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1、第二章第二章 增值税增值税本章学习要点增值税的概念和特点增值税的概念和特点征税范围与纳税义务人征税范围与纳税义务人增值税税率增值税税率增值税的主要税收优惠增值税的主要税收优惠一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物征税进口货物征税纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税是对在增值税是对在商品商品生产与生产与流通过程中或提供流通过程中或提供劳务劳务服务时服务时实现的实现的增
2、值额增值额征收的一种税。征收的一种税。 购进扣税法 购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣） 增值税率增值税率*投入价值投入价值进项税进项税增值税率增值税率*产出价值产出价值销项税销项税规定规定:每一个环节均由卖方向买方收取销项税每一个环节均由卖方向买方收取销项税应纳增值税额应纳增值税额
3、=销项税销项税-进项税进项税二、增值税的产生和发展二、增值税的产生和发展 1 1、关于增值税最早实施的时间与国家，、关于增值税最早实施的时间与国家，增值税是在增值税是在19541954年的法国实施成功；年的法国实施成功； 2 2、我国从、我国从19791979年开始引进，年开始引进，19841984年正年正式建立增值税制度，式建立增值税制度，19941994年进行改革实施年进行改革实施规范增值税。规范增值税。三、增值税的特点增值税的特点 1.1.增值税的一般特点增值税的一般特点 (1).(1).实行道道环节课征，但不重复征税，对实行道道环节课征，但不重复征税，对资源配置不会产生扭曲性影响，具有
4、税收资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应中性效应 (2).(2).征税范围广，税源充裕征税范围广，税源充裕 。 (3).(3).强化税收制约，防范偷税漏洞。强化税收制约，防范偷税漏洞。 (4).(4).税收负担随应税商品的流转而向购买者税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。2.我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点 (1).(1).实行实行价外计税价外计税，从而使增值税的间，从而使增值税的间接税性质更加明显接税性质更加明显 (2).(2).统一实行规范化的统一实行规范化的购进扣税法购进扣税法，即，即凭发票注明
5、税款进行抵扣的办法凭发票注明税款进行抵扣的办法 (3).(3).对对不同经营规模不同经营规模的纳税人采取不同的纳税人采取不同的计征方法的计征方法 (4).(4).设置设置两档税率两档税率，并设立适用于小规，并设立适用于小规模纳税人的征收率模纳税人的征收率 （5 5）实行）实行出口零税率出口零税率 四、增值税的类型四、增值税的类型 1、生产型增值税。是指计算增值税时，、生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括外购的固定资产价款部分。价值外，
6、还包括外购的固定资产价款部分。此种类型的增值税，其法定增值额大于理论此种类型的增值税，其法定增值额大于理论增值额。由于增值额相当于国民生产总值，增值额。由于增值额相当于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。因此，称为生产型增值税。 2、收入型增值税。是指计算增值税、收入型增值税。是指计算增值税时，不允许将当期购入的固定资产价款时，不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为课计入产品价值的折旧费部分。即作为课税基数的法定增值额不包括折旧费，相税基数的法定增值额不包括折旧费，相当于我国企业净产值部分，此种类型的
7、当于我国企业净产值部分，此种类型的增值税，其法定增值额与理论增值额相增值税，其法定增值额与理论增值额相一致。从整个国民经济来看，这一课税一致。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入，因此，称为收入基数相当于国民收入，因此，称为收入型增值税。型增值税。 3、消费型增值税。是计算增值税时，允许、消费型增值税。是计算增值税时，允许将纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部将纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。即作为课税基数的法定增值额相当于企扣除。即作为课税基数的法定增值额相当于企业纳税期的生产总值扣除当期外购的全部生产业纳税期的生产总值扣除当期外购的全部生产资料价款后的余额。此种类型
8、的增值税，在购资料价款后的余额。此种类型的增值税，在购入固定资产的当期其法定增值额小于理论增值入固定资产的当期其法定增值额小于理论增值额。从整个国民经济开看，这一课税基数仅限额。从整个国民经济开看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，因而称为消费型增值于消费资料价值的部分，因而称为消费型增值税。税。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人 一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围 各国增值税范围的差异各国增值税范围的差异 我国增值税的征收范围可以按我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征一般性规
9、定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界复杂情况进一步明确了具体征收界限限。 （一）增值税征收范围的一般规定（一）增值税征收范围的一般规定- -有形动产有形动产 根据根据19931993年年1212月国务院发布的月国务院发布的中华人民共中华人民共和国增值税暂行条例和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括物，都属于增值税的征收范围。具体包括: : 1. 1.销售销售货物货物。指有偿转让货物的所
