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1、第第9 9章章 税收原理税收原理1n征税的艺术就是拔最征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。最小的技术。n税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。关系。n税收是财政收入最基本的形式。税收是财政收入最基本的形式。税收的概念税收的概念税收的含义税收的含义n税收作为国家参与和干预国民经济运行的手段角度税收作为国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收
2、不等同于一定的货币收入或实物，考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。而是对货币收入或实物的课征。n税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。一、税收的特征一、税收的特征n强制性：强制性：q依法纳税 q违法则受到制裁n无偿性无偿性q不向原纳税人付报酬q提供共
3、同生产、生活条件n固定性固定性q按预先规定的比例或数量 q连续性征纳税收税收“三性三性”之间的关系之间的关系n紧密联系，相辅相成的，统一的。紧密联系，相辅相成的，统一的。q强制性决定着税收的无偿性，强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性n强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收区别于强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收区别于其他财政收入形式的基本标志。其他财政收入形式的基本标志。n税收同时具有财政功能和经济调节功能，税收的权税收同时具有财政功能和经济调节功能，税收的权威性是国家运用税收稳定充分获取收入的保证。威性是国家运用税收稳定充分获取收入的保证。二、税收原则二、税收原则n（一）效率原则（一
4、）效率原则n效益的两层意义效益的两层意义n一是征税过程本身的效率，一是征税过程本身的效率，即较少的征收费用、便利即较少的征收费用、便利的征收方法等；的征收方法等；n二是征税对经济运转效率二是征税对经济运转效率的影响，必须有利于促进的影响，必须有利于促进经济效率的提高，有效发经济效率的提高，有效发挥税收的经济调节作用。挥税收的经济调节作用。7（二）公平原则（二）公平原则n税收负担的公平税收负担的公平q横向公平：相同纳税能力的人交纳相同的税横向公平：相同纳税能力的人交纳相同的税q纵向公平：不同纳税能力的人交纳不同的税纵向公平：不同纳税能力的人交纳不同的税n税收的经济公平税收的经济公平n税收的社会公
5、平税收的社会公平q按劳分配按劳分配8公平与效率的选择公平与效率的选择n税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体q效率是公平的前提效率是公平的前提q公平是效率的必要条件公平是效率的必要条件 n处理处理q同时兼顾二者的税制才是最好的税制同时兼顾二者的税制才是最好的税制这是这是必然的选择必然的选择n把税制的设计同国家的具体情况和长远发展战略把税制的设计同国家的具体情况和长远发展战略结合起来，就要效率和公平有更深层次的兼顾结合起来，就要效率和公平有更深层次的兼顾三、税收分类与税制结构三、税收分类与税制结构n（一）税收分类（一）税收分类n1 1、以课税对象为标
6、准、以课税对象为标准q流转额课税：如增值税、营业税、消费税、关流转额课税：如增值税、营业税、消费税、关税税q所得额课税：如个人所得税、企业所得税所得额课税：如个人所得税、企业所得税q财产课税：如房产税财产课税：如房产税q行为课税：如印花税行为课税：如印花税n2 2、以计税依据为标准、以计税依据为标准q从价税：按一定比例计算征收的税收从价税：按一定比例计算征收的税收q从量税：采用固定税额计算征收的税收从量税：采用固定税额计算征收的税收10n3 3、以税收管理权限为标准、以税收管理权限为标准q中央税：如消费税中央税：如消费税q地方税：如房产税地方税：如房产税q中央与地方共享税：如增值税中央与地方共
7、享税：如增值税n4 4、以税负是否转嫁为标准、以税负是否转嫁为标准q直接税：如所得税、财产税直接税：如所得税、财产税q间接税：如增值税、消费税、营业税间接税：如增值税、消费税、营业税n5 5、以税收和价格的关系为标准、以税收和价格的关系为标准q价内税：如所得税、财产税价内税：如所得税、财产税q价外税：如增值税、消费税、营业税价外税：如增值税、消费税、营业税11n（二）税制结构的概念与类型（二）税制结构的概念与类型n税制结构的概念税制结构的概念q指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系一定功能的税收体系n税制结构的类型税制结构的类型q单一
