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1、第六章第六章 税收原理税收原理n n本章概要本章概要n n 税收是政府取得财政收入的主要形式，税收是政府取得财政收入的主要形式，因此税收理论在财政收入理论中占有非常因此税收理论在财政收入理论中占有非常重要的地位。本章对税收的基本术语与分重要的地位。本章对税收的基本术语与分类做出介绍，并对税收原则、负担、效应类做出介绍，并对税收原则、负担、效应问题进行了深入分析，最后探讨最适度课问题进行了深入分析，最后探讨最适度课税理论。税理论。第六章第六章 税收原理税收原理n n第一节第一节 税收概述税收概述n n第二节第二节 税收的原则税收的原则n n第三节第三节 税收构成要素税收构成要素n n第四节第四节
2、 税收负担与税负转移税收负担与税负转移第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念一、税收的概念税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力，税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式财政收入的一种形式。（一）税收是政府财政收入的一种形式（一）税收是政府财政收入的一种形式（二）政府征税的依据是国家的政治权力（二）政府征税的依据是国家的政治权力（三）政府征税的目的是为了实现其职能的需要（三）政府征税的目的是为了实现其职能的需要（四）政府征税需借助法律形式（四）政府征税需借助法律形式二、税
3、收的特征二、税收的特征（一）强制性（一）强制性（二）无偿性（二）无偿性（三）固定性（三）固定性三、三、税收分类税收分类l l税税收收分分类类就就是是按按某某一一标标准准，把把性性质质相相同同的的或或相相近近的的税税种种归归为为一一类类，把把不不同同的的税税种种归归入不同类，加以区分。入不同类，加以区分。l l（一）以课税对象性质为标准划分（一）以课税对象性质为标准划分l l1、流转课税、流转课税l l2、所得课税、所得课税l l3、财产课税、财产课税l l4、资源课税、资源课税l l5、行为课税、行为课税三、税收分类l l（二）以税负是否容易转移为标准划（二）以税负是否容易转移为标准划分分l
4、l1、直接税。、直接税。凡是税负不能够转移的税种称之为直接税。l l2、间接税。间接税。凡是税负能够转移的税种称之l l为间接税。三、税收分类l l（三）以税收与价格的关系为标准划（三）以税收与价格的关系为标准划分分l l1、价内税。、价内税。凡税金构成价格组成部分的称为价内税。l l2、价外税。、价外税。凡税金作为价格之外附加的称为价外税。三、三、税收分类税收分类l l（四）以计税依据为标准划分（四）以计税依据为标准划分l l1、从从价价税税。凡是以课税对象的价格或金额为标准，按一定税率计算征收的税为从价税。l l2、从从量量税税。凡是以课税对象的数量、重量、面积、体积或容量为标准，按固定税
5、额计算征收的税为从量税。三、三、税收分类税收分类l l（五）根据税收使用和管理为标准划分（五）根据税收使用和管理为标准划分l l1 1 1 1、中中中中央央央央税税税税。是是是是指指指指由由由由中中中中央央央央立立立立法法法法机机机机关关关关立立立立法法法法，税税税税收收收收管管管管理权和收入支配权属于中央政府的税收的总称。理权和收入支配权属于中央政府的税收的总称。理权和收入支配权属于中央政府的税收的总称。理权和收入支配权属于中央政府的税收的总称。l l2 2 2 2、地地地地方方方方税税税税。是是是是指指指指由由由由地地地地方方方方立立立立法法法法机机机机关关关关立立立立法法法法，税税税税收
6、收收收管管管管理理理理权权权权和和和和收收收收入入入入支支支支配配配配权权权权属属属属于于于于地地地地方方方方政政政政府府府府或或或或者者者者由由由由中中中中央央央央政政政政府府府府统统统统一一一一立立立立法法法法但但但但税税税税收收收收管管管管理理理理权权权权和和和和收收收收入入入入支支支支配配配配权权权权全全全全部部部部或或或或部部部部分分分分属于地方政府的税收的总称。属于地方政府的税收的总称。属于地方政府的税收的总称。属于地方政府的税收的总称。l l3 3 3 3、共共共共享享享享税税税税。是是是是指指指指属属属属于于于于中中中中央央央央政政政政府府府府和和和和地地地地方方方方政政政政府
