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1、国国 际际 税税 收收International Taxation讲授老师：讲授老师： 姜凌姜凌 副教授副教授E-Mail: 参考书目：参考书目：1.国际税收学(第四版)，葛惟熹，中国财政经济出版社，20072.国际税收，杨志清，北京大学出版社，20103.世界税收发展研究报告(2011)，中国国际税收研究会，中国税务出版社，20124. ACCA: Taxation 1 导论2 所得税的税收管辖权3 国际重复征税及解决方法4 国际避税概论5 国际避税方法6 转让定价的税务管理7 其他反避税法规与措施8 国际税收协定9 商品课税的国际税收问题第第1 1章章 国际税收导论国际税收导论 1.1 1
2、.1 国际税收的含义国际税收的含义 1.2 1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生 1.3 1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势1.1国际税收的含义国际税收的含义 1.1.1 什么是国际税收什么是国际税收1.1.2 国际税收的本质国际税收的本质国家税收是国家凭借政治权力，在其管辖权范围内按照税收法律和法规，强制地、无偿地取得财政收入。其性质是强制参与国民收入分配，因此体现了一定的分配关系。国际税收是否也是一种强制课征形式？是否是国际组织凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具？ EUThe institutions of the European CommunityCommissi
3、onEuropean ParliamentCourt of JusticeCouncil of European Union (formerly the Council of Ministers )7Commissions FunctionsInitiator of legislationExecutiveRepresentative, administrative and financial functionsWatchdoglInitiator of legislationThe Commission has historically had the right of legislativ
4、e initiative, and Council decisions are taken on the basis of Commission proposals.lWatchdogThe Commission acts as the Watchdog of the European Community, either through enforcement proceedings or through its role in competition law.lThe Commission is often called the Executive of the Community. lRe
5、presentative, administrative and financial functionsThe Commission has a number of representative, administrative and financial functions:l It represents the Member States in negotiations with non-Member States;l It is responsible for the administration of Community funds.Council of European Union (
6、formerly the Council of Ministers )The purpose of the Council of European Union is to represent the national interest.Its functions are to :l Take general policy decisions;l Ensure that objectives set out in the Treaty are attained;l Ensure co-ordination of general economic policies of Member States
7、;l Take decisions (generally based on Commission proposals)l Conclude agreements with foreign countries;l Jointly decide budget with Parliament.11Functions of European ParliamentSupervisory functionBudgetary powersSpecial powersParticipation in legislative processEuropean Court of Justice （ECJ）lUnde
8、r Art 220, the function of the ECJ is to ensure that in the interpretation and application of the Treaty the law is observed.1.1.1 国际税收国际税收l通常所说的国际税收，是指在开放经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 广义的国际税收l从某一国家的角度，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。 狭义的国际税收1.1.2 国际税收的本质l国际税收问题作为开放经济条件下的
9、种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。 l国家之间的税收关系主要表现在： 1.国与国之间的税收分配关系涉及同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。你？我？进？出？高/低税国？ 2.国与国之间的税收协调 征税是一国的主权 （1）合作性协调 eg 税收协定（2）非合作性协调 税收的国际竞争 1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生 1.2.1 税收分类1.2.2 税收对国际经济活动的影响1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生1.2.1 税收分类税收分类1.商品课税的分类商品课税的分类2.所得课税的分类所得课税的分类3
10、.财产课税的分类财产课税的分类商品课税的分类：l关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品 课征的税收 ）l进口关税（对进口商品课征的关税 ）l出口关税（出口商品）l过境关税（过境商品）l国内商品税（对在国内市场流通的商品/劳务 课征的税收 ）l销售税（营业税，销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ）l消费税（消费税的课征着眼于消费行为 ）所得课税的分类 ：l个人所得税 Individual Income Tax l 分类所得税制l 综合所得税制l 混合所得税制l公司所得税 corporate income tax l预提所得税（或预提税） withholding income ta
