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1、名师精编优秀教案帕玛拉特公司审计案例案例分析目的通过阅读与分析案例资料,思考货币资金舞弊的动因及其机会,掌握货币资金舞弊的手段和方法,以及应对货币资金舞弊风险,注册会计师应当如何查证。案例资料帕玛拉特成立于1961年,是一家拥有 40多年历史的家族企业,主要生产和销售牛奶、酸奶酪、果汁、冰激凌、蔬菜罐头、烘烤食品以及番茄制品等。它旗下的品牌很多,除 Parmalat 品牌外 ,还拥有其他著名的品牌 ,如 Chef,Mr.Day,Beatrioe,Blackdiamond等,并拥有 AC 米兰俱乐部。其创始人为卡利斯托? 坦齐 (Calisto Tanzi),坦齐对帕玛拉特的管理一直延续到20X
2、X 年 12 月。帕玛拉特危机的爆发始于20XX 年 11月中旬。由于公司突然宣布无法偿还到期价值1.5 亿欧元的债券 ,从而引起了注册会计师和银行对其财务状况的警觉;而当宣称无法清偿在开曼群岛大约5 亿欧元的共同基金时 ,真正的恐慌开始了。帕玛拉特的股票价格在几个星期内持续跌落 ,在 12 月份下跌了87% 。同时 ,标准普尔将帕玛拉特的信用评级降至最低一级D。20XX 年 12 月 27 日,帕玛拉特向帕尔玛地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。在初步调查之后,意大利检查人员表示,在过去长达 15年的时间里 ,帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录,以虚
3、增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债。欺诈的目的不外乎两个:一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 5 页名师精编优秀教案务亏空 ;二是把资金从帕玛拉特(其中坦齐家族占有51% 的股份 )转移到坦齐家族完全控股的其他公司。帕玛拉特财务欺诈的手法包括以下四个方面 : 1.利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。帕玛拉特通过花旗集团 (Gti-group) 、美林证券 (Merrill Lynch)等投资银行进行操作,利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。在过去几年 ,帕玛拉特一直利
4、用这种手段粉饰资产负债表。例如 ,1999 年帕玛拉特向花旗集团借款 1.17 亿欧元 ,但这笔借款却由花旗集团的一家分公司Buconero(意大利语 ,意思为“黑洞”)以“投资”形式流向帕玛拉特,从而掩盖了负债。2.伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件,声称通过其开曼群岛的分公司Bonlat 将价值 49亿美元的资金 (大约占其资产的38%)存放在美洲银行账户。据波契(帕玛拉特集团财务部的会计)供述 ,他从公司的旧文件中剪下来一个美国银行的徽记,用扫仪扫描进电脑后打印出来 ,又在传真机里传真了多次(为了使那个确认函显得更加真实可一些 )。至于文件上美国银行职员阿涅斯? 贝尔格蕾的签名,
5、则是从公司的一堆旧信件中出来再扫描进去的。这位美国银行普通的数据处理员表示她甚至连帕玛拉特公司的名字都未听说过。选择美国银行完全是偶然的 ,汤纳 (Fausto Tonna,曾担任帕玛拉特公司财务监达16年之久 )事后向检察官供认。就这样 ,波契利用一个扫描仪和一台传真机制造了美国银行对49 亿美元虚假账目的确认函。3.利用关联方转移资金。帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。 19901998 年,坦齐从帕玛拉特公司中抽走了总额精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 5 页名师精编优秀教案为 3.25 亿美元的资
6、金 ,而帕玛拉特公司注册在荷属安德列斯群岛的两家分公司 Curcastle 公司和 Zilpa 公司 ,则是用来转移资金的工具。通常坦齐指定的人会制造虚假证明文件证明帕玛拉特对这两家公司负债,将资金注入这两家公司。随后这两家公司会依据伪造的合同将“债务”支付给坦齐家族控制的公司。汤纳在供述中说,到 1998 年,两家公司的虚假负债达到了19 亿美元。4.设立投资基金转移资金。帕玛拉特与注册在开曼群岛的一家神秘的证券投资基金Epicurum 的关系扑朔迷离。 Epicurum 基金成立于20XX 年,对外声称主要投资于休闲、旅游和食品业。在其成立两个月后,帕玛拉特就对它投资6.17 亿美元 ,并
