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1、第十一章货币资金审计教学目的与基本要求1理解货币资金的内部控制及控制测试2掌握现金的审计3掌握银行存款的审计教学难点与重点【重点】1、现金盘点2、银行存款余额调节表【难点】1.现金盘点教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。学时分配 2 学时本章属于比较重要的内容。在审计实务的考查中经常涉及货币资金的内部控制、现金和银行存款的实质性程序。考生在把握好货币资金的内部控制；现金的盘点； 银行存款余额调节表的审查；银行存款函证等实质性程序。第一节货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一
2、定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。1、与货币资金有关的经济业务发生频繁。由于企业的全部经营活动都可看作是将各种资源转换成货币资金，并以货币资金支付各种费用和债务，因此，在资产负债表日，货币资金的余额可能并不大，甚至很可能低于CPA 确定的重要性水平。但是，货币资金同销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环等都有着密切的业务对应关系，在有关账户特别是“银行存款”账户上，发生额会较为频繁出现。2、企业发生的舞弊事件大多与货币资金有
3、关。货币资金是企业进行经营活动必不可少的资产，其流动性强，具有支付手段和流通手段等职能。由于货币资金的收付较频繁，比较容易出现错、漏等情况，也比其他资产更容易被盗窃、挪用和贪污，它往往成为不法分子进行舞弊的首选对象， 企业发生的各种舞弊现象也主要涉及到货币资金。所以， 无论在资产负债表日货币资金的余额是否庞大，CPA 都应对货币资金进行认真地审计。二、凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。（2）银行对账单。 （3）银行存款余额调节表。 （4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。三、控制测试（一）货币资金内部控制概述（二）货币资金内部控制的测试名师资料总结
4、- - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - - 第二节库存现金审计一、审计目标二、库存现金内部控制的测试（一）库存现金内部控制概述良好的现金内部控制要求：1、现金收支与记账分工；2、现金收入、支出要有合理、合法的凭证；3、收入及时入账，支出须经审核；4、控制现金坐支，收入现金及时送存银行；5、按月盘点现金，做到账实相符；6、 加强现金收支内部审计。（二）库存现金内部控制的测试1了解现金内部控制。通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。编
5、制现金内部控制流程图是现金控制测试的重要步骤。具体可参见图17-2 现金收款流程。CPA 在编制之前应通过询问、 观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写现金内部控制说明的方法。若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，CPA 可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了解现金内部控制时，CPA 应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，并关注：(1)库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。(2)是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。(3)是否存在出租、出借银行账户的情况。(4)出纳与会计的职责是否严格分离。(5)库存现金是否
6、妥善保管，是否定期盘点、核对等等。2抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如， 在一个小企业中，出纳员同时负责登记应收账款明细账，很可能发生循环挪用货款的情况。为测试现金收款的内部控制，CPA 应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查：(1)核对现金日记账的收入金额是否正确。(2)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。(3)核对实收金额与销货发票是否一致等等。3抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，CPA 应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对现金日记账
7、的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。(4)核对实付金额与购货发票是否相符等等。4抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。CPA 应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。5检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币现金的被审计单位， CPA 应检查外币库存现金日记账及“财务费用”、 “在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生目的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额， 或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币， 选
8、择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。6评价库存现金的内部控制。CPA 在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，CPA 应首先确定库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程367 序，哪些环名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - - 节应
9、增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。三、库存现金的实质性程序1、核对现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账和总账的余额与报表是否相符，编制货币资金导引表；2、取得或编制银行存款、其他货币资金明细表，复核加计正确，并与明细账核对相符；3、监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、 找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：（1）制定库存现金盘点程序，实施突
10、击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行， 盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”（格式参见表17-2） ，分币种、面值列示盘点金
11、额。（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。（6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原基因，并做出记录或适当调整。（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。4、取得资产负债表日的所有的银行存款户的“对账单”和“银行存款余额调节表”，并将调节表中银行日记账余额与对账单余额分别与银行存款日记账与对账单中相关金额核对；复核调节表计算的正确性，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因， 作出记录或作适当调整；检查调节表中金额重大的未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况，如有存在应于资产
12、负债表日前入账的重要账项应作相应的调整；5、向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款 )函证期末余额；6、抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准， 并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。7、检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日是由数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。8、检查
13、非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；9、验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露；第三节银行存款审计名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - - 一、审计目标1、确定银行存款是否存在，是否为被审计单位所拥有；2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支记录是否完整；3、确定银行存款余额是否正确；4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。二、银行存款内部控制的测试1了解银行
14、存款的内部控制。CPA 对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。 CPA 应当注意的内容包括：(1)银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。(2)银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。(3)是否存在出租、出借银行账户的情况。 (4)出纳与会计的职责是否严格分离。(5)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。2抽取并检查收款凭证。CPA 应选取适当的样本量，作如下检查：(1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。(2)核对银行存款日记账的收入金额是否正确。(3)核对收款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符
15、。(5)核对实收金额与销货发票是否一致等等。3抽取并检查付款凭证。为测试银行存款付款内部控制，CPA 应选取适当的样本量，作如下检查： (1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对银行存款日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 (5)核对实付金额与购货发票是否相符等等。4抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。CPA 应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。5抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，CPA 必须抽取一定
16、期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。6检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币银行存款的被审计单位，CPA 应检查外币银行存款日记账及“财务费用”、 “在建工程”等账户的记录，确定有关外币银行存款的增减变动是否采用交易发生目的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币银行存款的余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是
17、否正确。7评价银行存款的内部控制。CPA 在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，CPA 应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。三、银行存款的实质性程序1、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符2.实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。 如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。3.取得
18、并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额凋节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性， 以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - - 4.函证银行存款余额。银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验
19、证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。按照国际惯例，财政部和中国人民银行于1999 年 1 月 6 日联合印发了关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知（以下简称通知 ） ， 通知对函证工作提出了明确的要求，并规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10 个工作日内， 根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的
20、银行借款和未披露的或有负债。注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。并且， 虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。5对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，作出记录：(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相
21、应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。6.抽查大额银行存款的收支。注册会计师应抽查大额银行存款（含外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、 信用证存款）收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。7.检查银行存款收支的正确截止。抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。8.确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -