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1、高会讲义：第十章行政事业单位预算、会计与内部控制第十章行政事业单位预算、会计与内部限制 1.部门预算 2.国库集中收付制度 3.政府选购制度 4.国有资产管理 5.预算绩效管理 6.会计处理 7.内部限制 本章属于高会考试命题的重点章节，难度不大，性价比较高。对于本章内容，每年都会考一道10分的必答题和一道20分的选做题，并且，两道考题几乎覆盖本章全部重点和考点。高频考点主要集中在：部门预算管理和政府收支分类、行政事业单位国有资产管理、政府选购、会计处理和绩效管理以及内部限制等方面。2019年高会教材对行政事业单位会计处理部分进行了全面改写，请广阔考生要重点关注，全面学习和驾驭。 第一节部门预
2、算 部门预算管理的内涵、编制规程和原则（） 部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定，结合自身将来肯定时期履行职能须要，从基层预算单位起先逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支安排。管理方式 部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门全部的收入和支出。管理层级 中心政府部门预算和地方政府部门预算。中心政府部门预算由中心政府及其所属行政事业单位的预算组成，地方政府部门预算由地方政府及其所属行政事业单位的预算组成。一般原则 各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则。 中心部门预算的编制
3、规程：中心部门预算编制实行自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，全部开支项目落实到详细的预算单位。分为“打算”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五个阶段，详细流程如下图所示。 留意：在人民代表大会批准预算草案后一个月内，财政部统一向中心各部门批复预算，各部门应在财政部批复本部门预算之日起15日内，批复所属各单位的预算，并负责做好预算公开工作。 合法性 部门预算的编制要符合中华人民共和国预算法和国家其他法律、法规的要求，充分体现党和国家的方针政策，并在法律给予部门的职能范围内进行。 真实性 部门预算收支的预料必需以国家社会经济发展规划和履行部门职能的须要为依据，对每一收支项目的
4、数字指标应仔细测算，力求各项收支数据真实精确。 完整性 部门预算编制要体现综合预算的要求。各部门应将全部收入和支出全部纳入部门预算，全面、精确地反映部门各项收支状况。 科学性 预算编制的程序设置要科学，预算编制的方法要科学，预算的核定要科学，预算支出结构要科学，项目支出预算编制中要对项目进行评审排序。 稳妥性 部门预算的编制要做到稳妥牢靠，量入为出，收支平衡，不得编制赤字预算，先保证基本支出，项目支出预算的编制要量力而行。重点性 部门预算编制要合理支配各项资金，本着“统筹兼顾，留有余地”的方针，在兼顾一般的同时，优先保证重点支出。要先保证基本支出，后支配项目支出；先重点、急需项目，后一般项目。
5、透亮性 要通过建立完善科学的预算支出标准体系，实现预算安排的标准化、科学化，削减预算安排中的主观随意，使预算安排更加规范、透亮。主动接受人大、审计和社会的监督，建立健全部门预算信息披露制度和公开反馈机制，推动部门预算公开。绩效性 树立绩效管理理念，健全绩效管理机制，对预算的编制、执行和完成状况实行全面的追踪问效，不断提高预算资金的运用效益。 甲单位为一家中心级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行政府会计准则和制度，乙、丙、丁单位也执行政府会计准则和制度。2019年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2019年上半年预算执行、资产管理、内部限制、
6、会计核算等状况进行检查。 8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查状况，涉及部门预算的部分事项如下：2019年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额限制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格限制预算追加和调整。假定不考虑其他因素。要求：依据部门预算管理等国家有关规定，推断该事项的处理是否正确，如不正确，说明理由。该事项的处理正确。 政府收支分类（） 政府收支分类科目，也称为预算科目，是政府收支分类的详细项目。政府收支分类科目体系包括“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部
7、分。收入分类 收入分类主要反映政府收入的来源和性质。收入分类设类、款、项、目四级科目。依据财政部制定的2019年政府收支分类科目，一般财政预算收入分类科目的类级科目包括：税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入。支出功能分类 支出功能分类主要是依据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向。支出功能分类设置类、款、项三级科目。依据财政部制定的2019年政府收支分类科目，一般财政预算支出功能分类的类级科目包括：一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共平安支出、教化支出、科学技术支出、文化旅游体育与传媒支出、社会保障和就业支出、卫生健康支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水支出、交通运输支出、