7、承诺将继续投资1.54 亿美元 ,成为Epicurum基金最大的投资者。同样,这笔投资也是通过Bonlat分公司流出的,且没有向投资者公告,甚至董事会的两名成员在接受采访时也称毫不知情。 越来越多的证据显示,在坦齐的授意下,帕玛拉特的财务总监汤纳和一名外聘律师兹尼建立了这个基金,目的是向坦齐的家族企业转移资金。坦齐向调查人员承认,公司利用编造假账的方式掩盖了高达 100 亿美元的损失 ,并使帕玛拉特不断获得借款。同时坦齐也承认 ,还有大约 6.2 亿美元 (检查人员相信这一数字可能高达10 亿美元 )的假账掩盖了家族拥有的其他公司的亏损。19901999 年,均富会计师事务所(Grant Th
8、ornton) 一直向帕玛拉特提供审计服务。1999 年,在意大利法律的强制要求下,帕玛拉特将其注册会计师换为德勤。但是 ,均富仍然向帕玛拉特的海外分公司提供审计服务。汤纳供认 ,正是均富会计师事务所的成员,建议他建立另一个代替 Curcast1 和 Zipla 的公司 ,由均富对它们进行审计,这在意大利是完精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 5 页名师精编优秀教案全合法的。 因此在 1998 年,帕玛拉特公司设立了Bonlat 财务公司 ,由均富负责审计。 此后 ,Bonlat 分公司成为制造一系列阴谋诡计的中心环节据报道
9、 ,对于帕玛拉特将资金由荷属安德列斯群岛转移到开曼群岛,注册会计师第一次询问开曼群岛的账户是在20XX年 12 月,并在20XX 年 3 月收到一封来自美国银行的信件,确认了这一账户的存在。令人疑惑的一点是,请求确认存款的信函是由均富向美国银行发出的,但美国银行方面表示从未收到过这样的一份函件。检察官说 ,一个可能的解释是 ,均富的注册会计师们就在帕玛拉特的办公室办公,并且由帕玛拉特公司的职员邮寄信函,而实际上这些信函可能从未投邮。意大利均富的首席注册会计师彭卡(Penca)和合伙人比安基(anchi)均已在12 月 31 日被捕。这封信确认,有高达佣亿美元的存款归属于Bodat 分公司 ,而
10、负责 Bonlat 分公司审计工作的均富在收到这个确认函后,将这笔资金列在了Bonlat 分公司的资产目录中,而负责整个帕玛拉特集团审计的德勤随后也在会计报表上签字认可。20XX 年 2月,帕玛拉特推迟对一笔到期债券的还本付息,此举大大激怒了投资者。均富要求了解更多关于Epicurum 基金的情况 ,查看基金董事会成员的名单,以核实是否存在关联交易。在经过复核名单(只是认为名字听起来不像意大利人)和听取了律师 (外聘律师兹尼 )的解释后,均富将该投资在其审计的资产负债表上认可为现金和可流通的有价证券 ,但没有提及Epicurum 基金这个名字。 真到 20XX 年 8 月,均富要求提供Epic
11、urum 基金的资产负债表,以使能够对投资进行估价,但帕玛拉特告知其没有这些资料。均富随即将该情况报告了德勤,后者表示拒绝接受帕玛拉特第三季度的财务报表,并通知了意大利证券监管精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 5 页名师精编优秀教案机构 Consob。对帕玛拉特财务欺诈案进行了3个多月的调查后,意大利检察人员于 3 月 18 日以操纵市场的罪名正式向米兰法院起诉29 名涉案人员 ,以及美洲银行、德勤和均富会计师事务所在意大利的分支机构。被起诉的 29 名人员中包括帕玛拉特创始人坦齐、原财务总监汤纳、 法律顾问兹尼以及美洲银
12、行、德勤和均富会计师事务所在意大利分支机构的负责人。 检察人员指控他们共谋出具伪造的财务报表,并借以操纵帕玛拉特的股票价格。如果被判定有罪,他们将面临15 年以上的监禁。案例分析 : 1.分析帕玛拉特公司货币资金舞弊的动因和机会。2.帕玛拉特公司货币资金的舞弊手段有哪些? 3.在帕玛拉特审计案例中,均富对帕玛拉特的货币资金审计在审计程序上存在哪些问题？4.注册会计师应该采取哪些方法来识别企业可能存在的现金舞弊? 5.对内外勾结 ,治理层、 管理层操纵的货币资金舞弊,注册会计师应当如何查证 ? 6.结合上市公司现金舞弊案例,讨论企业现金舞弊的方式。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 5 页