8、税制单一税制q复合税制复合税制n主体税种主体税种n辅助税种辅助税种12n复合税制复合税制q以全值流转税为主体税种：以全值流转税为主体税种：范围广、不受成本范围广、不受成本影响、税源充足、征管简便、税负容易转嫁影响、税源充足、征管简便、税负容易转嫁q以增值税为主体税种：以增值税为主体税种：普遍调节、自动钩稽、普遍调节、自动钩稽、税收成本较高、一定的局限性税收成本较高、一定的局限性q以所得税为主体税种：以所得税为主体税种：体现公平、体现公平、“自动稳定自动稳定器器”、收入有限、收入有限q以流转税和所得税为双主体税种以流转税和所得税为双主体税种q以财产税为主体税种：以财产税为主体税种：经济发展中存在
9、局限性经济发展中存在局限性13n（三）世界税制结构的基本情况（三）世界税制结构的基本情况n发达国家发达国家q大多以所得税为主体税种大多以所得税为主体税种q税制结构概况税制结构概况n个人所得税为最主要税种个人所得税为最主要税种n社会保障税发展迅猛社会保障税发展迅猛n选择性商品税、财产税和关税为重要补充选择性商品税、财产税和关税为重要补充14n发展中国家发展中国家q以流转税为主体税种以流转税为主体税种q所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重视视q税种数量较少，覆盖范围较有限税种数量较少，覆盖范围较有限n我国税制结构我国税制结构q基本呈现出发展中国家税制结构
10、特征基本呈现出发展中国家税制结构特征q存在问题存在问题n流转税比重过高，所得税比重过低流转税比重过高，所得税比重过低n个别税种建设方面尚存缺陷个别税种建设方面尚存缺陷15四、税收负担分析四、税收负担分析n（一）税收负担的概念（一）税收负担的概念n税收负担简称税负，是纳税人履行纳税义务所承税收负担简称税负，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。它表明国家课税对全社会产品价受的经济负担。它表明国家课税对全社会产品价值的集中度以及税款的不同分布所引起的不同纳值的集中度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。税人的负担水平。n税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、税负水平是税制的核心问题，
11、体现税收与政治、经济之间的相互关系。经济之间的相互关系。16n（二）税收负担的分类（二）税收负担的分类n依据考察的层次不同，税收负担主要分为依据考察的层次不同，税收负担主要分为宏观税宏观税收负担收负担和和微观税收负担微观税收负担。n宏观税负水平以税收总收入占社会产出总量或总宏观税负水平以税收总收入占社会产出总量或总经济规模的比重来衡量，表明社会产出分配中的经济规模的比重来衡量，表明社会产出分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。是税收政策实施的综合体现。n微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的相关微观税负水平以纳税人
12、的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。收入的比重来表示。1 1、宏观税收负担、宏观税收负担n衡量指标衡量指标税收收入总额国民收入税收负担率=国民收入100%税收收入总额国民生产总值税收负担率国民生产总值18100%税收收入总额国内生产总值税收负担率国内生产总值2 2、微观税收负担、微观税收负担n企业整体税负企业整体税负n企业个别税种的税负率企业个别税种的税负率100%企业当期各税种纳税总额1.企业税收总负担率同期销售收入2.100%企业当期各税种纳税总额企业净产值税收负担率当期净产值193.100%流转税总额企业流转税负担率同期销售收入4.100%所得税额企业所得税负担率同期利润所得和其他所
13、得总额20案例分析：纳税人？负税人？案例分析：纳税人？负税人？ n一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人我国的纳税人” ” 。简要分析简要分析n纳税人纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。人。负税人负税人是实际承担税收负担的单位和个
14、人。是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。质的售后服务予以真诚回馈。”这也
