本的计算 变动生产成本
23、构成产品成本，随产量变动而变动，包括干脆材料、干脆人工和变动制造费用 变动非生产成本 变动的销售与管理费用 损益计算（边际贡献式损益表） 边际贡献总额 收入总额变动成本总额（销售单价单位变动成本）销售量 利润 边际贡献总额固定成本总额 注：此处固定成本包括固定生产成本和固定非生产成本 某企业2018年5月生产B产品100件，无期初产品库存，当月销售50件，单价40万元。B产品的成本资料如下 ： 成本项目 金额（万元） 单位干脆材料成本 8.5 单位干脆人工成本 3.6 单位变动制造费用 5.5 固定制造费用总额 400 单位变动销售及管理费用 4.8 固定销售及管理费用 280 要求： （1）
24、根据变动成本法计算单位产品成本、边际贡献总额和利润总额。 正确答案 单位产品成本8.53.65.517.6（万元） 边际贡献总额营业收入总额变动生产成本变动销售及管理费用405017.6504.850880（万元） 利润总额边际贡献固定制造费用固定销售及管理费用880400280200（万元） 要求： （2）根据完全成本法计算单位产品成本、期间成本和利润总额。 正确答案 单位产品成本8.53.65.5（400/100）21.6（万元） 期间成本销售及管理费用4.850280520（万元） 利润总额营业收入总额销售成本期间成本405021.650520400（万元） 标准成本法 （一）标准成本法
25、概述 1.标准成本法的含义及适用的企业 标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本限制、评价经营业绩的一种成本管理方法。标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。2.标准成本与成本差异 （1）标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。（2）成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本高于标准成本时，形成超支差异；当实际成本低于标准成本时，形成节约差异。3.标准成本法的应用环境 项目 详细内容 外部环境 处于
26、较稳定的外部市场经营环境，且市场对产品的需求相对平稳 内部环境 （1）企业应成立由选购、生产、技术、营销、财务、人力资源、信息等有关部门组成的跨部门团队，负责标准成本的制定、分解、下达、分析等； （2）企业能够刚好、精确地取得标准成本制定所须要的各种财务和非财务信息 4.标准成本法的应用程序 （1）确定应用对象 （2）制定标准成本 （3）实施过程限制 （4）成本差异计算与动因分析 （6）修订与改进标准成本 5.标准成本法的优缺点 项目 详细内容 优点 （1）能刚好反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核相关部门及人员的业绩； （2）标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学
27、和可行，有助于企业的经营决策 缺点 （1）要求企业产品的成本标准比较精确、稳定，在运用条件上存在肯定的局限性； （2）对标准管理水平较高，系统维护成本较高； （3）标准成本须要依据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏牢靠性，降低成本限制效果 （二）标准成本的制定 产品标准成本通常由干脆材料标准成本、干脆人工标准成本和制造费用标准成本构成。每一成本项目的标准成本应分为用量标准（包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等）和价格标准（包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用安排率等）。1.干脆材料成本标准 项目 详细内容 标准用量 是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不行少的消耗以及
28、各种难以避开的损失。一般由生产部门负责，汇同技术、财务、信息等部门确定 标准单价 是预料下一年度实际须要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。一般由选购部门负责，汇同财务、生产、信息等部门，在考虑市场环境及其改变趋势、订货价格以及最佳选购批量等因素的基础上综合确定 干脆材料标准成本单位产品的标准用量材料的标准单价 2.干脆人工成本标准 项目 详细内容 标准工时 一般由生产部门负责，汇同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，并适当考虑生产条件的改变，生产工序、操作技术的改善，以及相关工作