10、有权。指有偿转让货物的所有权。（有形动产有形动产 ） （ 电力、热力、气体？）电力、热力、气体？） 2.2.提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务。指有偿提供。指有偿提供相应的劳务服务性业务。相应的劳务服务性业务。 3.3.进口货物进口货物。指从我国境外移送至我国境。指从我国境外移送至我国境内的货物。内的货物。 （二）增值税征收范围的特殊规定（二）增值税征收范围的特殊规定1.1.视同销售货物视同销售货物（重点难点）（重点难点） 按现行税法规定，单位和个体经营者按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然的下列行为虽然没有取得销售收入没有取得销售收入，也视同销，也视同销售货物，售货物，应
11、当征收增值税应当征收增值税。 （1 1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 （2 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外外。 （3 3）纳税人将自产或委托加工收回的货物）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费
12、等非应税项目的内部使用行为。人消费等非应税项目的内部使用行为。 （4 4）纳税人将自产或委托加工收回或）纳税人将自产或委托加工收回或购买购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。的对外投资行为。 （5 5）纳税人将自产或委托加工收回或）纳税人将自产或委托加工收回或购买购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 （6 6）纳税人将自产或委托加工收回或）纳税人将自产或委托加工收回或购买购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。共同点：共同点：1.均没有货款结算，计税销售
13、额必须按均没有货款结算，计税销售额必须按规定的规定的顺序顺序确定，而不能用移送货物的帐面成本；确定，而不能用移送货物的帐面成本； （书（书33页）页）2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；以抵扣；不同点不同点：购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资、分配、赠送购买的货物：用于投资、分配、赠送-视同视同销售计算销项税销售计算销项税2.购买的货物：用于非应税项目、集体福利购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费和个人消费-不得抵扣进项税不得抵扣进项税 【例题例题】下列各项中属于视同销售行为应当下列各项
14、中属于视同销售行为应当计算销项税额的有计算销项税额的有()。 A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 v【答案答案】AC 2.2.混合销售行为混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。切相连，且从同一受让方取得价款。 下列纳税人的混合销售行为下列纳税人
15、的混合销售行为应征收增值税应征收增值税: : 从事货物的生产、批发或零售为主的企从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为。行为。 以从事非应税劳务为主并兼营货物销售以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，的单位和个人，设立单独机构经营货物销售并独设立单独机构经营货物销售并独立核算，立核算，该单独机构所发生的混合销售行为。该单独机构所发生的混合销售行为。 对于其他单位和个人的混合销售行为，不征对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。增值税而征营业税。关于混合销售行为的几项特殊规定 （1）运输
16、行业混合销售行为的确定）运输行业混合销售行为的确定从事运输业务的单位与个人，发生销售货物从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增增值税。值税。（2）电信部门混合销售行为的确定）电信部门混合销售行为的确定电信单位（电信局及经电信局批准的其他从电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混混合销售，征收营业税合销售，征收营业税；对；对单纯销售单纯销售无线寻呼机、无
17、线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增增值税。值税。 根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有值税的有 A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务务B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料D.批发商销售货物并送货上门批发商销售货物并送货上门 【答案答案】BD 3.3.兼营行为兼营行为 （1 1）定义）定义: :兼营行为是指增值税的纳税兼营行为是
18、指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。行为。（2 2）现行税法规定）现行税法规定: : 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，额；不分别核算或者不能准确核算的，由税务机关核定应纳的增值税和营业税。由税务机关核定应纳的增值税和营业税。行为行为判定判定税务处理税务处理混合销售混合销售强调同一项销售行强调同一项销售行为中存在两类经营为中存在两类经营项目的混合