7、府府府共共共共同同同同拥拥拥拥有，以一定方式分享的税种的有，以一定方式分享的税种的有，以一定方式分享的税种的有，以一定方式分享的税种的总总总总称。称。称。称。第二节第二节 税收的原则税收的原则财政原则财政原则 公平原则公平原则效率原则效率原则税收原则是税收制度建立和税收政策贯彻执行所必须遵循税收原则是税收制度建立和税收政策贯彻执行所必须遵循的指导思想，是指导课税对象选择、税制结构布局和税收的指导思想，是指导课税对象选择、税制结构布局和税收征管方面的战略要求。征管方面的战略要求。税收的财政原则是指一国税收应税收的财政原则是指一国税收应保证保证政府职能政府职能的基本需要。的基本需要。横向公平横向公
8、平纵向公平纵向公平机会标准机会标准受益标准受益标准能力标准能力标准经济效率经济效率行政效率行政效率征收成本征收成本纳税成本纳税成本第三节第三节 税收构成要素税收构成要素l l一、纳税人一、纳税人l l二、课税对象二、课税对象l l三、税率三、税率l l四、减税免税四、减税免税l l五、纳税环节五、纳税环节l l六、纳税期限六、纳税期限l l七、违章（法）处理七、违章（法）处理一、纳税人一、纳税人l l纳纳税税人人又又称称纳纳税税义义务务人人，是是税税法法中中规规定的直接负有纳税义务的单位和个人。定的直接负有纳税义务的单位和个人。l l负负税税人人是是指指实实际际负负担担税税款款的的单单位位和和
9、个个人人。它它与与纳纳税税人人有有时时是是一一致致的的，如如在在税税负负不不能能转转嫁嫁的的条条件件下下；有有时时是是分分离离的，如在税负可以转嫁的条件下。的，如在税负可以转嫁的条件下。l l纳纳税税人人是是法法律律上上的的课课税税主主体体；负负税税人人是经济上的课税主体。是经济上的课税主体。二、课税对象二、课税对象l l课课税税对对象象又又称称征征税税对对象象，是是税税法法中中规规定定的的征征税税的的目目的的物物，是是政政府府据据以以征征税税的的依依据。据。l l税税源源是是指指税税款款的的最最终终来来源源，或或者者说说税税收收负担的最终归宿。负担的最终归宿。l l税税目目是是课课税税对对象
10、象的的具具体体化化，反反映映具具体体的的征税范围，代表征税的广度。征税范围，代表征税的广度。l l计计税税依依据据是是指指税税法法中中规规定定的的政政府府征征税税的的实际依据。实际依据。l l税税率率是是指指应应纳纳税税额额与与课课税税对对象象之之间间的的比例比例。l l（一一）比比例例税税率率。是是指指对对同同一一征征税税对对象象或或同同一一税税目目，不不论论数数额额大大小小，统统一一按按一一个个比比例征税。例征税。l l（二二）累累进进税税率率。是是指指同同一一课课税税对对象象，随随其其数数量量的的增增大大，征征收收比比例例也也随随之之增增高高的的税税率率，表表现现为为将将课课税税对对象象
11、按按数数额额大大小小分分为为若若干干等等级级，不不同同等等级级的的课课税税对对象象适适用用由由高高到到低的不同税率。低的不同税率。三、税率三、税率l l按照税率的累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种。l l“额累”是指按照课税对象的绝对额分级累进，如所得税一般按所得额大小分级累进。“率累”是指按与课税对象有关的某一比率分级累进。l l额累和率累按照累进依据的构成的不同又可分为“全累”和“超累”。三、税率三、税率l l全全额额累累进进税税率率是对课税对象的全部数额都按相应等级的累进税率征税，即按课税对象适用的最高档次的税率统一征税。l l超超额额累累进进税税率率则把课税对象按数额大
12、小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别按照各自对应的累进税率计征税款，一定数额的课税对象同时使用若干个税率。三、税率三、税率l l全额累进与超额累进全额累进与超额累进的区别的区别l l1 1、在在在在名名名名义义义义税税税税率率率率相相相相同同同同情情情情况况况况下下下下，实实实实际际际际税税税税率率率率不不不不同同同同，全全全全额累进负担重，超额累进负担轻额累进负担重，超额累进负担轻额累进负担重，超额累进负担轻额累进负担重，超额累进负担轻。l l2 2、在在在在累累累累进进进进级级级级距距距距的的的的临临临临界界界界点点点点附附附附近近近近，全全全全额额额额累累累累进进
13、进进可可可可能能能能出出出出现现现现税税税税负负负负增增增增加加加加超超超超过过过过所所所所得得得得额额额额增增增增加加加加的的的的不不不不合合合合理理理理现现现现象象象象，超超超超额额额额累进则可以避免这种缺陷累进则可以避免这种缺陷累进则可以避免这种缺陷累进则可以避免这种缺陷。l l3 3、在在在在按按按按课课课课税税税税对对对对象象象象数数数数额额额额大大大大小小小小划划划划分分分分的的的的级级级级距距距距上上上上，全全全全额额额额累进比较急剧，超额累进比较缓和累进比较急剧，超额累进比较缓和累进比较急剧，超额累进比较缓和累进比较急剧，超额累进比较缓和。l l4.4.全额累进计算简便，超额累