29、人员主观能动性的充分发挥等因素制定 标准工资率 一般由人事部门负责，依据企业薪酬制度等制定 干脆人工标准成本单位产品的标准工时小时标准工资率 3.变动制造费用成本标准 项目 详细内容 标准用量 可以是单位产量的燃料、动力、协助材料等标准用量，也可以是产品的干脆人工标准工时，或者是单位产品的标准机器工时。制定方法与干脆材料的标准用量以及干脆人工的标准工时类似 标准价格 可以是燃料、动力、协助材料等标准价格，也可以是小时标准工资率等。制定方法与干脆材料的价格标准以及干脆人工的标准工资率类似 变动制造费用标准成本变动制造费用项目的标准用量变动制造费用项目的标准价格 4.固定制造费用成本标准 项目 详
30、细内容 限制方法 固定制造费用一般根据费用的构成项目实行总量限制；也可以依据须要，通过计算标准安排率，将固定制造费用安排到单位产品，形成固定制造费用的标准成本。制定固定费用标准，一般由财务部门负责，会同选购、生产、技术、营销、财务、人事、信息等有关部门确定 计算公式 固定制造费用标准成本由固定制造费用项目预算确定 固定制造费用总成本固定制造费用项目标准成本 固定制造费用标准安排率单位产品的标准工时预算总工时 固定制造费用标准成本固定制造费用总成本固定制造费用标准安排率 （三）标准成本差异分析 1.干脆材料成本差异分析 差异 相关说明 干脆材料价格差异 是指在选购过程中，干脆材料实际价格偏离标准
31、价格所形成的差异，计算公式为： 干脆材料价格差异实际耗用量（实际单价标准单价） 干脆材料数量差异 是指在产品生产过程中，干脆材料实际消耗量偏离标准消耗量所形成的差异，计算公式为： 干脆材料数量差异（实际耗用量标准耗用量）标准单价 其中：标准耗用量实际产量单位产品标准耗用量 材料价格差异应由选购部门对其作出说明，如供应商价格变动、未根据经济订货量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等缘由；材料数量差异应当由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等缘由。2.干脆人工成本差异分析 差异 相关说明 工资率差异 是指实际工资率脱离标准工资率形成的差异，计算公式为： 干脆人工工资率差异实际
32、工时（实际工资率标准工资率） 人工效率差异 是指实际工时脱离标准工时形成的差异，计算公式为： 干脆人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率 其中：标准工时实际产量单位产品标准工时 干脆人工工资率差异由劳动人事部门负责，如加班或运用临时工、出勤率改变、工资率调整等缘由；干脆人工效率差异由生产部门负责，如工作环境、工人阅历、劳动心情、作业安排等缘由。3.变动制造费用差异 差异 相关说明 变动制造费用的价格差异 是指变动制造费用的实际小时安排率脱离标准形成的差异，反映耗费水平的凹凸，故称为耗费差异，计算公式为： 变动制造费用耗费差异实际工时（实际安排率标准安排率） 变动制造费用的数量差异 指实际工
33、时脱离标准工时形成的差异，反映工作效率改变引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。计算公式为： 变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）标准安排率 其中：标准工时实际产量单位产品标准工时 变动制造费用的耗费差异一般由生产部门负责，即生产部门有责任将变动制造费用限制在弹性预算范围之内；变动制造费用的效率差异与干脆人工效率差异一样，均为生产部门负责。4.固定制造费用差异 固定制造费用成本差异，是指固定制造费用实际成本与其标准成本之间的差额。其计算公式为： 固定制造费用项目成本差异固定制造费用项目实际成本固定制造费用项目标准成本 某标准成本中心采纳标准成本核算产品成本。本月生产产品4000
34、件，领用原材料25000千克，实际单价每千克55元；耗用实际工时8900小时，支付工资453900元；实际发生变动制造费用195800元；实际发生固定制造费用142400元，固定制造费用的预算数每月120000元。标准成本资料如表： 项目 标准单价 标准耗用量 标准成本 干脆材料 50元/千克 6千克/件 300元 干脆人工 50元/小时 2小时/件 100元 变动性制造费用 20元/小时 2小时/件 40元 单位标准变动成本 440元 要求：依据资料，计算该标准成本中心的成本总差异并分析其差异的构成。 正确答案 实际成本55250004539001958001424002167100（元）