8、资源勘探信息等支出、商业服务业等支出、金融支出、救济其他地区支出、自然资源海洋气象等支出、住房保障支出、粮油物资储备支出、灾难防治应急管理支出、预备费、债务还本支出、债务付息支出、债务发行费用支出、其他支出和转移性支出。 1.支出功能分类的思路。例如，从支出功能分类上来讲，某市环保局的人员经费（不含离退休人员经费）、环境爱护费等，均应划分为“节能环保支出”类。 行政单位（含“参公”事业单位）的离退休费无论是否实行归口管理，都列作社会保障和就业支出类；而事业单位的离退休费只有实行归口管理的才能列入社会保障和就业支出类；未归口管理的事业单位离退休费是和本级功能分类支出一样。比如，科研所（事业单位）
9、离退休人员工资若实行归口管理，则列支为“社会保障和就业支出”类；否则列入“科学技术支出”类。2.任何部门分管的学校都属于“教化”类；任何部门设立的医院都属于“卫生健康”类；任何部门的科研都属于“科学技术”类，比如，环保局下设某探讨所，从事环境爱护的探讨工作，那么，该探讨所的支出就要归为“科学技术支出”类支出。3.住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出（住房公积金、提租补贴、购房补贴）、城乡社区住宅（如公有住房建设和修理改造支出）。支出经济分类 支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和详细用途。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府“花的什么钱”，是支
10、付了人员工资、会议费，还是买了办公设备等。支出经济分类设类、款两级科目。依据财政部制定的2019年政府收支分类科目，支出经济分类的类级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、债务利息及费用支出、资本性支出（发展改革部门支配的基本建设）、资本性支出（各单位支配的）、对企业补助（发展改革部门支配的基本建设支出中对企业补助）、对企业补助（除发展改革部门支配的基本建设支出中对企业补助以外，政府支配的对企业补助）、对社会保障基金补助和其他支出。 1.“工资福利支出”是指在职职工工资福利支出（含社会保险和住房公积金），“对个人和家庭的补助”是指离退休人员及其他人员的补助支出（如学生助学
11、金）。应强调的是，（1）五险一金均列入“工资福利支出”，住房公积金不再列入“对个人和家庭的补助”；（2）在职职工“提租补贴”“购房补贴”“采暖补贴”和“物业服务补贴”不再作为“对个人和家庭的补助”而是在“工资福利支出”下有关明细中核算。 2.“商品和服务支出” 是指用于消耗性物品购买（办公用品、水电）、设备房屋修理等的支出。3.“资本性支出（基本建设）”是指发改委支配的基本建设支出，对企业的补助支出不在本科目反映。“资本性支出”是指各单位支配的资本性支出，一切由发改委支配的基本建设支出不在此科目反映。甲单位为一家中心级科研事业单位。217年6月，该单位财务处根据上级主管部门的要求，筹备编制本单
12、位218年度“一上”预算草案。218年，甲单位按规定为职工缴纳的“五险一金”预算450万元（其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算250万元）。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类；按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。有关“五险一金”预算的支出功能分类建议不正确。正确分类：“养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险”根据支出功能分类应列入“社会保障和就业支出”，“医疗保险”根据支出功能分类应列入“卫生健康支出”，“住房公积金”根据支出功能分类应列入“住房保障支出”；有关“五险一金”预算的支出经济分类建议正确。某省省级行政事业单位根据
13、省级财政部门要求，参照执行中心级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。财务处李某等编制的218年度农业厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，根据政府支出功能分类科目列入“农林水支出”类，根据政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。 本例中政府支出功能分类不正确。理由：发放的职工住房提租补贴应当列入“住房保障支出”类。本例中政府支出经济分类不正确。理由：发放的职工住房提租补贴应当列入“工资福利支出”类。甲单位为中心级环保事业单位，关于甲单位打算编制的218年度“一上”预算草案，财务处李某建议将实施“营改增”后应缴纳的增值税，根据政府支出