19、，二者项目的混合，二者有从属关系有从属关系依纳税人经营依纳税人经营主业，只征一主业，只征一种税种税兼营非应兼营非应税劳务税劳务强调同一纳税人的强调同一纳税人的经营活动中存在两经营活动中存在两类经营项目，二者类经营项目，二者无直接从属关系无直接从属关系依纳税人核算依纳税人核算水平水平1.分别核算：征分别核算：征两税两税2.未分别核算：未分别核算：税务机关决定税务机关决定特定为销售应税货物的货物特定为销售应税货物的货物（1 1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）. .实物交割实物交割（2 2）银行销售金银的业务）银行销售金银的业务（3 3）典当业的死当物品销售
20、业务和寄售业代委托）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。人销售物品的业务。（4 4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮产品。其他单位和个人销售集邮产品。（5 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。和个人发行报刊，征收增值税。不征收增值税的货物和收入不征收增值税的货物和收入 1.转让企业全部产权涉及应税货物的转让转让企业全部产权涉及应税货物的转让,不征收增值税，也不征收营业税。不征收增值税，也不征收营业税。2. 公用事业单位收取的一次性费用
21、，与销公用事业单位收取的一次性费用，与销售数量有关的征收增值税，与销售数量无关售数量有关的征收增值税，与销售数量无关的，不征收增值税。的，不征收增值税。3. 纳税人代替有关行政部门收取的费用不纳税人代替有关行政部门收取的费用不征增值税。征增值税。 4. 软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。技术服务费、培训费等不征收增值税。5.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征增值税，著作权属于委托方或双方共同拥有的征增值税，著作权属于委托方或双方共同拥有的不征收增值税。的不征收增
22、值税。 6.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。 7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。税。 8.对体育彩票的发行收入不征收增值税。对体育彩票的发行收入不征收增值税。二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人（一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人 1.1.纳税义务人：凡在中华人民共和国境内纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者或者提供加工提供加工、修理修配劳务、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人都是增值税都是增值税的纳税义务人。的纳税义务人。
23、注注:1)把企业租赁或承包给他人经营的把企业租赁或承包给他人经营的,以以承包人或承租人承包人或承租人 2)对报关进口的货物对报关进口的货物,以以进口货物的收货人或办理保关手续的单进口货物的收货人或办理保关手续的单位和个人位和个人3)对代理进口货物的对代理进口货物的,以海关开具的以海关开具的完税凭证上的纳税人完税凭证上的纳税人(委托方委托方或代理方或代理方)相关概念:扣缴义务人扣缴义务人是负有代扣代缴税款义是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。人的目的主要在于源泉控制，便于征管。2.扣缴义务人：境外的单位和个人
24、在扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理的，人为代扣代缴义务人；没有代理的，以购买者为代扣代缴义务人。以购买者为代扣代缴义务人。（二）（二）一般纳税人一般纳税人与小规模纳税人与小规模纳税人 1.1.一般纳税人：指经营规模达到一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的财政部规定的小规模纳税人标准的企业企业和和企业性
25、单位企业性单位。 2.2.小规模纳税人：指经营规模较小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小、会计核算不健全的纳税人。 确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准: : （1 1）从事货物生产或提供应税劳务的）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在增值税的销售额在5050万元以下；万元以下； （2 2）从事货物批发或零售的纳税人，）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在8080万元以下；万元以下； （3 3）年
26、应税销售额超过小规模纳税人）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的小企标准的个人、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。业，视同小规模纳税人。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在限在县级以上国家税务局机关县级以上国家税务局机关。一般规模纳税人与小规模纳税人比较表一般规模纳税人与小规模纳税人比较表 类型类型企业类型企业类型一般规模纳税人一般规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人批发、零售批发、零售 型企业型企业 生产型生产型 企业企业年应税销售额年应税销售额80万元万元年应税销售额年应税销售额 80万元万元年应税销售额年应税销售额50万