35、标准成本44040001200001880000（元） 成本差异21671001880000287100（元） （1）干脆材料价格差异（5550）25000125000（元） （2）干脆材料数量差异（2500040006）5050000（元） （3）干脆人工工资率差异（453900/890050）89008900（元） （4）干脆人工效率差异（890040002）5045000（元） （5）变动制造费用耗费差异（195800/890020）890017800（元） （6）变动制造费用效率差异（890040002）2018000（元） （7）固定制造费用差异14240012000022400（元
36、） 作业成本法 （一）作业成本法概述 1.作业成本法的含义及适用的企业 作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，根据资源动因将资源费用追溯或安排至各项作业，计算出作业成本，然后再依据作业动因，将作业成本追溯或安排至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。 作业成本法适用的企业应当具备的特征： （1）作业类型较多并且作业链较长； （2）同一生产线生产多种产品； （3）企业规模较大并且管理层对产品成本精确性要求较高；产品、客户和生产过程多样化程度较高； （4）间接或协助资源费用所占比例较大。 2.与作业成本法相关的概念 （1）资源与资源费用 资源是在作业进行中被运用或运用的经济
37、要素，包括人力、物力和财力等。资源费用是指企业在肯定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。根据资源与不同层次作业的关系，可以分为五类: 类型 相关说明 产量级资源 包括为单个产品（或服务）所取得的原材料、零部件、人工、能源等 批别级资源 包括用于生产打算、机器调试的人工等 品种级资源 包括为生产某一种产品（或服务）所须要的专用化设备、软件或人力等 顾客级资源 包括为服务特定客户所须要的特地化设备、软件和人力等 设施级资源 包括土地运用权、房屋及建筑物，以及所保持的不受产量、批别、产品、服务和客户改变影响的人力资源等 （2）作业 作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本
38、对象的桥梁。一项作业既可以是一项特别详细的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。按受益对象、层次和重要性不同，可以分为五类： 类型 相关说明 产量级作业 （1）是指明确地为个别产品（或服务）实施的、使单个产品（或服务）受益的作业 （2）该类作业的数量与产品（或服务）的数量成正比例变动。包括产品加工、检验等 批别级作业 （1）是指为一组（或一批）产品（或服务）实施的、使该组（或批）产品（或服务）受益的作业 （2）该类作业的发生是由生产的批量数而不是单个产品（或服务）引起的，其数量与产品（或服务）的批量数成正比变动。包括设备调试、生产打算等 品种级作业 （1）是指为生产和销售某种产品（或服务）实施
39、的、使该种产品（或服务）的每个单位都受益的作业 （2）该类作业用于产品（或服务）的生产或销售，但独立于实际产量或批量，其数量与品种的多少成正比例变动。包括新产品设计、现有产品质量与功能改进、生产流程监控、工艺变换须要的流程设计、产品广告等 客户级作业 （1）是指为服务特定客户所实施的作业 （2）该类作业保证企业将产品（或服务）销售给个别客户，但作业本身与产品（或服务）数量独立。包括向个别客户供应的技术支持活动、询问活动、独特包装等 设施级作业 （1）是指为供应生产产品（或服务）的基本实力而实施的作业 （2）该类作业是开展业务的基本条件，其使全部产品（或服务）都受益，但与产量或销量无关。包括管理
40、作业、针对企业整体的广告活动等 （3）成本动因 成本动因，是指诱导成本发生的缘由，是成本对象与其干脆关联的作业和最终关联的资源之间的中介。按其在资源流淌中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。类型 详细内容 资源动因 是将各项资源费用归集到不同作业的依据，它反映了作业与资源之间的关系 作业动因 作业动因是将不同作业中归集的成本安排到成本对象的依据。通过分析作业动因与最终产出的关系，可以揭示出增值作业与非增值作业，优化企业生产流程 成本动因是作业成本法实施的关键因素。成本动因选择的合理性干脆关系到资源费用能否精确地安排到最终的成本对象中。成本动因选择须要考虑以下因素：多样化、相关性