15、可见税法宣这也可见税法宣传任重而道远。传任重而道远。 五、税负转嫁与归宿五、税负转嫁与归宿n（一）税负转嫁与归宿的概念（一）税负转嫁与归宿的概念n税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低价格的方法，将税负转移给购买销售价格或压低价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的经济现象。者或供应者的经济现象。n税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。23n（二）税负转嫁机制的特征（二）税负转嫁机制的特征q税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负
16、转移引起的格的升降是由税负转移引起的q税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，其结果必然导致纳税就是经济利益的再分配，其结果必然导致纳税人和负税人的不一致。人和负税人的不一致。q税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的一种主动行为的一种主动行为24n（三）税负转嫁的形式（三）税负转嫁的形式q前转前转( (顺转顺转) )：提价向前转嫁给消费者：提价向前转嫁给消费者q后转后转( (逆转逆转) )：压价向后转嫁给供应者：压价向后转嫁给供应者q混转混转( (散转散转) )：前转：前转+ +后转后转q
17、税收资本化：应税物品交易时，买主将可预见税收资本化：应税物品交易时，买主将可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除除q消转消转( (转化转化) )：降低成本、增加利润而抵消税负：降低成本、增加利润而抵消税负25n（四）税负转嫁与供求弹性的关系（四）税负转嫁与供求弹性的关系n税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动，而由税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动，而由征税引起的价格变动的程度，又取决于商品的需征税引起的价格变动的程度，又取决于商品的需求弹性和供给弹性。求弹性和供给弹性。n征税后价格上升幅度征税后价格上升幅度= =税额，税额，全部转嫁全部转嫁n
18、征税后价格上升幅度征税后价格上升幅度 税额，税额，全部转嫁，且存在额全部转嫁，且存在额外利润。外利润。2627S2S1TPABCDP2D1P1P2P1图9-1 税负转嫁与需求弹性的关系1 1、税负转嫁与需求弹性的关系、税负转嫁与需求弹性的关系 商品的需求弹性越大，税负转嫁越困难；相反，商品的需求弹性越小，税负转嫁越容易。 消费者对商品的需求量受价格变动的影响越小。28S1S1TTS2S2DPP1P1P2P2图9-2 税负转嫁与供给弹性的关系 2 2、税负转嫁与供给弹性的关系、税负转嫁与供给弹性的关系 商品的供给弹商品的供给弹性越高，越容易把性越高，越容易把税负转嫁出去；相税负转嫁出去；相反，供
19、给弹性越低，反，供给弹性越低，则不易转嫁。则不易转嫁。税负转嫁与归属的一般规律税负转嫁与归属的一般规律n商品供求弹性的大小：商品供求弹性的大小：供给弹性大、需求弹性小供给弹性大、需求弹性小的商品课税较易的商品课税较易n课税类别课税类别: :商品课税较易转嫁，所得课税不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税不易转嫁n课税范围：课税范围：课税范围广的商品较易转嫁课税范围广的商品较易转嫁n课税的对象：课税的对象：垄断性商品课征的税较易转嫁；从垄断性商品课征的税较易转嫁；从价课税的较易转嫁价课税的较易转嫁六、税收效应六、税收效应n税收效应税收效应指纳税人因国家课税而在经济选择或经指纳税人因国家课税而在经济选
20、择或经济行为方面做出的反应，或者说，指国家课税对济行为方面做出的反应，或者说，指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响。消费者的选择以至于生产者决策的影响。n税收效应可分为税收效应可分为收入效应收入效应和和替代效应替代效应，从这两个，从这两个方面分析课税对纳税人在商品购买、劳动投入以方面分析课税对纳税人在商品购买、劳动投入以及储蓄和投资等多方面的影响。及储蓄和投资等多方面的影响。30（一（一) )收入效应收入效应n收入效应对纳税收入效应对纳税人在商品购买方人在商品购买方面的影响，表现面的影响，表现为使纳税人的收为使纳税人的收入水平下降，从入水平下降，从而降低商品购买而降低商品购买量和消费水平。量和消费水平。31食品食品P1P2AO衣物衣物CD（二）替代效应（二）替代效应n替代效应对纳税人在替代效应对纳税人在商品购买方面的影响商品购买方面的影响，表现为当政府区别，表现为当政府区别对待时，会影响商品对待时，会影响商品的相对价格，即以无的相对价格，即以无税或轻税商品替代征税或轻税商品替代征税或重税商品。税或重税商品。32I3I1P3P1EBO衣衣物物食品食品A A33