14、功能分类科目列入“节能环保”类，根据政府支出经济分类科目列入“商品和服务支出”类的“税金及附加费用”款。李某的建议不正确。理由：增值税属于价外税，不列入支出预算。甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中心级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。甲单位2019年上半年安排引进10名优秀人才，并按相关政策支配引进人才保障性住房租金补贴预算15万元。2019年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同。经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于对引进人才个人和家庭补助的一部分，遂将15万元引进人才住房补贴确认支出并按政府支出经济
15、分类科目列入“工资福利支出”。甲单位财务处做法存在不当之处。理由：保障性住房租金补贴应列入“对个人和家庭的补助”。依据2019年政府收支科目中部门预算支出经济分类科目的规定，住房公积金、提租补贴、购房补贴均列入“工资福利支出”。保障性住房租金列入“对个人和家庭的补助”类下“其他对个人和家庭的补助”。 中心部门收入预算编制（） 中心部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。是中心部门履行职能、完成各项工作任务的财力保障。 1.财政拨款收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。2.事业收入
16、，即事业单位开展专业业务活动及其协助活动取得的收入。其中：根据国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核准拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。3.事业单位中“其他收入”科目是核算除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入（未实行收支两条线管理的）、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。编制要求 收入预算的编制要求：项目合法合规、内容全面完整、数字真实精确。与经济社会发展水平相适应，与财政政策相连接。
17、预料依据 收入预算的测算依据：明确预算目标，收集相关资料，分析、归集部门预算需求，测算部门预算需求。 中心部门预算支出，是部门或单位编制年度预算时，预料该年度为履行职能、完成各项工作任务所发生的各类支出的总称。中心部门预算支出包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出以及对附属单位的补助支出。基本支出预算和项目支出预算是部门支出预算的主要组成部分。 基本支出预算 是中心部门为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出安排，按其性质分为人员经费和日常公用经费。项目支出预算 是中心部门为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出预算外编制的年度支出安排，包括基本建
18、设、有关事业发展专项安排、专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等项目支出。 （一）基本支出预算编制 编制原则 综合预算原则、优先保障原则、定额管理原则。 主要内容 基本支出的内容包括人员经费和日常公用经费两部分。基本支出定员定额 依据部门预算管理的有关规定，基本支出定员定额标准由“双定额”构成，即综合定额和财政补助定额，大部分事业单位适用“双定额”。编制程序 包括：制定定额标准、审核基础数据、测算和下达限制数、编报部门基本支出预算、审批下达正式预算等阶段。在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类、“款”级科目之间或日常公用经费支出经济分类、“款”级科目之间
19、的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。甲单位为一家中心级事业单位。218年6月，甲单位打算编制219年“一上”预算草案，各业务部门提出了219年事业发展与用款安排，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对219年预料发生的各项支出进行汇总后发觉，预料总支出超出预料总收入较多。财务处建议预算资金支配应当首先保障单位基本支出合理须要，在此基础上再依据财力状况合理支配事业发展所需的项目支出。财务处建议正确。甲科研所是一家中心级事业单位，所属预算单位包括一家探讨生院。218年11月，该科研所财务处根据上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位219年度“二上”预算草案。此前，上级
20、主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算限制限额为：基本支出8 000万元，其中，人员经费3 500万元、日常公用经费4 500万元。财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算限制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。甲科研所财务处做法不正确； 理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。（二）项目支出预算编制 项目支出预算特征 专项性 体现在预算与业务的结合之中，预算围绕项目，项目围绕特定的业务目标，预算是为完成特定业务目标而编制的经费支出安排，针对不同目标应分别设立项目