27、元万元年应税销售额年应税销售额 50万元万元非企业性单位若经常发生增值税应税行为，并符合一般规非企业性单位若经常发生增值税应税行为，并符合一般规模纳税法人条件的可认定为一般规模纳税人模纳税法人条件的可认定为一般规模纳税人（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标）年应税销售额未超过小规模纳税人标 准的企业准的企业（2）个人（除个人经营者以外的其他个人）个人（除个人经营者以外的其他个人（3）不经常发生增值税应税行为的企业）不经常发生增值税应税行为的企业（4）全部销售免税货物）全部销售免税货物下列纳税人不属于一般纳税人第三节第三节 增值税的税率增值税的税率 一、增值税税率一、增值税税率 （一）确定增值
28、税税率的一般原则（一）确定增值税税率的一般原则 尽量减少税率档次原则要求尽量减少税率档次原则要求: : 1. 1.征收管理中的可操作要求征收管理中的可操作要求 2.2.增值税税收中性效应的发挥增值税税收中性效应的发挥 因此，目前实行增值税的国家在税率设计因此，目前实行增值税的国家在税率设计上通常只采用二三个档次，有的国家只采用上通常只采用二三个档次，有的国家只采用单一税率。单一税率。 （二）我国增值税税的一般规定（二）我国增值税税的一般规定 1.1.基本税率：基本税率：17%17% 适用基本税率的应税项目适用基本税率的应税项目: : （1 1）纳税人销售货物或进口货物）纳税人销售货物或进口货物
29、 （下述适用（下述适用13%13%的货物除外）；的货物除外）； （2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务 2.2.低税率低税率: 13%: 13%适用低税率的应税项目适用低税率的应税项目: :（1 1）农业产品（不包括农业生产者自产自销）农业产品（不包括农业生产者自产自销 的初级农产品）；的初级农产品）；（2 2）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶；（3 3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; ;（4 4）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志（5 5）饲
30、料、化肥、农药、农机、农膜）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6 6）电子出版物、音像制品。）电子出版物、音像制品。 3.3.小规模纳税人适用的征小规模纳税人适用的征收率征收率为收率征收率为 3%3%； 4.4.零税率：适用于出口零税率：适用于出口货物货物 2.2.小规模纳税人进口应税货物，仍按小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（规定的税率（17%17%或或13%13%）计征增值）计征增值税。税。第四节第四节 增值税的主要税收优惠增值税的主要税收优惠一、增值税的起征点（使用于个人）一、增值税的起征点（使用于个人） 1.1.销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额20002000元
31、元-5000-5000元元 2.2.销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额15001500元元-3000-3000元元 3.3.按次纳税的起征点为每次（日）销按次纳税的起征点为每次（日）销售额售额150150元元-200-200元元二、增值税的免税二、增值税的免税1.农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品2.销售和进口的避孕药品和用具销售和进口的避孕药品和用具3.销售和进口的向社会收购的古旧图书销售和进口的向社会收购的古旧图书4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备口仪器和设备5.外国政府、国际组织无偿援助
32、的进口物资外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备和设备6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备备7.个人（不包括个体经营者）销售自己使用个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品外的物品三、增值税的减税三、增值税的减税 2002年年1月月1日期纳税人销售旧货（包括旧货经营单位日期纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论是一般规模纳税人还是小规模纳税人，也无论是否无论是一般规模纳税人还是
33、小规模纳税人，也无论是否委批准认定的旧货调剂试点单位，一委批准认定的旧货调剂试点单位，一律按律按4%的征收率的征收率计算税额后减半征收增值税，不得抵扣进项税额计算税额后减半征收增值税，不得抵扣进项税额。（1）纳税人纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价（含税价）高于原值的，按摩托车、游艇，售价（含税价）高于原值的，按4%的的征收率计算税额后减半征收增值税，售价为低于原值的，征收率计算税额后减半征收增值税，售价为低于原值的，免征增值税。免征增值税。（2）旧机动车经营单位旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇按销售旧机动车、摩托
34、车、游艇按4%的征收率计算税额并减半征收增值税的征收率计算税额并减半征收增值税。 应纳增值税税额应纳增值税税额=售价售价1+4%*4%*50%第五节第五节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一、增值税的计税销售额一、增值税的计税销售额 （一）我国对增值税计税销售额的（一）我国对增值税计税销售额的基本规定基本规定 计税销售额计税销售额: : 在我国境内销售货物或者在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。单位和个人所取得的应征增值税的销售额。含税销售额的换算含税销售额的换算价税合计金额价税合
