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1、第9章 税收原理1本章提要9.1 税收的特征9.2 税收原则9.3 税收负担及其转嫁9.4 税收分类与税制结构29.1 税收的特征强制性：指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制课征。对国家来说，这种分配不可侵犯；对纳税人来说，纳税是义务，税法是法律组成部分，任何人必须依法纳税，否则接受法律制裁。无偿性：国家征税后的税款归国家所有，不直接归还纳税人，也不需向纳税人支付代价或报酬。国家取得税款最终转化为公共产品，纳税人或多或少收益，尽管所获收益与所纳税款不对等。因此税收无偿不是绝对的，而是无偿性与非直接、非等量的偿还相结合。3固定性：国家在征税钱就规定了征税的对象以及统
2、一的比例或数额，国家和纳税人都必须遵守税法规定的征收标准。纳税人不得不纳、少纳、迟纳；纳税机关不得随意多征、减免或改变纳税地点等。税收的固定性实际是税法的确定性，不要误解为永远固定不变，只是在一定时期内保持稳定。49.2 税收原则制定、评价税收制度和税收政策的标准9.2.1 财政收入原则9.2.2 效率原则9.2.3 公平原则59.2.1 财政收入原则充分稳定税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要弹性税收不仅要对财政收入保持充分的弹性，更要与经济增长保持灵活的弹性适度税收收入必须保持在一个合理的限度内69.2.2 效率原则税收收益和税收成本 税收收益税收收益：不仅包括取得的税收收入，还包括
3、因税收调节，提高了资源配置效率、优化了产业结构、促进社会经济发展的正效应即间接收益。税收成本税收成本：不仅包括税收征收、管理费用，还包括税收对社会经济不当调节产生的负效应即间接成本。行政效率原则行政效率原则 政府应以最小的税收成本获得最多的税收收入 确实、便利以及最小征收费用经济效率原则经济效率原则 次优原则：在获取必要收入的前提下，尽可能使效率损失最小，使税负有助于或减少干预市场机制的正常运转。79.2.3 公平原则税收负担的公平横向公平：相同纳税能力的人交纳相同的税纵向公平：不同纳税能力的人交纳不同的税税收的经济公平机会平等：通过税收机制实现起点公平税收的社会公平实现结果公平：对社会成员的
4、个人收入进行调节89.3 税收负担及其转嫁9.3.1 宏观税收负担9.3.2 微观税收负担9.3.3 税负转嫁与归宿99.3.1 宏观税收负担衡量指标10宏观税负影响因素各国国情不同，宏观税负水平不同同一国家在不同时期，宏观税负水平不同国家职能范围经济发展水平经济制度、经济体制、经济政策文化观念、历史传统政治因素119.3.2 微观税收负担企业整体税负12企业个别税种的税负率流转税存在转嫁问题，纳税人不一定最后负税人，因此企业流转税负担率只是名义上的。13个人税负如所得税、消费税、财产税，此外，个人购买商品时，还负担被转嫁的流转税（如增值税、营业税）。由于税负转嫁的大小、难易程度不同，个人消费
5、行为不定，再加上统计资料困难，个人真实的综合税负率是无法计算的。149.3.3 税负转嫁与归宿税负转嫁的概念指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。15税负转嫁的形式前转(顺转)：提价向前转嫁给消费者后转(逆转)：压价向后转嫁给供应者混转(散转)：前转+后转税收资本化：应税物品交易时，买主将可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除消转(转化)：降低成本、增加利润而抵消税负16税负转嫁与供求弹性的关系需求弹性越大，向消费者转嫁税负越难；反之，反是：图9-117S2S1TPABCDP2D1P1P2P1图9-1 税负转嫁与需求弹性的关系18供给弹性越高，越
6、易于转嫁税负；反之，反是：图9-219S1S1TTS2S2DPP1P1P2P2图10-2图9-2 税负转嫁与供给弹性的关系 209.4 税收分类与税制结构9.4.1 税收分类9.4.2 税制结构的概念与类型9.4.3 世界税制结构的基本情况9.4.4 我国税制结构的调整219.4.1 税收分类以课税对象为标准流转额课税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的一种税。如增值税、营业税、消费税、关税所得额课税：以所得为课税对象征收的一种税。如个人所得税、企业所得税财产课税：以财产为课税对象征收的一种税。如房产税行为课税：以某些特定的行为为课税对象征收的一种税。如印花税22以税收管理权限为标准中
7、央税：归中央政府管理且收入属其支配的税种。如消费税地方税：归地方政府管理且收入属其支配的税种。如房产税中央与地方共享税：中央地方共同享有且按一定比例分成的税种。如增值税23以税负是否转嫁为标准直接税：税负不能转嫁或难以转嫁的必须由纳税人自己负担的税种。如所得税、财产税间接税：税负可以转嫁的税种。如增值税、消费税、营业税24以计税依据为标准从价税：课税对象或计税依据的价值形式以如价格等为标准，按一定比例计算征收的税收。从量税：以课税对象使用价值的形式如重量、数量、容积、面积等为标准，采用固定税额计算征收的税收259.4.2 税制结构的概念与类型税制结构的概念指由若干个不同性质和作用的税种组成的具
8、有一定功能的税收体系税制结构的类型单一税制：只有一个税种的税收体系。复合税制：多干税种构成的主次有序、相辅相成的税收体系。主体税种：税收收入中所占比重大，在税收调节社会经济活动中其主导作用的税种。是税制的灵魂，是区别于其他税制结构的重要标志。辅助税种26复合税制以全值流转税为主体税种实行价内税，税金是价格的组成部分，能够与价格杠杆配合，调节生产消费；税负容易转嫁，重复征税现象严重。以增值税为主体税种以商品和劳务流转的增值额为课税对象，征税范围涉及生产流通的各个环节以所得税为主体税种对收入分配较好调节，通常采用超额累进税率制度，对经济的发展有自动稳定器的调节功效，所得税是按纯收入征税，收入水平在
9、客观上受制于经济发展水平和经济发展效益，主观上受制于税收征管水平。以流转税和所得税为双主体税种以财产税为主体税种279.4.3 世界税制结构的基本情况发达国家大多以所得税为主体税种税制结构概况个人所得税为最主要税种社会保障税发展迅猛选择性商品税、财产税和关税为重要补充28发展中国家以流转税为主体税种所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重视税种数量较少，覆盖范围较有限299.4.4 我国税制结构的调整我国以流转税为主体税种2007年，流转税占比61.78%，所得税占比26.01。30评价基本呈现出发展中国家税制结构特征，保证财政支出需要，也对经济发挥一定调节作用存在问题流转税比重过高，所得税比
10、重过低在保证国家税收收入的同时，无法充分发挥对宏观经济的调节，个人所得税比重太低极大影响税收对个人收入分配的调节。31个别税种建设方面尚存缺陷增值税尚未实现从生产型到消费型的完全转型，影响企业投资行为个人所得税的个人申报制及一刀切的扣除方式，影响税种收入调节作用。资源税有限的征收范围及定额税额的税率方式，削弱资源税在环境保护中的作用，财产税根本无法成为主体税种，不能保证地方政府财政支出需要。321、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:29:3110
11、:29:3110:2911/9/2022 10:29:31 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:29:3110:29Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:29:3110:29:3110:29Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:29:3110:29:31November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202210:29:31上午10:29:3111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:29上午11月-2210:29November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/910:29:3110:29:3109 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:29:31上午10:29上午10:29:3111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 10:29:31 AM10:29:3109-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 10:29 AM11/9/2022 10:29 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家