21、。独立性 每个项目支出预算应有其支出的明确范围，项目之间支出不能交叉，项目支出与基本支出之间也不能交叉。完整性 项目支出预算应包括完成特定业务目标所涉及的全部经费支出，应避开将为一个目标而发生的支出拆解分散到多个项目支出中去。 中心部门预算项目分级管理 一级项目管理 一级项目在年度预算编制的前期打算阶段进行设置或调整。通用项目由财政部制定，并统一下发给部门。部门专用项目，由各部门提出设置建议，经财政部审核后下发给部门，作为部门编制二级项目的基础。一级项目的内容应包括实施内容、支出范围和总体绩效目标。 二级项目管理 二级项目由详细预算单位，依据项目支出预算管理的相关规定和部门的有关要求，自主设立
22、。二级项目要与对应的一级项目相匹配，有充分的立项依据、具体的实施方案、明确的支出内容、详细的支出安排、合理的绩效目标。 项目的审核及申报 （1）部门审核和评审程序。部门内部的项目审核和评审程序，由部门自行确定。部门审核和评审的内容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。对应纳入评审范围的项目，评审的结果是项目审核信息的必要组成部分。部门内部审核和评审过程中，如需调整项目，可以由下级单位调整后重新上报，也可以由上级单位干脆进行调整。 （2）项目支出预算及项目库的申报。部门依据项目的优先排序状况，将项目列入预算和规划中，根据财政部要求的分年度项目支出限制规模，向财政部申报预算。同时，部门根据
23、财政部要求的分年度项目库限制规模，部门依据项目的优先排序状况，向财政部申报项目库。项目库的申报与项目支出预算的申报需同步进行。 通过开展项目预算评审工作，逐步建立健全预算评审机制，将预算评审实质性嵌入部门预算管理流程。规范项目入库管理，经过探讨、论证、评审等程序后方可入库。全部项目纳入项目库管理，年度预算支配项目从项目库中择优选取。 项目预算评审的内容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。完整性主要是项目申报程序是否合规，项目申报内容填写是否全面，项目申报所需资料是否齐全等。必要性主要是项目立项依据是否充分，与部门职责和宏观政策连接是否紧密，与其他项目是否存在交叉重复等。可行性主要是项
24、目立项实施方案设计是否可行，是否具备执行条件等。合理性主要是项目支出内容是否真实、合规，预算需求和绩效目标设置是否科学合理等。项目的调整及限制 （1）财政部对项目的调整与限制。财政部对项目有三种处理方式：一是审核通过，纳入财政部项目库；二是审核未通过，且项目立项属于不符合国家有关政策的，财政部对相关项目明确标识“不予支配”；三是审核未通过，但不违反国家有关政策的项目，财政部通知部门进行调整后重新申报。对明确标识“不予支配”的项目，将随“一下”限制数一并反馈进入部门项目库，相关项目“二上”时不得再纳入预算或规划中支配。（2）部门对项目的调整。财政部限制数下达后，三年及分年支出总额不得调整。在一级
25、项目的支出限制数规模内，部门可增减或替换二级项目，增加的二级项目必需是已申报纳入财政部项目库，且财政部未明确不予支配的项目。部门如需在一级项目之间进行调整，或需对限制数中已明确的二级项目进行调整的，应报财政批准。 项目的批复和调整 1.项目的批复。全国人民代表大会批准中心预算后，财政部以“一级项目二级项目”的形式批复各中心部门的年度项目支出预算。中心部门中期财政规划汇总并按程序报批后，财政部以“一级项目二级项目”的形式下达各中心部门的三年项目支出规划。 2.项目的调整。当年支配预算的项目一经批准，对当年的年初预算数不得再做调整，涉及调剂当年预算数的，在执行中，根据规定程序办理。财政部审核同意的
26、调剂，通过项目库将相关调整信息反馈进入部门项目库。对仅涉及项目后两个年度支出安排调整的，原则上预算执行中不做调整，在编制下一年度预算时统一调整。 （一）中心部门基本支出预算执行及调整 中心部门应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再支配当年的基本支出，可报财政部批准后，支配项目支出或结转下年运用；发生的短收，中心部门应当报经财政部批准后调减当年预算，当年的财政补助数不予调整。如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由中心部门报经财政部批准后进行调整。 甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中心级事业单位部门预算管理、
27、国有资产管理等相关规定，219年3月，甲单位组织代表团赴境外参与专项业务工作会议，发生各项出国费共计18万元，其中超预算支出2万元。甲单位将发生的出国费用超预算支出2万元在A试验室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。 甲单位的有关处理不正确。理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。（二）中心部门项目支出预算执行及调整 项目支出预算一经批复，中心部门应当根据批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执行项目安排和项目支出预算。中心部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必需根据规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。 甲单位（为中心级事业单