41、、计量成本。（4）作业中心和成本库 划分作业中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原则以限制成本核算的力度；另一方面是为了整合相像职能实现资源共享、形成专业实力。例如材料处理、检验、入库和仓储都可以归入材料处理作业中心。成本库归集了一个作业中心所耗用的全部资源。成本库所归集的成本按其具有代表性的作业动因安排到各有关产品成本对象之中。3.作业成本法的应用目标 （1）通过追踪全部资源费用到作业，然后再到流程、产品、分销渠道或客户等成本对象，供应全口径、多维度的更加精确的成本信息； （2）通过作业认定、成本动因分析以及对作业效率、质量和时间的计量，更真实地揭示资源、作业和成本之间的联动关系，为资源
42、的合理配置以及作业、流程和作业链（或价值链）的持续优化供应依据； （3）通过作业成本法供应的信息及其分析，为企业更有效地开展规划、决策、限制、评价等各种管理活动奠定坚实基础。 4.作业成本法的应用环境 项目 详细内容 外部环境 （1）客户特性化需求较高，市场竞争激烈；（2）产品的需求弹性较大，价格敏感度高 内部环境 （1）企业应用作业成本法应基于作业观，即企业作为一个为最终满意客户须要而设计的一系列作业的集合体，进行业务组织和管理；（2）企业应成立由生产、技术、销售、财务、信息等部门的相关人员构成的设计和实施小组，负责作业成本系统的开发设计与组织实施工作；（3）企业应能够清楚地识别作业、作业链
43、、资源动因和成本动因，为资源费用以及作业成本的追溯或安排供应合理的依据；（4）企业应拥有先进的计算机及网络技术，配备完善的信息系统，能够刚好、精确供应各项资源、作业、成本动因等方面的信息。 5.作业成本法的优缺点 项目 详细内容 优点 （1）能够供应更加精确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的精确性；（2）改善和强化成本限制，促进绩效管理的改进和完善；（3）推动作业基础预算，提高作业、流程、作业链（或价值链）管理的实力 缺点 部分作业的识别、划分、合并与认定，成本动因的选择以及成本动因计量方法的选择等均存在较大的主观性，操作较为困难，开发和维护费用较高 （
44、二）作业成本法的核算程序 1.两步制的安排程序 作业成本法的核算分两步：一是依据资源动因把资源安排给作业形成作业成本；二是依据作业动因把作业成本安排给最终成本对象。 2.作业成本法核算的详细步骤 详细步骤 相关说明 按工作内容区分不同类型的作业 如材料整理、机器设备调整打算、机器设备修理、产品质量检验等 分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因 如材料整理数量是材料整理作业的作业动因、机器调整工时就是机器调整作业的作业动因、产品检验次数（时间）就是产品质量检验作业的作业动因 设置成本库并归集资源耗费到作业中心 （1）根据资源动因把资源的消耗一项一项地安排到作业；（2）把具有相同作业动因的
45、作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起 基于作业成本动因确定各作业成本库的成本安排率并安排成本 （1）把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本安排率，即作业率；（2）依据成本对象耗用的作业量和作业率，将作业成本安排到产品或服务 某企业本月生产甲、乙两种产品，有关资料如下： （1） 甲、乙产品产量及相关成本如下表： 项目 甲产品 乙产品 产量（件） 1000 4000 单位产品机器小时 4 4 干脆材料单位成本 5 12 干脆人工单位成本 10 4 制造费用（元） 20000 （2）经作业分析，相关的作业成本资料如下表： 作业名称
46、 成本动因 作业成本 作业量 甲产品 乙产品 合计 设备维护 维护次数 6000 8 2 10 订单处理 订单份数 4000 70 30 100 机器调整打算 调整打算次数 3600 30 10 40 机器运行 机器小时 4000 4000 16000 20000 质量检验 检验次数 2400 60 40 100 合计 20000 要求：1.采纳传统成本计算法计算甲、乙两种产品应安排的制造费用（按机器小时安排）及单位成本。 正确答案 甲产品单位制造费用20000/（4100044000）（41000）/10004（元） 乙产品单位制造费用20000/（4100044000）（44000）/40004（元） 甲产品单位成本510419（元） 乙产品单位成本1