14、进计算复杂全额累进计算简便，超额累进计算复杂全额累进计算简便，超额累进计算复杂全额累进计算简便，超额累进计算复杂。三、税率三、税率l l（三三）定定额额税税率率。又又称称固固定定税税额额，是是指指以以课课税税对对象象计计量量单单位位直直接接规规定定固固定定的的征征税税数数额，它通常适用于从量定额计征的税种。额，它通常适用于从量定额计征的税种。三、税率三、税率四、减税免税四、减税免税l l减减税税免免税税是是对对某某些些纳纳税税人人或或课课税税对对象象的的鼓鼓励励和和照照顾顾措措施施。减减税税是是从从应应征征税税款款中中减减征征部部分分税税款款；免免税税是是免免征征全全部部税款。税款。l l 四
15、、减税免税l l税额税基税额税基税率税率l l（一）税基式减免（一）税基式减免l l起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。l l免征额是在课税对象全部数额中免于征税的数额。l l（二）税率式减免（二）税率式减免l l（三）税额式减免（三）税额式减免五、纳税环节五、纳税环节l l纳纳税税环环节节是是指指税税法法规规定定的的课课税税对对象象从从生生产产到到消消费费的的流流转转过过程程中中应应当当缴缴纳纳税税款的环节款的环节。l l（一一）一一次次课课征征制制。凡凡只只在在一一个个环环节节课课征征的为一次课征制。的为一次课征制。l l（二二）多多次次课课征征制制。凡凡在在两两个个或或两两个个以
16、以上上的环节征税的为多次课征制。的环节征税的为多次课征制。六、纳税期限六、纳税期限l l纳纳税税期期限限是是纳纳税税人人向向政政府府缴缴纳纳税税款款的的法定期限。法定期限。l l（一）按期纳税（一）按期纳税l l按按期期纳纳税税是是根根据据纳纳税税义义务务发发生生时时间间，通通过过确定纳税间隔期，实行按日纳税。确定纳税间隔期，实行按日纳税。l l（二）按次纳税（二）按次纳税l l按按次次纳纳税税是是根根据据纳纳税税行行为为的的发发生生次次数数确确定定纳税期限。纳税期限。六、纳税期限六、纳税期限l l（三）按年计征，分期预缴（三）按年计征，分期预缴l l按按年年计计征征，分分期期预预缴缴是是按按
17、规规定定期期限限预预缴缴税税款，年度结算后汇算清缴，多退少补。款，年度结算后汇算清缴，多退少补。七、违章（法）处理七、违章（法）处理l l违违章章（法法）处处理理是是政政府府对对纳纳税税人人违违反反税税收收法法律律、法法令令和和法法规规的的行行为为所所作作的的处处理理规规定定。它它是是维维护护税税法法严严肃肃性性的的一一种种必必要要措措施施，也也是是税税收收强强制制性性的的具具体体体现。体现。七、违章（法）处理七、违章（法）处理l l1、偷税偷税l l是是指指纳纳税税人人有有意意识识地地采采取取欺欺骗骗、隐隐瞒瞒等等手手段段逃逃避避国国家家税税款款的的违违法法行行为为。在在纳纳税税义义务务已已
18、经经发发生生并并且且能能够够确确定定的的情情况况下下，采采取取不不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。l l2、骗税、骗税l l是是指指采采取取弄弄虚虚作作假假和和欺欺骗骗手手段段，将将本本来来没没有有发发生生的的应应税税行行为为虚虚构构成成发发生生了了应应税税行行为为，将将小小额额的的应应税税行行为为伪伪造造成成大大额额的的应应税税行行为为，从而从国库中骗取出口退税的违法行为。从而从国库中骗取出口退税的违法行为。七、违章（法）处理七、违章（法）处理l l3、欠税欠税l l是是指指纳纳税税人人不不按按规规定定期期限限缴缴纳纳税税款款的的违违章章行为。行为。l l
19、4、抗税抗税l l是是指指纳纳税税人人对对抗抗国国家家税税法法，以以暴暴力力、威威胁胁方法拒不缴纳税款的方法拒不缴纳税款的一种违法行为。一种违法行为。七、违章（法）处理七、违章（法）处理l l违章处罚措施违章处罚措施l l对对上上述述现现象象根根据据情情节节轻轻重重分分别别采采取取限限期期改改正正；加加收收滞滞纳纳金金；罚罚款款；扣扣押押、查查封封财财产产；通通知知纳纳税税人人开开户户行行暂暂停停付付款款直直至至追追究究刑刑事事责任。责任。第四节第四节 税收负担与税负转移税收负担与税负转移l l一、税收负担一、税收负担l l二、税负转移二、税负转移一、税收负担一、税收负担l l（一）税收负担的