28、位）一房屋修缮项目原安排于219年36月实施，经批复的项目支出预算为190万元，全部由财政以授权支付方式支配。甲单位已于2月收到财政授权支付额度，并于3月同工程施工方签订了合同。合同约定在合同签订首日付款30万元，然后依据工程施工进度在合同执行中期4月支付80万元，5月工程完工验收合格后支付80万元。 由于施工设计存在问题，致使房屋修缮工程始终处于停滞状态，合同无法如期实施。219年6月30日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。甲单位的做法不正确。根据国家部门预算管理规定，甲单位应当根据批复的房屋修缮项目支出预算组织项目的实施，项目资金应按规定用途运用，不得自行
29、调整。如房屋修缮项目预算执行过程中确需调整用途的，甲单位必需根据规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中心级行政单位部门预算管理、政府选购等有关规定。219年3月，甲单位内部审计部门对该单位218年度财政项目预算管理状况进行审计，重点关注了以下事项： 其中，“业务楼配套设备购置”项目经费预算270万元，项目资金于218年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目安排选购2台大型设备（未纳入集中选购书目范围，但达到政府选购限额标准）。在项目执行过程中，因设备安装场所和用途发生调整，设备购置数量和技术参数出现了较大变更，由此节约设备购置资金15万元。21
30、8年6月，甲单位干脆同中标供应商签订了255万元的设备购置合同，并完成了设备安装、验收与付款工作。该单位做法存在不当之处。理由：单位应当根据财政批复的项目支出预算组织项目实施，项目预算执行中发生变更的，必需经上级主管单位同意后报同级财政部门批准。2019年3月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M试验室建设”项目经费500万元。该项目实施周期为1年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家询问费。截至2019年10月末，该项目预算执行率为9%，实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体探讨同意后，甲单位于2019年11月运用该项目资金300万元，用于另一试验室建设项目的新增设
31、备购置。假定不考虑其他因素。甲单位的处理不正确。理由：项目资金应按规定用途运用（或：专款专用；或：不得挪用）；在年度预算执行中确需调整用途的，须报财政部审批。（三）行政事业单位预算执行分析 1.行政单位预算执行及分析:（1）行政单位应当严格执行预算，根据收支平衡的原则，合理支配各项资金，不得超预算支配支出。预算在执行中原则上不予调整。因特别状况确需调整预算的，行政单位应当根据规定程序报送审批。（2）计算当年预算支出完成率、支出增长率、人均开支、项目支出占总支出比率等指标。 当年预算支出完成率 用于衡量行政单位当年支出总预算及分项预算完成的程度。当年预算支出完成率年终执行数（年初预算数年中预算调
32、整数）100%，上述年终执行数不含上年结转和结余支出数。支出增长率 衡量行政单位支出的增长水平。支出增长率（本期支出总额上期支出总额1）100% 人均开支 衡量行政单位人均年消耗经费水平。人均开支本期支出数本期平均在职人员数100% 项目支出占总支出的比率 衡量行政单位的支出结构。项目支出比率本期项目支出数本期支出总数100% 人员支出、公用支出占总支出的比率 衡量行政单位的支出结构。人员支出比率本期人员支出数本期支出总数100% 公用支出比率本期公用支出数本期支出总数100% （三）行政事业单位预算执行分析 2.事业单位预算执行及分析:（1）事业单位应当严格执行批准的预算。（2）上级下达的事
33、业安排有较大调整，或者依据国家有关政策增加或者削减支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算须要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。（3）收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。（4）计算预算收入和支出完成率，以及其他指标，做好财务报告分析工作。 预算收入和支出完成率 用于衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度。预算收入完成率年终执行数（年初预算数年中预算调整数）100%；预算支出完成率年终执行数（年初预算数年中预算调整数）100%，上述年终执行数不含上年结转和结余数。人员支出、公用
34、支出占事业支出的比率 衡量事业单位事业支出结构。人员支出比率人员支出事业支出100% 公用支出比率公用支出事业支出100% 甲事业单位219年年初预算批复9 000万元，9月因国家出台相关政策同级财政追加项目支出预算200万元。218年年度决算支出9 500万元，其中包含上年结转支出500万元。 预算收入完成率 （9 000200）（9 000200）100% 100% 预算支出完成率 （9 500500）（9 000200）100% 97.83% 中心部门结转和结余资金管理（） 中心部门结转和结余资金，是指与中心财政有缴拨款关系的中心级行政单位、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及
35、企业，根据财政部批复的预算，在年度预算执行结束时，未列支出的一般公共预算和政府性基金预算资金。结转资金 是指预算未全部执行或未执行，下年需按原用途接着运用的预算资金。结余资金 是指项目实施周期已结束、项目目标完成或项目提前终止，尚未列支的项目支出预算资金；因项目实施安排调整，不须要接着支出的预算资金；预算批复后连续两年未用完的预算资金。 中心部门核算和统计结转结余资金，应与会计账表相关数字保持一样。根据中心部门结转和结余资金管理方法管理的结转结余资金应扣除以下两项内容：（1）已支付的预付账款；（2）已用于购买存货，因存货未领用等缘由尚未列支的账面资金。预付账款在以后年度收回资金，或者在以后年度