35、计金额商业企业零售价商业企业零售价普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额价外费用价外费用视为含税收入视为含税收入 含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额额: : 含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额 = = 1 + 1 + 增值税税率（或征收率）增值税税率（或征收率） 说明说明: : 计税销售额应包括计税销售额应包括: : 1. 1.纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款全部价款 2.2.价外费用价外费用。 价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返
36、还利润、代垫款项等。利润、代垫款项等。 但不包括但不包括: : （1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额； （2 2）受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税； （3 3）同时符合下述两条件的代垫运费）同时符合下述两条件的代垫运费: : 承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。特殊情况特殊情况: :1.1.折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）: : 如销售额和折扣额在同一张增值如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，可以以折税
37、专用发票上分别注明，可以以折扣后的销售额作为计税销售额。扣后的销售额作为计税销售额。2.2.销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）: :折扣额不允许从销售额中扣除。折扣额不允许从销售额中扣除。3.3.销售折让销售折让: :可以折让后的销售额为计可以折让后的销售额为计税销售额。税销售额。 4.4.采取以旧换新方式销售货采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售额物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额旧货物的收购额( (金银首饰除金银首饰除外外) 。 某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换
38、新方式促销，销售该产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品电机产品618台，每台旧电机产品作价台，每台旧电机产品作价260元，元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入销售收入791 040元。元。销项税额销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元）（元） 【例题例题】某金店（中国人民银行批准的金银某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以以旧换新旧换新方式销售方式销售24K纯金项链纯金项链1条，新项链条，新项链对外销售价格对外销售价格5000元，旧项链作
39、价元，旧项链作价3000元，元，从消费者手中收取新旧差价款从消费者手中收取新旧差价款2000元元【例题例题】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取为增值税一般纳税人采取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K纯金项链纯金项链1条，新条，新项链对外销售价格项链对外销售价格5000元，旧项链作价元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取元，从消费者手中收取新旧差价款新旧差价款2000元，元，该金店该金店12月份采取月份采取“以旧换新以旧换新”方式销售货物，方式销售货物，其增值税销项税额其增值税销项税额=20001.1717%
40、 5.5.采取采取还本销售还本销售方式销售方式销售货物：按销售货物的全部货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支得从销售额中减除还本支出。出。6.6.采取采取以物易物以物易物方式销售货物：方式销售货物：双方都应做购销处理，以各双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进的货物核算购货额并计算进项税额。项税额。包装物押金计税问题包装物押金计税问题 税法规定税法规定纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记
41、帐核算的，不并入销售额征税。押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。对收取的包装物押金，逾期（超过对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）个月）无论是否退还均并入销售额征税。无论是否退还均并入销售额征税。押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算算对酒类产品包装物押金：对酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。逾
42、期处理。 【例题例题2】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金元；同时收取单独核算的包装物押金2000元元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。A.13600元B.13890.60元C.15011.32元 D.15301.92元【答案】B （93600/1.17+2000/1.17）*17%=13890.6核定销售额核定销售额: :在两种情况下使用：在两种情况下使用：（1）8种种视同销售视同销