11、x 财产课税的分类：l对纳税人拥有的 财产 课征的税收： l个别财产税 （对某些财产）l一般财产税又称财富税（对全部财产）l对纳税人转移的财产课征的税收：l赠与税 （对生前转移的财产）l死亡税 （对死后转移的财产,遗产税 继承税）20 Property不动产不动产Real property 动产动产Personal Property土地土地Land增设物增设物Improvements有形财产有形财产Tangible无形财产无形财产Intangible农业农业 Agricultural自用住宅自用住宅Owner-occupied residential出租出租Rental商业商业Commerci
12、al工业工业Industrial水电设施水电设施utility空地空地Vacant lots财财产产 财产的范围财产的范围 U.S 1.2.2 税收对国际经济活动的影响税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响2.所得课税对国际投资的影响3.财产课税对国际投资的影响 1商品课税对国际贸易的影响商品课税对国际贸易的影响（1）关税与国际贸易）关税与国际贸易 1）关税的壁垒作用）关税的壁垒作用 2）关税对国际贸易条件的影响）关税对国际贸易条件的影响（2）国内商品税与国际贸易）国内商品税与国际贸易2.所得课税对国际投资的影响所得课税对国际投资的影响（1）所得税对国际直接投资的影响）所得税对国
13、际直接投资的影响 1）东道国东道国 2）居住国）居住国（2）所得税对国际间接投资的影响）所得税对国际间接投资的影响 1）东道国）东道国 2）居住国）居住国3.财产税对国际投资的影响分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有： YiV或VYi 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有： tp Yi ty Y 或ty
14、 tp / i 例中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产生所得课税国际税收问题的产生3.财产课税国际税收问题的产生财产课税国际税收问题的产生1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势 1.商品课税领域商品课税领域l增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。成为商品课税国际协调的核心内容。2.所得课税领域所得
15、课税领域 国与国之间的税收竞争将更为激烈国与国之间的税收竞争将更为激烈 “财政降格财政降格” (fiscal degradation) “一降到底一降到底” (race to bottom) 国际社会的协调国际社会的协调表表1 经合组织经合组织30个成员国公司个成员国公司 所得税税率变化一览表（一）所得税税率变化一览表（一） 国国 别别 1996年年 2005年年1996-2005年的变化年的变化 澳大利亚澳大利亚 36.0 30.0 6 奥地利奥地利 34.0 25.0 9 比利时比利时 40.2 34.0 6.2 加拿大加拿大 44.6 36.1 8.5 捷克捷克 39.0 24.0 15
16、 丹麦丹麦 34.0 28.0 6 芬兰芬兰 28.0 26.0 2 法国法国 36.7 34.4 2.3 德国德国 57.4 38.9 18.5 希腊希腊 40.0 29.0 11 匈牙利匈牙利 33.3 16.0 17.5 冰岛冰岛 33.0 18.0 15 爱尔兰爱尔兰 38.0 12.5 25.5 意大利意大利 53.2 33.0 20.2 日本日本 51.6 39.5 12.1 韩国韩国 33.0 27.5 5.5经合组织经合组织30个成员国公司个成员国公司 所得税税率变化一览表（二）所得税税率变化一览表（二） 卢森堡卢森堡 40.3 30.4 9.9 墨西哥墨西哥 34.0 29.
17、0 5 荷兰荷兰 35.0 29.6 5.4 新西兰新西兰 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波兰波兰 40.0 19.0 21 葡萄牙葡萄牙 39.6 27.5 12.1 斯洛伐克斯洛伐克 19.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 21.3 7.2 土耳其土耳其 44.0 30.0 14 英国英国 33.0 30.0 3 美国美国 40.0 39.3 0.7 30国平均国平均 37.6 28.4 9.2经合组织经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表个成员国公司所得税税率变化一览表 （中央或联邦与省或州两
18、级税率之和）（中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位：单位：%3区域性的国际税收协调区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际协调。 EU 北美自由贸易区 东盟 4税收征管的国际合作 应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。5.E-商务的迅速发展给国际税收领域提出新课题 (1)E-商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。(2)在E-商务交易中，交易所得的性质和类别 有时难以确定，给相关国家间区分征税权带来一定困难。(3)E-商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动更加隐蔽，要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。31电子商务的特性使得跨国电子商务对国际税收原
19、则造成冲击： 1) 交易的隐匿性-消费者可匿名； 2) 企业的虚拟性-制造商易隐匿住所； 3) 交易及其收入性质难确定性-税务当局若读不到信息就无法判定交易情况； 4）跨国电子商务对国际税收原则及其执行的冲击 E-商务交易本身有很强的隐蔽性。阿里巴巴集团公布，旗下零售网站 淘宝网2008年交易额为￥ 999.6亿元。 淘宝网2009年交易额达￥2000亿元。 集团预计，淘宝2010年交易额将增长一倍达到￥4000亿元，有望超过e-Bay。阿里巴巴集团CEO马云：电子商务在中国刚刚开始。 思考题思考题1.什么是国际税收什么是国际税收?它的本质是什么它的本质是什么?2.国际税收与国家税收的联系和区别是什么国际税收与国家税收的联系和区别是什么?3.税收对国际经济活动的影响有哪些税收对国际经济活动的影响有哪些?4.国家之间的税收分配关系是如何产生的国家之间的税收分配关系是如何产生的?5.未来国际税收的发展趋势是什么未来国际税收的发展趋势是什么?