36、因出售存货收回资金的，收回的资金应根据中心部门结转和结余资金管理方法相关规定管理。 结转资金管理 1.基本支出结转资金管理：（1）年度预算执行结束时，尚未列支的基本支出全部作为结转资金管理，结转下年接着用于基本支出。（2）基本支出结转资金包括人员经费结转资金和公用经费结转资金。（3）部门决算批复后，决算中基本支出结转资金数与年初批复数不一样的，应以决算数据作为结转资金执行依据。（4）中心部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金支配。2.项目支出结转资金管理：（1）项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为
37、结转资金管理，结转下年按原用途接着运用。（2）基本建设项目竣工之前，均视为在项目实施周期内，年度预算执行结束时，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途接着运用。（3）部门决算批复后，决算中项目支出结转资金数与年初批复数不一样的，应以决算数据作为结转资金执行依据。 3.限制结转资金规模：（1）对当年批复的预算，预料年底将形成结转资金的部分，除基本建设项目外，中心部门根据规定程序报经批准后，可调减当年预算或调剂用于其他急需资金的支出。对结转资金中预料当年难以支出的部分，除基本建设项目外，中心部门根据规定程序报经批准后，可调剂用于其他急需资金的支出。连续两年未用完的结转资
38、金，由财政部收回。（2）中心部门调减预算或对结转资金用途进行调剂后，相关支出如在以后年度出现经费缺口，应在部门三年支出规划确定的支出总规模内通过调整结构解决。 甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中心级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，219年1月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际状况，甲单位干脆动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转200万元以弥补人员增资缺口。 甲单位处理不正确。理由：基本支出结转资金原则上结转下年接着运用，因增人增编需增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金支配，但在人员
39、经费和日常公用经费之间不得挪用。结余资金管理 1.项目支出结余资金原则上由财政部收回。基本建设项目竣工后，项目建设单位应抓紧办理工程价款结算和清理项目结余资金，并编报竣工财务决算。财政部和相关主管部门应刚好批复竣工财务决算。基本建设项目的结余资金由财政部收回。2.年度预算执行结束后，中心部门应在45日内完成对结余资金的清理，将清理状况区分国库集中支付结余资金和非国库集中支付结余资金报财政部。财政部收到中心部门报送的结余清理状况后，应在30日内收回结余资金。 3.部门决算批复后，决算中项目支出结余资金数超出财政部已收回结余资金数的，财政部应依据批复的决算，刚好将超出部分的结余资金收回；决算中项目
40、支出结余资金数低于财政部已收回结余资金数的，收回的资金不再退回中心部门。 4.年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施安排调整，不须要接着支出的预算资金，中心部门应刚好清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。 甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中心级行政单位部门预算管理、政府选购等有关规定。2019年3月，甲单位内部审计部门对该单位2018年度财政项目预算管理状况进行审计，重点关注了以下事项： （1）“架空线路改造”项目经费预算160万元，项目资金于2018年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于2018年10月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金
41、3万元。2018年12月，甲单位干脆将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。 甲单位的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施安排调整，不须要接着支出的预算资金，中心部门应刚好清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。（2）2018年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元，项目实施周期为2年。甲单位按规定程序实施公开招标并于2018年6月同中标公司签订了600万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2018年6月至12月，甲单位依据该工程施工进度累计支付工程款500万元。2018年末，经领导班子集体探