20、含义（一）税收负担的含义l l税税收收负负担担是是指指一一定定时时期期内内由由于于政政府府征征税税而而给给纳纳税税人人造造成成的的经经济济利利益益的的损损失失，简称税负。简称税负。l l（二）税收负担的分类（二）税收负担的分类l l1.宏观税负与微观税负宏观税负与微观税负l l2.名义税负与实际税负名义税负与实际税负一、税收负担一、税收负担l l（三）税收负担水平（三）税收负担水平l l1.宏宏观观税税率率。通通常常用用国国内内生生产产总总值值负负担担率率来来表表示示，指指一一定定时时期期（通通常常为为一一年年）内内一一个个国国家家或或地地区区税税收收收收入入总总额额占占同同期期国国内内生生产
21、总值的比重。产总值的比重。l l2.最佳税率最佳税率拉弗曲线R税率税率SOAr C DB二、税负转移二、税负转移l l（一）税负转移与归宿的含义（一）税负转移与归宿的含义l l税税负负转转移移是是指指在在商商品品交交换换过过程程中中，纳纳税税人人通通过过提提高高商商品品销销售售价价格格或或压压低低商商品品购购进进价价格格等等办法把税负转移给他人负担的一种经济现象。办法把税负转移给他人负担的一种经济现象。l l税税负负归归宿宿是是指指处处于于税税负负转转移移中中的的税税负负的的最最终终落脚点。落脚点。l l与与税税负负转转移移相相关关的的一一个个概概念念是是逃逃税税。所所谓谓逃逃税税是是指指纳纳
22、税税人人以以不不合合法法的的手手段段逃逃避避纳纳税税义义务务，包括偷税、欠税、抗税等。包括偷税、欠税、抗税等。l l避税避税l l节税节税二、税负转移二、税负转移l l（二）税负转移的方式（二）税负转移的方式l l1.1.前前转转。指指纳纳税税人人通通过过提提高高销销售售价价格格将将税税负负转转移移给给购购买买者者的的方方式式，是是税税负负转转移移的最基本的形式。的最基本的形式。l l2.2.后后转转。指指在在纳纳税税人人难难以以进进行行前前转转时时，通通过过压压低低进进货货价价格格将将税税负负转转移移给给商商品品销销售者或生产者的方式。售者或生产者的方式。l l3.3.混合转混合转二、税负转
23、移二、税负转移l l4.4.税税收收资资本本化化。又又称称为为资资本本还还原原，即即税税负负转转化化为为资资本本商商品品的的价价值值或或价价格格，是是指指在在特特定定的的商商品品交交易易中中，买买主主将将购购入入商商品品在在以以后后年年度度必必须须交交纳纳的的税税款款，在在购购入入商商品品的的价价格格中中预预先先一一次次性性扣扣除除，通通过过降降低低商商品品的的成成交交价价格格从从而而由由卖卖方方承承担担的的一一种种税负转移方式。税负转移方式。l l税税收收资资本本化化实实际际上上是是税税负负后后转转的的一一种种特特殊殊形形式式，其其特特殊殊性性在在于于：一一是是转转移移的的对对象象主主要要是
24、是土土地地、房房屋屋、股股票票等等耐耐用用资资本本消消费费品品；二二是是在在转转移移中中把把预预期期历历次次累累计计税款一次性转移。税款一次性转移。二、税负转移二、税负转移l l（三）税负转移的实现条件（三）税负转移的实现条件l l1、税种形式对税负转移的影响、税种形式对税负转移的影响二、税负转移二、税负转移l l2、商品供求弹性对税负转移的影响、商品供求弹性对税负转移的影响l l需需求求弹弹性性大大于于供供给给弹弹性性，则则税税负负更更多多地地由由供供方方负负担担；需需求求弹弹性性小小于于供供给给弹弹性性，则则税税负负更更多多地地由由需需求求方方承承担担；需需求求弹弹性性等等于于供供给给弹弹
25、性性，则则税税负负由由供供求求双双方方平平均均分担。分担。l l概概括括来来说说，供供给给弹弹性性与与需需求求弹弹性性比比较较，谁大谁主动，谁小多承担。谁大谁主动，谁小多承担。供给弹性大于需求弹性的税负转移PP2P1P3OQSSD A BC供给弹性小于需求弹性的税负转移PP2P1P3OQSSD A BC二、税负转移二、税负转移l l3、课税范围课税范围l l课课税税范范围围广广的的商商品品税税容容易易转转嫁嫁，课课税税范围窄的难以转嫁。范围窄的难以转嫁。l l4、利润最大化利润最大化l l在在税税负负和和商商品品减减少少量量之之间间进进行行权权衡衡，以利润最大化为目标。以利润最大化为目标。二、税负转移二、税负转移l（四）税负转移的效应（四）税负转移的效应l l1.利益再分配效应利益再分配效应l l2.促进供求平衡效应促进供求平衡效应l l3.促进资源优化配置效应促进资源优化配置效应