43、售中无价款结算的中无价款结算的（2）售价明显偏低售价明显偏低且无正当月理由且无正当月理由或无销售额的或无销售额的方法方法: （1 1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。确定。 （2 2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。价格确定。 （3 3）按组成计税价格确定，）按组成计税价格确定，: :组成计税价格组成计税价格 = = 成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） 【例题例题】某副服装厂（一般纳税人）将自产某副服装厂（一般纳税人）将自产的的200件服装出售给本企业职工，每件成本件服装出售给本企业
44、职工，每件成本40元，每件售价元，每件售价30元（无同类产品售价）元（无同类产品售价） 售价售价=30200=6000（元）（元）组价组价=40（1+10%）200=8800（元）（元）组价售价，按组价计税组价售价，按组价计税销项税额销项税额=880017%=1496（元）（元）销售旧货和自己使用过的固定资产销售旧货和自己使用过的固定资产 购入允许抵扣购入允许抵扣增值税的固定增值税的固定资产，以后转售时按照资产，以后转售时按照适用适用税率税率征收增值税；征收增值税；购入不能购入不能抵扣抵扣增值税的固定资产，转增值税的固定资产，转售时按照售时按照征收率征收率缴纳增值税。缴纳增值税。 1、自、自2
45、009年年1月月1日起，纳税人销售自己日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。增值税。 （1）销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年年1月月1日以日以后购买或自制的固定资产，按照适用税率后购买或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。征收增值税。 （2）2008年年12月月31 日以前未纳日以前未纳入到扩大增值税抵扣范围试点的纳入到扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的税人，销售自己使用过的2008年年12月月31 日以前购进或自制的固定日以前购进或自制的固定资产，按照资产，按照4%征收率减半征收。征收率减半征收。 （
46、3）2008年年12月月31 日以前日以前已纳已纳入到扩大入到扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的本地扩大增值税抵扣范围试点使用过的本地扩大增值税抵扣范围试点以以前前购进或自制的固定资产，按照购进或自制的固定资产，按照4%征收率征收率减半征收减半征收；销售自己使用过的本地扩大增；销售自己使用过的本地扩大增值税抵扣范围试点值税抵扣范围试点以后以后购进或自制的固定购进或自制的固定资产，按照资产，按照适用税率适用税率征收。征收。 2、一般纳税人销售自己使用、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收。按照
47、适用税率征收。 3、小规模纳税人销售自己使用过的固、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按定资产和旧货，减按2%征收率征收。征收率征收。 应纳税额应纳税额=销售额销售额（1+3%）*2% 小规模纳税人销售自己使用过的除固小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产和旧货以外的物品，按定资产和旧货以外的物品，按3%征收征收率征收。率征收。例题：某企业一般纳税人例题：某企业一般纳税人2009年年1月购月购入设备一台，增值税专用发票上注明入设备一台，增值税专用发票上注明销售额销售额100000元，税额元，税额17000元。同元。同年年5与，因转产将设备销售，该设备账与，因转产将设备销售，该设备账
48、面原值面原值100000元，已提折旧元，已提折旧20000元，元，销售价格销售价格60000元不含税。元不含税。 例题：某企业是小规模纳税例题：某企业是小规模纳税人，人，2009年年5月，因转产销月，因转产销售设备一台，该设备账面原售设备一台，该设备账面原值值100000元，已提折旧元，已提折旧20000元，销售价格元，销售价格61800元。元。二、进项税额二、进项税额进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。所支付或负担的增值税税额。 ( (一一) )进项税额的抵扣进项税额的抵扣1. .允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额（凭票抵扣）（
49、凭票抵扣）a.a.从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上上注明的增值税额。注明的增值税额。b.b.从从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明的增上注明的增值税额。值税额。2. .几种特殊情况的税款抵扣办法几种特殊情况的税款抵扣办法 计算抵扣计算抵扣a.a.购进免税农业产品购进免税农业产品进项税额的抵扣进项税额的抵扣 一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按购买免税农业产品，允许按买价买价13%13%的扣除率计的扣除率计算进项税额，算进项税额，进项税额进项税额 = = 免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格
50、 13% 13%b.b.支付运费支付运费进项税额的抵扣进项税额的抵扣 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算清单，按付的运输费用，根据运费结算清单，按7%7%的的扣除扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。税额。c.生产企业一般纳税人购入废旧物资生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具可按照废旧物资回收经营单位开