42、讨同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金100万元作为结转资金处理。假定不考虑其他因素。甲单位的处理正确。理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途接着运用。 其次节国库集中收付制度 国库集中收付制度和国库单一账户体系（） 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将全部财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入干脆缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。 国库单一账户体系由下列银行账户构成： 国库单一账户 财政部门在中国人民银行开设。
43、财政部门零余额账户 财政部门按资金运用性质在商业银行开设的零余额账户。 预算单位零余额账户 财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户。 财政专户 财政部门在商业银行开设的财政专户。特设专户 经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特别账户。 上述账户中，行政事业单位主要运用的是预算单位零余额账户。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特别款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。 财政收入的收缴
44、分为干脆缴库和集中汇缴两种方式 干脆缴库 由缴款单位或缴款人根据有关法律法规规定，干脆将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户。集中汇缴 由征收机关（有关法定单位）根据有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户。 程序 1.干脆缴库程序。干脆缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。干脆缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。 2.集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。
45、（一）财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。详细分为： 1.工资支出 即预算单位的工资性支出。 2.购买支出 即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等的支出。 3.零星支出 即预算单位购买支出中的日常小额部分，除政府选购品目分类表所列品目以外的支出，或虽列入政府选购品目分类表所列品目，但未达到规定数额的支出。 4.转移支出 即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明详细用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明详细用途的资金、中心对地方的一般性转移支付等。 （二）财政性资金的支付方式实行财政干脆支付和财政授权支付两种方式。 财政干脆支付 由财政部门开具支付指令，通过国库单一账户体
46、系，干脆将财政资金支付到收款人或用款单位账户。财政授权支付 预算单位根据财政部门授权，自行签发支付指令，通过国库单一账户体系，将资金支付到收款人账户。 （三）支付程序包括：财政干脆支付程序和财政授权支付程序。 财政干脆支付程序 预算单位按批复的部门预算和资金运用安排，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经审核后向代理银行发出支付令，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。财政授权支付程序 财政授权预算单位在月度用款额度内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。 除下列支出外，中心预算单位不得从本单位零余额账户向本单位或本部门其他单位实有资
47、金账户划转资金：（1）依照制度规定执行的政府购买服务支出；（2）确需划转的工会经费、住房改革支出、应缴或代扣代缴的税金，以及符合相关制度规定的工资中的代扣事项；（3）尚不能通过零余额账户托付收款的社会保险费、职业年金缴费、水费、电费、取暖费等；（4）经财政部审核批准的归垫资金和其他资金。 公务卡管理制度（） 公务卡，是指预算单位工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。 1.银行授信额度。公务卡为信用卡，持卡人不须要事先存入资金。原则上每张公务卡的信用额度不超过5万元、不少于2万元。 2.个人持卡支付。公务卡主要用于公务支出的支付结算。公务支动身生后，由持卡人刚好向所在单位财务部门申请办理报销手续。公务卡也可用于个人支付结算业务，但不得办理财务报销手续，单位不担当私人消费行为引致的一切责任。公务支动身生后，由持卡人刚好向所在单位财务部门申请办理报销手续。持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金。确有特别须要，应当事前经过单位财务部门批准。3.单位报销还款。持卡人运用公务卡消费结算的各项公务支出，必需在发卡行规定的免息还款期内，到所在单位财务部门报销。因个人报销不刚